自考中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章-流動(dòng)負(fù)債 課件

1、第七章流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié)交易性金融負(fù)債的核算1.識(shí)記：金融負(fù)債的定義；金融負(fù)債的劃分。 2.領(lǐng)會(huì)：交易性金融負(fù)債的確定；在初始確認(rèn)時(shí)指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確定。3.簡(jiǎn)單應(yīng)用：取得交易性金融負(fù)債的處理，資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)價(jià)時(shí)的處理，處置交易性金融負(fù)債的處理 一、金融負(fù)債及其分類金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)

2、行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù) 金融負(fù)債應(yīng)在在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。 二、交易性金融負(fù)債的劃分金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。 衍生工具由另一種證券( 股票, 債券, 貨幣或者商品) 構(gòu)成或衍生而來的交易。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期

3、貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具?；饡?huì)計(jì)核算中的一會(huì)計(jì)科目 一、本科目核算權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資等衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的公允價(jià)值。 二、本科目可按權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資等衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。 活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。 三、交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理為了核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核

4、算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。1.企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債本金（按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值）交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易

5、性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4.處置交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按，借：交易性金融負(fù)債本金公允價(jià)值變動(dòng) （該金融負(fù)債的賬面余額）投資收益 （差額）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）投資收益 （差額）同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值高于其賬面余額的差額） 為防范企業(yè)在實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的隨意調(diào)節(jié)盈虧現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融負(fù)債不能重分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重分類為交易性金融負(fù)債。 第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

6、和應(yīng)付賬款的核算 1.識(shí)記：應(yīng)付票據(jù)的概念；帶息應(yīng)付票據(jù)的概念；不帶息應(yīng)付票據(jù)的概念；應(yīng)付賬款的概念。2.領(lǐng)會(huì)：應(yīng)付票據(jù)的計(jì)價(jià)與主要業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。3.簡(jiǎn)單應(yīng)用：應(yīng)付賬款入賬金額的計(jì)算確定；帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)算。4.綜合應(yīng)用：帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理；不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理；應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理。 一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。因此，在我國(guó)商業(yè)票據(jù)按照流動(dòng)負(fù)債核算。 （一）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額 借：在途物資/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

7、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款開出票據(jù)時(shí)，按面值核算，票據(jù)利息按月預(yù)提到期支付或到期一次核算支付，但在中期期末和年度終了必須確認(rèn)應(yīng)付利息，利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“應(yīng)付票據(jù)”（二） 帶息應(yīng)付票據(jù)的核算支付票據(jù)款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值（到期值）借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票） （一）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其面值就是票據(jù)的面值。票據(jù)中應(yīng)付利息，在會(huì)計(jì)核算中有兩種方法。1.按期預(yù)提利息每年的中期期末和年末，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)規(guī)定的利息計(jì)

8、算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 【例題2】 某W巧克力公司于20X7年11月1日購(gòu)入一批可可豆，價(jià)款是300 000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，出具一張期限為6個(gè)月，利率為10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20X7年11月1日購(gòu)入可可豆時(shí)：借：材料采購(gòu)300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000貸：應(yīng)付票據(jù)351 000 20X7年12月31日，應(yīng)計(jì)提2個(gè)月的利息費(fèi)用5 850（351 00010%2/12）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 850貸：應(yīng)付票據(jù)5 85020X8年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005

9、 850）財(cái)務(wù)費(fèi)用11 70035100010%4/12貸：銀行存款368 550 假設(shè)W巧克力公司開具的是商業(yè)承兌匯票，如果20X8年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，則：借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005 850）財(cái)務(wù)費(fèi)用11 700（351 00010%4/12）貸：應(yīng)付賬款368 550 假設(shè)W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果20X8年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付則銀行會(huì)先承兌，對(duì)于W巧克力公司而言，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對(duì)承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計(jì)息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005 850）財(cái)務(wù)費(fèi)用11 700（3

