財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程1課件

1、學(xué)習(xí)目標(biāo):本章闡述經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到如下的學(xué)習(xí)效果： 在了解經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制程序的同時(shí)，掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制方法。 了解經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的關(guān)系的同時(shí)，掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。 掌握預(yù)算編制的改進(jìn)方法。第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程 從財(cái)務(wù)理論的角度看，財(cái)務(wù)預(yù)算僅包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表兩部分，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中發(fā)揮綜合和協(xié)調(diào)的作用。但是，由于財(cái)務(wù)預(yù)算的編制大都以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算的編制為基礎(chǔ)，在實(shí)務(wù)中往往保持著緊密的聯(lián)系和數(shù)據(jù)上的勾稽關(guān)系，因此，介紹常規(guī)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程和方法就需要聯(lián)系經(jīng)營(yíng)預(yù)算。為了比較全面的介紹財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，本章所涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算，就包括了經(jīng)營(yíng)預(yù)

2、算的部分具體內(nèi)容。圖91揭示了常規(guī)的財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容和編制流程（為了節(jié)約篇幅，也省略了部分經(jīng)營(yíng)預(yù)算的具體內(nèi)容）。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算期末存貨預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表(圖91) 財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與編制流程一、銷售預(yù)算 通常，銷售預(yù)算是預(yù)算編制工作的起點(diǎn)，其他預(yù)算都要以銷售預(yù)算的結(jié)果作為編制基礎(chǔ)。銷售預(yù)算要確定預(yù)算期各種產(chǎn)品的銷售量（業(yè)務(wù)量）、銷售單價(jià)，并根據(jù)不同產(chǎn)品的銷售量和銷售單價(jià)計(jì)算出各種產(chǎn)品銷售收入及銷售總額。 為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的現(xiàn)金收入的計(jì)算。二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算要根據(jù)銷售預(yù)算所確定

3、的銷售量，結(jié)合期初和期末的產(chǎn)品存量，按照以下計(jì)算方式分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量： 預(yù)算銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量=預(yù)算生產(chǎn)量由于上述計(jì)算方法所確定的生產(chǎn)量可能會(huì)受到生產(chǎn)能力、原材料市場(chǎng)供應(yīng)條件、能源供應(yīng)條件等方面的影響和限制，因此，有時(shí)需要根據(jù)相關(guān)條件進(jìn)行一定的調(diào)整。三、直接材料預(yù)算 直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，基本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方式為： 預(yù)算生產(chǎn)量材料單耗=預(yù)算直接材料需用量 預(yù)算直接材料需用量+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量=預(yù)算直接材料采購(gòu)量 預(yù)算直接材料采購(gòu)量材料計(jì)劃單價(jià)=預(yù)算直接材料采購(gòu)額 為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制，直接材料預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的

4、材料采購(gòu)現(xiàn)金支出的計(jì)算。 四、直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，基本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方式為： 預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)量工時(shí)單位工時(shí)人工費(fèi)=直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中需要包含的重要內(nèi)容。 五、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算通常按照變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用兩部分分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算的編制要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，一般按照間接人工、間接材料、水電費(fèi)、修理費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目分別計(jì)算確定。當(dāng)企業(yè)具有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料時(shí)，利用具體明細(xì)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘上預(yù)算生產(chǎn)量，就可以得出相應(yīng)的變動(dòng)性制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)。例如，間接人工、間接材料、水電費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算方式為：預(yù)算生

5、產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算間接人工 預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算間接材料 預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品修理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算修理費(fèi) 在一定條件下，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生與預(yù)算生產(chǎn)量無關(guān)，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)算。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，需要在固定性制造費(fèi)用中預(yù)計(jì)出當(dāng)期的現(xiàn)金支出（簡(jiǎn)單的方法就是從固定性制造費(fèi)用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動(dòng)性制造費(fèi)用一般都屬于當(dāng)期的現(xiàn)金支出。 六、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是確定預(yù)算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本總額、期末存貨成本以及銷貨成本的預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算在編制中需要利用生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，以及預(yù)計(jì)期初存貨所提供的資料數(shù)據(jù)。

