商譽減值永遠不能轉(zhuǎn)回20課件

1、亞歐國際財務報告準則研討會2006年3月25-26日，上海資產(chǎn)減值阿來斯特威爾遜 博士英國安永會計師事務所技術和審計合伙人歐盟委員會高級顧問重要問題資產(chǎn)何時減值？何時必須進行減值測試？何謂“可收回金額”？使用價值測試的步驟披露資產(chǎn)何時減值?如果一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債中以一項金額列示，該金額超過通過資產(chǎn)在業(yè)務中使用或銷售將能收回的金額，那么資產(chǎn)發(fā)生了減值本質(zhì)上說，這意味著資產(chǎn)不應按照高于其“公允價值”的金額記錄減值測試的目的何在？因此，減值測試的目的就在于確保任何一項固定資產(chǎn)的賬面價值都不高于其“可收回金額”何時必需進行減值測試？逐年測試商譽沒有確定經(jīng)濟壽命的無形資產(chǎn)尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)只要

2、存在減值跡象如果存在，需要進行全面減值測試以估計資產(chǎn)的可收回金額減值的引發(fā)條件外部因素這些是市場環(huán)境的變化而不是公司及其業(yè)務的變化資產(chǎn)的市價大幅下跌公司經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或監(jiān)管環(huán)境出現(xiàn)重大的不利變化對公司資產(chǎn)要求的回報有負面影響的利率或其他市場報酬率的提高公司報告凈資產(chǎn)超過其市場資本化金額減值的引發(fā)條件內(nèi)部因素陳舊過時或?qū)Y產(chǎn)有負面影響的實體損壞對資產(chǎn)有負面影響的重大變化，如計劃終止或重組某些經(jīng)營活動內(nèi)部報告系統(tǒng)顯示或預測特定資產(chǎn)或業(yè)務單位的績效差內(nèi)部報告顯示的減值證據(jù)示例為經(jīng)營或維護該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求遠遠高于最初的預算由資產(chǎn)流入的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益比預算明顯惡化預期來自資產(chǎn)

3、的預算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌當期數(shù)字與未來的預算數(shù)字加總時，預期將會出現(xiàn)經(jīng)營虧損或資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流出可回收金額的含義可收回金額使用價值公允價值減出售費用賬面價值等于下列兩者中的較高者相比較可回收金額定義可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減出售費用與其使用價值兩者之中的較高者公允價值減出售費用，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進行的公平交易中，通過資產(chǎn)銷售可取得的、扣除處置費用后的金額使用價值，指預期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和在其使用壽命終了時處置資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在市場不存在的情況下，如何計量“公允價值減出售費用”？“使用價值”測試的步驟認定“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”將資產(chǎn)分攤到這些單元預測每個單元的未

4、來現(xiàn)金流量確定折現(xiàn)率和折現(xiàn)現(xiàn)金流量比較由上得出的使用價值和賬面價值必要時減記以反映確認的任何減值損失何謂“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”?“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且是可認定的最小資產(chǎn)組合現(xiàn)金產(chǎn)出單元的認定應當建立在判斷的基礎上，判斷受如何對其進行內(nèi)部監(jiān)督的影響一旦選定，從那時開始，現(xiàn)金產(chǎn)出單元應一致定義，除非有很好的改變理由某些產(chǎn)業(yè)有數(shù)百個現(xiàn)金產(chǎn)出單元的困難 與 某些產(chǎn)業(yè)只有一個非常巨大的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的困難分攤將所有可認定的資產(chǎn)和負債都歸集到適當?shù)默F(xiàn)金產(chǎn)出單元不包括所得稅資產(chǎn)和負債、帶息債務以及其它單純與融資相關的項目對于有些項目，如

5、總部資產(chǎn)和商譽，不能分攤或分配到單個現(xiàn)金產(chǎn)出單元，就需要在更高匯總程度上進行又一次使用價值測試預測現(xiàn)金流量應當建立在代表管理層最佳估計的合理和可支持的假設基礎上包含特定資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的所有相關現(xiàn)金流量以資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)狀對其進行反映不包括與納稅和融資相關的現(xiàn)金流量與最新預算和計劃保持一致對于預算涵蓋期間以外的期間，假定只是穩(wěn)定的狀態(tài)或者適度的增長以資產(chǎn)負債表日的即期利率轉(zhuǎn)換預測現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應當基于資產(chǎn)的當前情況因此，未來現(xiàn)金流量的估計不應該包括：企業(yè)尚未承諾的未來重組將會改善或提高資產(chǎn)的未來資本支出估計來自資產(chǎn)最終處置的現(xiàn)金流量以公平交易為基礎這些都是人為假設，在現(xiàn)實生活中管理層

6、永遠不會作出這種假設折現(xiàn)率應是折現(xiàn)率非常難以確定，但卻對是否要記錄某項減值損失有巨大影響應反映與某項資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元特定的風險相適應的當前市場利率，即市場預期能夠從一項同等風險的投資中獲得的報酬率先考慮，后決定公司的加權平均資本成本公司的增量借款利率其他市場借款利率為反映不同風險需要進行的調(diào)整資產(chǎn)減值損失如果一項資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，應當進行減記資產(chǎn)減值損失通常在收益表中作為費用記錄，除非資產(chǎn)價值已經(jīng)重估，在該種情況下，減值損失被作為重估價值減少額資產(chǎn)不應被減記到零以下，除非在另一項準則中要求確認一項負債新的賬面價值構成未來折舊和修正后的遞延所得稅余額的基礎減值損失的轉(zhuǎn)回在后續(xù)期間，公司應當尋找減值損失已經(jīng)轉(zhuǎn)回的跡象資產(chǎn)市價的上漲公司環(huán)境的的有利變化利率或其它報酬率的降低公司內(nèi)部的有利變化資產(chǎn)績效的改善如果上述情況存在，應重估可收回金額，并且在合適時轉(zhuǎn)回損失資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值，不應高于資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失情況下現(xiàn)在將記錄的金額資產(chǎn)減值損失在收益表中計入貸方，或在適當時作為重估資產(chǎn)的重估增值額然而，商譽減值永遠不能轉(zhuǎn)回披露要求非常詳盡的披露要求資產(chǎn)減值按照國際會計準則第14號中的分部披露導致減值的事件和環(huán)境對于敏感信息披露的要求分攤給現(xiàn)金產(chǎn)出單元的商譽的賬面金額在使用價值計算中所使用的關鍵假設