10、51 00010%4/12）貸：短期借款368 550 2.發(fā)生時(shí)列支如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如例3中，20X8年5月1日票據(jù)到期時(shí)，W巧克力公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用17 550 （351 00010%6/12）貸：應(yīng)付賬款 368 550 二、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（二）應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格入賬發(fā)票價(jià)格包括增值稅額?，F(xiàn)金折扣采用總價(jià)法 商業(yè)折扣凈價(jià)法 （1）購(gòu)貨時(shí)：借：材料采購(gòu)等 （采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

11、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （稅款）貸：應(yīng)付賬款 （總價(jià)）（2）折扣期內(nèi)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 （總價(jià)） 貸：銀行存款 （總價(jià)現(xiàn)金折扣額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣額）（3）超過折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 （總價(jià)）貸：銀行存款 （總價(jià)） 【例題3】W巧克力公司向可可豆公司購(gòu)入一批可可豆，發(fā)票金額為50 000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅金，付款條件為“2/10，N/30”。假如采用計(jì)劃成本法核算，W巧克力公司按總價(jià)法進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)貨時(shí)：借：材料采購(gòu)50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款可可豆公司58 500 （2）10天內(nèi)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款可可豆公司58

12、500 貸：銀行存款57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（3）10天后付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款可可豆公司58 500貸：銀行存款58 500 第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算 1.識(shí)記：職工薪酬的概念；工資的概念，獎(jiǎng)金的概念、津貼、補(bǔ)貼的概念，職工福利費(fèi)的概念，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的概念，住房公積金的概念，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的概念，非貨幣性福利的概念，辭退福利的概念，股份支付的概念。2.領(lǐng)會(huì)：應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理的基本原則；辭退福利的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)付職工薪酬信息披露的主要內(nèi)容。3.簡(jiǎn)單應(yīng)用：應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的計(jì)算。4.綜合應(yīng)用：企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理；企業(yè)發(fā)放職工薪

13、酬的主要賬務(wù)處理；非貨幣性福利和辭退福利的賬務(wù)處理；以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理。 一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出職工薪酬包括以下內(nèi)容：1.工資2.獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼3.職工福利費(fèi)4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具體包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、大病醫(yī)療救助費(fèi)、個(gè)人賬戶啟動(dòng)資金）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等險(xiǎn)種。 5.住房公積金“五險(xiǎn)一金”（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)7.非貨幣性福利8.辭退福利9.股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供

14、服務(wù)而給予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理為核算職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的薪酬總額，即職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)以及從應(yīng)付薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1.職能部門人員正常的職工薪酬借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資）制造費(fèi)用 （車間

15、管理人員的工資）勞務(wù)成本 （提供勞務(wù)服務(wù)企業(yè)的員工工資）在建工程 （工程部門人員工資）研發(fā)支出 （研發(fā)人員工資）管理費(fèi)用 （管理部門人員工資和離退休人員工資）銷售費(fèi)用 （銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬 2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸

16、：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 3.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬 4.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬或借：應(yīng)付職工薪酬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬 （二）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（

17、代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 4.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠}8】 某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為1 000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電視機(jī)的售價(jià)為每臺(tái)1 400元，適用增值稅率為17%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （三）辭退福利辭退福利通常采取在解除

18、勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

19、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。（六）其他職工薪酬。因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)披露。 第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算 1.識(shí)記：應(yīng)交稅費(fèi)的概念。2.領(lǐng)會(huì)：增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容；消費(fèi)稅的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。3.簡(jiǎn)單應(yīng)用：增值稅的計(jì)算；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算；消費(fèi)稅的計(jì)算；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的計(jì)算。4.綜合應(yīng)用：一

20、般納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理，小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理；應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等其他應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算及其賬務(wù)處理。 一、增值稅1、增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。2、一般納稅人稅率17%3、小規(guī)模納稅人3%4、實(shí)行價(jià)外稅5、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅率） （一）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)稅方法一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 銷售額是指納稅

21、人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這里的當(dāng)期，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定，應(yīng)為當(dāng)月 2.扣稅和記賬依據(jù)1、增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)完稅憑證3、運(yùn)輸發(fā)票抵扣3%4、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品，可以抵扣13%5、購(gòu)進(jìn)廢舊物資，憑票抵扣10% 3.科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 4