6、通常情況下，預(yù)算銷貨成本的計(jì)算過程為：期初存貨成本+預(yù)算生產(chǎn)成本-期末存貨成本=預(yù)算銷貨成本七、期間費(fèi)用預(yù)算 期間費(fèi)用包括的內(nèi)容比較復(fù)雜，這也是預(yù)算編制中靈活性較強(qiáng)的部分，本著嚴(yán)格預(yù)算管理的要求，通常采取的原則和方法是： 1銷售費(fèi)用預(yù)算需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期完成銷售預(yù)算所采取的行動(dòng)方案，和對(duì)以往實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用的分析，逐項(xiàng)逐筆落實(shí)。 2管理費(fèi)用預(yù)算需要在保證企業(yè)各項(xiàng)必要經(jīng)費(fèi)開支的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)所能夠承受的能力，本著節(jié)約的原則逐項(xiàng)逐筆落實(shí)。 3財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算期的融資計(jì)劃等，按照利率、匯率的預(yù)期逐項(xiàng)落實(shí)。 期間費(fèi)用預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中的必要內(nèi)容。 八、現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是預(yù)

7、算期現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的安排與平衡的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由六部分組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）本期現(xiàn)金收入；（3）本期現(xiàn)金支出；（4）現(xiàn)金多余與不足；（5）資金融通；（6）期末現(xiàn)金存量 現(xiàn)金預(yù)算各個(gè)組成部分的相互關(guān)系為：（1）+（2）-（3）=（4）,（4）（5）=（6） 現(xiàn)金預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算所反映的內(nèi)容為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和控制提供了重要依據(jù)。 九、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)預(yù)算的特有表達(dá)方式，是對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的總結(jié)。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表的作用截然不同，企業(yè)定期編報(bào)的實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了向外部報(bào)表使用者提供他們所關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)

8、財(cái)務(wù)人員而言，這是一項(xiàng)法律規(guī)定的強(qiáng)制性工作；而預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，對(duì)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有利用價(jià)值。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理工作的主觀能動(dòng)性，是控制企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)和資產(chǎn)配置的重要手段。1預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)損益表亦稱損益表預(yù)算，它主要利用已經(jīng)編制的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，按照損益表固有格式綜合揭示預(yù)算的財(cái)務(wù)成果。2預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它主要利用預(yù)算期初實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、資本預(yù)算的相關(guān)資料，按照資產(chǎn)負(fù)債表的固有格式反映預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況。3預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是否編制可以根據(jù)企業(yè)的管理需要而確

9、定，由于現(xiàn)金預(yù)算已經(jīng)揭示了預(yù)算期預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量，因此，許多企業(yè)不再重復(fù)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表；但是，一些管理要求比較嚴(yán)格的企業(yè)，還是愿意按照現(xiàn)金流量表的固有格式，以總括反映不同形式的現(xiàn)金流量預(yù)算，從而保證預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)性。第二節(jié) 固定預(yù)算編制一、固定預(yù)算 固定預(yù)算亦稱“靜態(tài)預(yù)算”，這是按照預(yù)算期可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量規(guī)模來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算一般適用于業(yè)務(wù)量比較固定或者變化很小的企業(yè)。盡管固定預(yù)算在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化多端方面有明顯的不足，但是，固定預(yù)算作為財(cái)務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制方法依然受到企業(yè)界的重用。人們?cè)趯W(xué)習(xí)預(yù)算編制方法時(shí)，都將固定預(yù)算作為首選，這就充分表明固定預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)地位。

