舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

1、附件： 新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定我部對 1997 年 7 月印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預字1997288 號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于 2012年 12 月 19 日發(fā)布了新事業(yè)單位會計制度（財會201222號）（以下簡稱新制度），自 2013 年 1 月 1 日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）自 2013 年 1 月 1 日起，事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。（二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制 2012

2、年 12 月 31 日的科目余額表。2.按照新制度設立 2013 年 1 月 1 日的新賬。3.將 2012 年 12 月 31 日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2013 年1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新

3、舊賬套的有序銜接。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類。1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、 “預付賬款”、“其他應收款”科目。新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。新制度未

4、設置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。3.“對外投資”科目。新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過 1 年（含 1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目

5、。4.“固定資產(chǎn)”科目。新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。5.“無形資產(chǎn)

6、”科目。新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應當自2013年 1 月 1 日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目 2013 年 1 月 1 日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。（二）負債類。1.“借入款項”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)

7、容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。3.“應付工資（離退休費）”

8、、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬

9、”科目的相關明細科目。4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。新制度設置了“應付票據(jù)”、“預收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在 1 年以上（不含 1 年）的應付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在 1 年以上（不含 1 年）的應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”科目。5.“其他應付款”科目。新制度設置了“

10、其他應付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應付職工薪酬”、“長期應付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的應付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。新制度設置了“事業(yè)基金”

11、科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。2.“固定基金”科目。新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基

12、金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。3.“專用基金”科目。新制度設置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目。4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。新制度設置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。新制度設置了“事業(yè)結(jié)余

13、”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；新制度未設置“結(jié)余分配”科目，但設置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理?！笆聵I(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目自 2013年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。（四）收入支出類。1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。由于

14、上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自 2013 年 1 月 1 日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。2.“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。新制度未設置“撥入專款”、“撥出?？睢?、“專款支出”科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬事業(yè)單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設置了“在建工程”科目，該科目為新

15、設科目。事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將 2012年 12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥

16、款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。四、財務報表新舊銜接（一）編制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。事業(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。（二）事業(yè)單位 2013 年度財務報表的編制。事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制 2013 年的月度、年度財務報表。在編制 2013 年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。五、其他銜接事項新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應當按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”