22、.賬務(wù)處理第一，一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等借：材料采購(gòu)在途物資原材料庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 （2）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 （3）出口產(chǎn)品實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）交納的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 例12 華億公司為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅

23、專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到；假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華億公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（華億公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略）： （1）借：材料采購(gòu)6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 000貸：銀行存款7020000（2）銷項(xiàng)稅額=1 20017%=204（萬元）借：應(yīng)收賬款14040000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

24、） 2 040 000 第二，購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額（買價(jià)）扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等 例13 華生公司為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為1 500萬元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付；增值稅扣除率為13%。華生公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：進(jìn)項(xiàng)稅額=1 50013%=195（萬元）借：材料

25、采購(gòu)13 050 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 950 000貸：銀行存款15 000 000 第三，收購(gòu)廢舊物資的賬務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅企業(yè)收購(gòu)廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如同上述收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。 第四，接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（1）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本等 （2）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具

26、的完稅憑證，則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：投資收益 例15 20X7年5月23日某公司用10噸不銹鋼板材對(duì)華安公司投資，投資合同中確定的單價(jià)12 000元，收到增值稅專用發(fā)票一張，增值稅為20 400元，該不銹鋼板材用于本公司生產(chǎn)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃單價(jià)和實(shí)際單價(jià)相等。華安公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400貸：實(shí)收資本140

27、 400 第五，不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 （2）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。例16 甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器用作生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款為120萬元。機(jī)器不需要安裝，貨款已經(jīng)支付。借：固定資產(chǎn)1404000貸：銀行存款1404000 例17 華紅公司購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34

28、萬元，材料價(jià)款為200萬元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該公司將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫(kù)借：原材料2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000（2）工程領(lǐng)用材料借：在建工程1170 000貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170 000 1 000 000第六，視同銷售的賬務(wù)處理1、企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，將資產(chǎn)或委托加工以及購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消

29、費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。在具體會(huì)計(jì)處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法： （1）投資。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的、投資方視同銷售，吸收投資方視同購(gòu)入處理，并按規(guī)定分別計(jì)算貨物的銷項(xiàng)稅額和確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。核算原則與上述投資相同，即不通過銷售核算，捐贈(zèng)支出作為營(yíng)業(yè)外支出處理；用于饋贈(zèng)的作為管理費(fèi)用；用于廣告、樣品的作為銷售費(fèi)用。 （4）將貨物分配給股東或投資者按規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分

30、配給股東或投資者也視同銷售 第七，上交增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或?qū)?dāng)月多交的增值稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上述小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)處理上的規(guī)定如下：（1）小規(guī)模納

31、稅企業(yè)購(gòu)入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。 （2）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）（3）小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，但不需要在“應(yīng)交增值稅”科目中設(shè)置專欄。 二、消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從價(jià)定率征收方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售額稅率從量定額征收方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：1.通過企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的

32、消費(fèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.屬于以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)、對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的借：材料采購(gòu)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)：并按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。委托

33、加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本借：委托加工物資生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 三、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率 賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

34、下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營(yíng)業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營(yíng)業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 四、所得稅1、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”2、借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅兩者之間的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目 五、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅1、房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅

35、的計(jì)稅依據(jù)2、賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅/車船使用稅/印花稅上交時(shí)，借；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/印花稅 土地使用稅/車船使用稅 貸：銀行存款 企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債的核算 1.識(shí)記：短期借款的概念；預(yù)收賬款的概念；應(yīng)付利息的概念；應(yīng)付股利的概念；其他應(yīng)付款的概念。2.簡(jiǎn)單應(yīng)用：短期借款的賬務(wù)處理；預(yù)收賬款的賬務(wù)處理；應(yīng)付利息的賬務(wù)處理；應(yīng)付股利的賬務(wù)處理；其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理。 一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以下（含1 年