10、在以銷定產(chǎn)的情況下，一般認(rèn)為，銷售預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃下，進(jìn)行長(zhǎng)期銷售的預(yù)測(cè)；銷售預(yù)算就是根據(jù)長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)和現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)條件，首先確定預(yù)算年度銷售量，然后進(jìn)入固定預(yù)算的具體工作程序中。 二、固定預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系 企業(yè)銷售預(yù)算的表格設(shè)計(jì)一般需要保證兩種基本預(yù)算數(shù)據(jù)的需求：（1）銷售收入的需求；（2）當(dāng)期現(xiàn)金收入的需求。由于多數(shù)企業(yè)都可能運(yùn)用賒銷手段擴(kuò)大市場(chǎng)份額，這就造成了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)后并沒有完全在當(dāng)期收到現(xiàn)金而形成一定數(shù)額“應(yīng)收賬款”的情況。因此，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額與當(dāng)期收到的銷售現(xiàn)金收入可能存在不同。如果在編制銷售預(yù)算時(shí)遇到了這個(gè)問題，就需要根

11、據(jù)以往的實(shí)際情況和企業(yè)預(yù)算期的銷售政策做出一項(xiàng)假設(shè)當(dāng)期銷售額的賒銷比例和應(yīng)收賬款的回收期。 【例91】 G公司的各項(xiàng)預(yù)算按年分季編制，各季度的銷售實(shí)現(xiàn)額有50%屬于現(xiàn)銷，其余50%形成“應(yīng)收賬款”；而上一個(gè)季度形成的“應(yīng)收賬款”都可以在隨后的季度內(nèi)全額收回。這樣，G公司銷售預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表91。（表91） 銷售預(yù)算表 單位：元表91的“預(yù)計(jì)銷售收入”為編制預(yù)計(jì)損益表提供了數(shù)據(jù)；“現(xiàn)金收入合計(jì)”為編制現(xiàn)金預(yù)算提供了數(shù)據(jù)；“期末應(yīng)收賬款余額” 為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供了數(shù)據(jù)；“預(yù)計(jì)銷售量”為編制生產(chǎn)預(yù)算提供了數(shù)據(jù)。（二）生產(chǎn)預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系銷售預(yù)算表是生產(chǎn)預(yù)算表的編制基礎(chǔ)，根據(jù)

12、銷售預(yù)算表所提供的各個(gè)季度預(yù)計(jì)銷售量，可以推算并編制生產(chǎn)預(yù)算。 【例92】 G公司生產(chǎn)預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表92。（表92） 生產(chǎn)預(yù)算表 單位：件 表92中的主要數(shù)據(jù)關(guān)系除了“預(yù)計(jì)銷售量”與“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)關(guān)系之外，還應(yīng)當(dāng)注意前季度的“預(yù)計(jì)期末存貨”與隨后季度的“預(yù)計(jì)期初存貨”的一致性；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意，“全年”欄中的“預(yù)計(jì)期末存貨”正是4季度的“預(yù)計(jì)期末存貨”，“全年”欄中的“預(yù)計(jì)期初存貨” 正是1季度的“預(yù)計(jì)期初存貨”。表92做了如下假設(shè)：“預(yù)計(jì)期末存貨”按照下季度銷售量的10%計(jì)算確定。 表92中的全年“預(yù)計(jì)期末存貨”是編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)。（三）直接材料預(yù)算表格的設(shè)計(jì)

13、及數(shù)據(jù)關(guān)系直接材料預(yù)算表是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)指標(biāo)，并考慮預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出的編制需要而設(shè)計(jì)的。 (表93) 直接材料預(yù)算表 單位：元【例93】 G公司直接材料預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表93。 表93中的主要數(shù)據(jù)關(guān)系包括：（1）確定“預(yù)計(jì)采購(gòu)金額”的相關(guān)數(shù)量關(guān)系；（2）“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出”的相關(guān)金額關(guān)系。表93的假設(shè)條件是：當(dāng)季度的“預(yù)計(jì)采購(gòu)金額”50%當(dāng)季付現(xiàn)，另外50%形成“應(yīng)付賬款”，并能夠在下季度支付現(xiàn)金。需要指出的是，本表中全年材料“生產(chǎn)需用量”加上“預(yù)計(jì)期末材料存貨”的合計(jì)為8400（千克），這個(gè)數(shù)據(jù)只能是“全年”欄中7900與500的合計(jì)，不能也是各個(gè)季度數(shù)據(jù)的合計(jì)

14、（各個(gè)季度的合計(jì)存在重復(fù)計(jì)算的內(nèi)容）。 直接材料預(yù)算表可以為預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供“期末應(yīng)付賬款”金額、“預(yù)計(jì)期末材料存貨”（注意：這只是材料數(shù)量單位，編制報(bào)表需要將數(shù)量乘上單價(jià)計(jì)算出金額單位），也為現(xiàn)金預(yù)算提供現(xiàn)金支出的相關(guān)數(shù)據(jù)。 （四）直接人工預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系直接人工預(yù)算表也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)相關(guān)定額工時(shí)、小時(shí)工資率（每小時(shí)人工費(fèi)）指標(biāo)而編制的。由于工資費(fèi)用不允許延期支付，因此，當(dāng)期工資則必然表現(xiàn)為當(dāng)期現(xiàn)金支出，這就不需要附加“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出”的特別計(jì)算。直接人工預(yù)算中各個(gè)季度的人工費(fèi)用可以直接反映到現(xiàn)金預(yù)算的同期相關(guān)內(nèi)容中?！纠?4】 G公司直接人工預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及

15、數(shù)據(jù)關(guān)系如表94。(表94) 直接人工預(yù)算表 單位：元（五）制造費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系制造費(fèi)用預(yù)算表的項(xiàng)目較多，可以分別編制變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算表和固定性制造費(fèi)用預(yù)算表，也可以將兩部分合并。變動(dòng)性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算編制；固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要和管理要求編制。在編制中需要同時(shí)確定各期制造費(fèi)用中的現(xiàn)金支出，以便為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的數(shù)據(jù)。(表95) 制造費(fèi)用預(yù)算表 單位：元【例95】 G公司制造費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表95。表95在編制中的假設(shè)是，變動(dòng)性制造費(fèi)用中的“人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“水電費(fèi)”都是按照當(dāng)期預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘上相關(guān)的成本標(biāo)準(zhǔn)1元而確定的，

16、（注意：實(shí)際工作中不可能出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)完全一致的情況，這里主要是為了計(jì)算方便）；“修理費(fèi)”則是按照當(dāng)期預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘上相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2元而確定的。另外，本表中的固定性制造費(fèi)用也假設(shè)各季度相等。（實(shí)際工作中一般也不會(huì)出現(xiàn)這種情況，這也是為了計(jì)算方便。）（六）產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系產(chǎn)品成本預(yù)算占有和提供的信息量較大，并且具有綜合前五種預(yù)算的特點(diǎn)。 【例96】 G公司產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表96。(表96) 產(chǎn)品成本預(yù)算表 單位：元 表96中，生產(chǎn)成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、銷貨成本780件是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表所提供的數(shù)據(jù)填列，“直接材料”、“直接人工”的數(shù)據(jù)是根據(jù)直

17、接材料預(yù)算表和直接人工預(yù)算表填列并計(jì)算的，變動(dòng)性制造費(fèi)用“金額”欄中的0.5和固定性制造費(fèi)用“金額”欄中的1.1是根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算表中所提供的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，計(jì)算過程為：變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率= =固定性制造費(fèi)用分配率= =小時(shí)）（元/5.079003950=小時(shí)）（元/1.179008690期初存貨1400元及相關(guān)明細(xì)是根據(jù)預(yù)算年度期初的存貨數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)填列的（本章沒有具體介紹）。銷貨成本采用以下計(jì)算方式：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本 = 1400 + 67 940 1 720 = 67 620（元）產(chǎn)品成本預(yù)算表對(duì)預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制可以提供“銷貨成本”、“