36、）的各種借款。短期借款的會(huì)計(jì)處理涉及三個(gè)方面的問題：一是取得借款的處理；二是借款利息的處理；三是借款歸還的處理。1.企業(yè)按規(guī)定借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，為了正確計(jì)算各期的盈虧，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款3.實(shí)際還本付息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 短期借款 貸：銀行存款 例27 三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項(xiàng)800 000元，年利率6%，期限2個(gè)月，按月預(yù)提利息費(fèi)用，到期一次還本付息。則三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：12月16日借入時(shí)：借：銀行存款800000貸：短期借款

37、80000012月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用（800 0006%24）時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000貸：應(yīng)付利息2 000 次年1月31日確認(rèn)利息費(fèi)用（800 0006%12）時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)付利息4000次年2月15日還本付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000應(yīng)付利息6 000短期借款800 000貸：銀行存款808000 二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，一般是定金或部分貨款，這些負(fù)債要在以后用商品或勞務(wù)償付。設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，并按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記預(yù)收的貨款以及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借方登記銷售產(chǎn)品的售價(jià)和退回多收的余款。期末貸方余額表示尚未發(fā)出產(chǎn)品

38、或提供勞務(wù)的預(yù)收賬款，或者表示應(yīng)向購(gòu)貨單位退回的多余款；借方余額表示應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的貨款。 如果企業(yè)的預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 1、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款4、退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、應(yīng)付利息借：在建工程（資本性支出） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 企業(yè)有可供分配的利潤(rùn)根據(jù)股東大會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付

39、股利支付利潤(rùn)時(shí)： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款四、應(yīng)付股利五、其他應(yīng)付款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，都可以歸入“其他應(yīng)付款”科目中核算 五、其他應(yīng)付款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，都可以歸入“其他應(yīng)付款”科目中核算 其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金出租或出借包裝物收取的押金應(yīng)付賠償金和罰款等本科目核算企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他

40、應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。五、其他應(yīng)付款六、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債企業(yè)發(fā)行的公司債券、長(zhǎng)期借款等長(zhǎng)期債務(wù)，如果其中存在將在下一會(huì)計(jì)年度（或下一營(yíng)業(yè)周期）內(nèi)到期或部分到期，并需用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債加以清償?shù)?，?yīng)視為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，以“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)債務(wù)”項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下?！耙荒陜?nèi)到期的非流動(dòng)債務(wù)”不是單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，它僅是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目，企業(yè)日常不必作任何賬務(wù)處理 七、遞延收益“遞延收益”是專門用來核算企業(yè)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額的科目。一：簡(jiǎn)述與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及會(huì)計(jì)處理： （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 （三）政府補(bǔ)助的返還 （1）

41、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（2）不存在遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 真題講解（根據(jù)近幾年考題改編）一、單選題1.某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，該材料實(shí)際成本20 000元，購(gòu)入時(shí)已按17%的稅率支付增值稅，則該企業(yè)在對(duì)該項(xiàng)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)通過（C）。A.貸記進(jìn)項(xiàng)稅額 B.貸記銷項(xiàng)稅額C.貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 D.貸記轉(zhuǎn)出多交增值稅解析：教材298頁；購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

42、額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。 2.對(duì)于增值稅一般納稅企業(yè)而言，下列稅金中，不影響企業(yè)凈利潤(rùn)的是（C）。A.營(yíng)業(yè)稅 B.土地使用稅C.增值稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅解析：教材295頁；C選項(xiàng)增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，并不構(gòu)成企業(yè)的稅負(fù)；因?yàn)椴少?gòu)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)交納的稅額，都可以從銷售時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額抵減；AD選項(xiàng)的稅金在發(fā)生時(shí)要作為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，作為費(fèi)用處理；B選項(xiàng)稅金在發(fā)生時(shí)作為“管理費(fèi)用”處理； 3.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)在月份終了，對(duì)本月應(yīng)交未交的增值稅的會(huì)計(jì)處理方法是（B）。A.將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目

43、的借方B.將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目的貸方C.保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方D.保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方解析：教材302頁，考查月末時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)兩個(gè)二級(jí)賬之間轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)處理；月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記科目（C）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.投資收益 D.應(yīng)付利息解析：教材266頁；資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益