18、存貨”的數(shù)據(jù)。（七）期間費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系 期間費(fèi)用預(yù)算一般需要按照銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等分別編制。為了盡可能壓縮預(yù)算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的數(shù)據(jù)關(guān)系，本章采用匯總以上三種期間費(fèi)用的綜合表格形式。(表97) 期間費(fèi)用預(yù)算表 單位：元【例97】 G公司期間費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表97。G公司期間費(fèi)用預(yù)算表格是按照現(xiàn)金支付的發(fā)生時(shí)間而編制的，因此，各個(gè)季度的期間費(fèi)用總計(jì)可以作為編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。（八）預(yù)計(jì)損益表的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系預(yù)計(jì)損益表又稱損益表預(yù)算，這是對(duì)已經(jīng)編制的經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)行匯總，以反映預(yù)算財(cái)務(wù)成果。 【例98】 G公司損益表預(yù)算的表格設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如

19、表98。(表98) 預(yù)計(jì)損益表 單位：元（九）現(xiàn)金預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系現(xiàn)金預(yù)算全面揭示預(yù)算期的現(xiàn)金流動(dòng)狀況，為財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和協(xié)調(diào)所必需。 【例99】 G公司現(xiàn)金預(yù)算表格的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表99。(表99) 現(xiàn)金預(yù)算表 單位：元表99中關(guān)于資本預(yù)算的具體形成情況本章不予介紹。由于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制與現(xiàn)金預(yù)算的編制在內(nèi)容上重復(fù)，本章也不予介紹。（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它可以與實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的格式內(nèi)容相一致，也可以根據(jù)管理的需要酌情簡(jiǎn)化或細(xì)化。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)利用預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表和各種預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)分析計(jì)算后填制。由于編制預(yù)算往往在預(yù)算

20、前一個(gè)年度的三季度末就著手進(jìn)行，尚無法獲得實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的決算資料，因此，預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目數(shù)據(jù)也需要預(yù)計(jì)，否則，就要延緩預(yù)算工作的開展。 【例910】 G公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)關(guān)系如表910。 (表910) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制成功，標(biāo)志著企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作已經(jīng)完成。為了檢驗(yàn)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，可以對(duì)比企業(yè)預(yù)測(cè)資金需用量（銷售百分比法）時(shí)，所編制的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過比較，檢查是否存在問題，以便于及時(shí)調(diào)整。如果預(yù)算得到預(yù)算管理委員會(huì)的批準(zhǔn)，就可以將相關(guān)預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任單位，并做好預(yù)算控制的動(dòng)員工作。第三節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的

21、改進(jìn)一、改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的意義 常規(guī)的固定預(yù)算編制方法適應(yīng)了業(yè)務(wù)量相對(duì)穩(wěn)定，工藝技術(shù)相對(duì)成熟，內(nèi)部控制相對(duì)嚴(yán)格的行業(yè)或企業(yè)。但是，由于多數(shù)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境是變化的，這一方面表現(xiàn)在企業(yè)出售產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格需要按照市場(chǎng)上的供求關(guān)系的變化而調(diào)整；另一方面表現(xiàn)在企業(yè)采購(gòu)的原材料等也需要跟隨市場(chǎng)的變化做出原材料存貨儲(chǔ)備的調(diào)整。因此，常規(guī)的固定預(yù)算編制方法難以適應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際需要。為了克服固定預(yù)算的缺陷，各個(gè)企業(yè)都有必要在預(yù)算編制中進(jìn)行一些必要的改進(jìn)和調(diào)整，以完善財(cái)務(wù)預(yù)算工作。 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算的編制結(jié)合進(jìn)行的，財(cái)務(wù)預(yù)算方式方法的改進(jìn)也要求其他預(yù)算編制的方式方法做出相

22、適應(yīng)的改進(jìn)。這些改進(jìn)的方法主要包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等。 二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對(duì)稱，它是以預(yù)算期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，反映不同情況的一種預(yù)算編制方法。由于這種方法在業(yè)務(wù)量的確定上做出了機(jī)動(dòng)調(diào)整的準(zhǔn)備，使各項(xiàng)具體預(yù)算隨之保持相應(yīng)的彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算。 彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比具有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算需要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用性，使企業(yè)外界環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算控制有效地結(jié)合起來；（2）彈性預(yù)算是以成本的不同習(xí)性分類列示的，這就便于將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)

23、比，使預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)與考核建立在合理性的基礎(chǔ)之上。彈性預(yù)算的方法在理論上適用于編制全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算；從實(shí)用的角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。（一）彈性成本預(yù)算編制彈性成本預(yù)算的前提是將所有成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。 【例911】 某保險(xiǎn)公司某項(xiàng)險(xiǎn)種的彈性費(fèi)用預(yù)算表（見表911）：(表911) 彈性費(fèi)用預(yù)算表 單位：萬元該保險(xiǎn)公司的彈性費(fèi)用預(yù)算表揭示了業(yè)務(wù)量的變化對(duì)固定費(fèi)用總額的影響很少（只影響到固定費(fèi)用中的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，而且與業(yè)務(wù)量不成比例變化），而變動(dòng)費(fèi)用卻按照不同變動(dòng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的固定比例關(guān)系發(fā)生變化。 由此可見，當(dāng)企業(yè)將所有的成本費(fèi)

24、用按照成本性態(tài)進(jìn)行劃分之后，即可按照如下計(jì)算公式規(guī)劃彈性成本預(yù)算： 彈性 固定成本 成本預(yù)算 預(yù)算=（ ）+ 預(yù)計(jì) 單位變動(dòng)業(yè)務(wù)量 成本預(yù)算【例912】 假設(shè)G公司按照預(yù)計(jì)的不同生產(chǎn)量，建立的彈性成本預(yù)算表如下（表912）：(表912) 彈性成本預(yù)算表 單位：元（二）彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性利潤(rùn)預(yù)算是以預(yù)算期內(nèi)各種可能實(shí)現(xiàn)的銷售收入作為計(jì)量基礎(chǔ)，扣除相應(yīng) 的成本，從而分別確定不同銷售收入水平下可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。編制彈性利潤(rùn)預(yù)算通常運(yùn)用“公式法”或“比率法”。1公式法公式法即利用利潤(rùn)計(jì)算公式，分別預(yù)計(jì)不同銷售收入水平的利潤(rùn)額?！纠?13】 G公司彈性利潤(rùn)預(yù)算如表913所示：(表913) 彈性利潤(rùn)預(yù)算 單位

25、：元 2比率法 比率法即利用確定的貢獻(xiàn)邊際率計(jì)算不同銷售收入水平下的貢獻(xiàn)邊際和預(yù)算利潤(rùn)。運(yùn)用比率法時(shí)，不同的銷售收入按照不同的銷售收入百分比確定，不同銷售收入水平的貢獻(xiàn)邊際按既定的貢獻(xiàn)邊際率確定?！纠?14】 假定G公司以316 000元的銷售收入和相關(guān)成本為基準(zhǔn)，編制的彈性預(yù)算利潤(rùn)表如下（見表914）。(表914) 彈性利潤(rùn)預(yù)算 單位：元三、零基預(yù)算（一）零基預(yù)算的意義 零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計(jì)的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法。在實(shí)行零基預(yù)算時(shí)，要對(duì)所有的預(yù)算支出以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額應(yīng)當(dāng)界定的嚴(yán)格界限，最終確定預(yù)算。零基預(yù)算制

26、度是由美國(guó)德州儀器公司于20世紀(jì)70年代首創(chuàng)，其基本精神在于，在每一個(gè)預(yù)算年度對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用都予以重新檢查，而且必須以當(dāng)前公司的需求和發(fā)展現(xiàn)狀作為檢查基礎(chǔ)。零基預(yù)算打破了以調(diào)整上年度預(yù)算指標(biāo)來規(guī)劃本年度預(yù)算指標(biāo)的框框限制，因而具有合理、有效、節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。但由于這種預(yù)算編制需要投入較大的預(yù)算工作量，而且又會(huì)產(chǎn)生因預(yù)算編制人員的主觀愿望不同或評(píng)價(jià)結(jié)論不同而引起相關(guān)部門間的矛盾，因此，零基預(yù)算在實(shí)際推行上阻力較大，需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)有力支持。（二）零基預(yù)算編制的操作步驟和解決矛盾的方法 零基預(yù)算的基本操作步驟為： 1各部門提出完成目標(biāo)任務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)費(fèi)用的需用數(shù)額。 2預(yù)算編制機(jī)構(gòu)對(duì)此進(jìn)行

27、成本效益分析，做出各項(xiàng)費(fèi)用開支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預(yù)算指標(biāo)草案。 3企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門對(duì)零基預(yù)算草案進(jìn)行可行性論證。 4修改零基預(yù)算草案，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)最后批準(zhǔn)。 在編制零基費(fèi)用預(yù)算的四個(gè)步驟中，第二個(gè)步驟的“成本效益”分析是處理和解決各相關(guān)部門爭(zhēng)奪經(jīng)費(fèi)矛盾的關(guān)鍵。【例915】 假設(shè)G公司對(duì)銷售及管理費(fèi)用采用零基預(yù)算的編制方法，公司按照利潤(rùn)控制目標(biāo)所確定的銷售及管理費(fèi)控制指標(biāo)為80 000元，而經(jīng)過預(yù)算編制部門與執(zhí)行部門之間的反復(fù)研究，認(rèn)為必須全額保障的費(fèi)用金額是：工資費(fèi)10 000元、保管費(fèi)5 000元、租賃費(fèi)20 000元、保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，共計(jì)36 00

28、0元。另外的廣告費(fèi)12 000元，運(yùn)輸費(fèi)11 000元，辦公費(fèi)35 000元合計(jì)為58 000元，超過了44 000元的剩余經(jīng)費(fèi)（80 000 36 000）。解決剩余經(jīng)費(fèi)44 000元與經(jīng)費(fèi)要求58 000元之間的矛盾，可以按照成本效益分析模式進(jìn)行。G公司通過對(duì)以往廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)的成本效益分析，計(jì)算出成本效益比率（見表915）。(表915) 成本效益比率計(jì)算表 單位：元 廣告費(fèi)分配金額= 運(yùn)輸費(fèi)分配金額= 辦公費(fèi)分配金額= 四、滾動(dòng)預(yù)算（一）滾動(dòng)預(yù)算的意義預(yù)算通常是定期（如一年）編制的，這主要是為了保持預(yù)算年度與會(huì)計(jì)決算年度的一致性。但是，這種定期預(yù)算也會(huì)造成以下問題：（1）編制預(yù)算

29、時(shí)往往由于對(duì)預(yù)算期的后半階段缺乏可預(yù)測(cè)性，使預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行中喪失作用。（2）預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)往往發(fā)生了無法逆轉(zhuǎn)的變化，從而使已經(jīng)制定的預(yù)算也喪失了作用。（3）在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于受預(yù)算期的限制，管理者的視野只局限于剩余的預(yù)算期活動(dòng)，這就不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。 滾動(dòng)預(yù)算正是為了克服定期預(yù)算的上述缺陷，以預(yù)算期的始終連續(xù)和保證一定期限的特征，使預(yù)算具有連續(xù)性與完整性，通過預(yù)算執(zhí)行中所感應(yīng)的新的變化信息，隨時(shí)調(diào)整或修訂預(yù)算，也能使各級(jí)管理人員在12個(gè)月的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中對(duì)自己的工作做出全盤的設(shè)計(jì)和周密的安排。（二）滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算如圖92所示： 采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法的不足之處是工作量較大，為此，企業(yè)可以采用季度滾動(dòng)來代替上述月度滾動(dòng)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，現(xiàn)金預(yù)算最適合于編制連續(xù)的滾動(dòng)預(yù)算。第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng) 預(yù)算調(diào)整與修訂 預(yù)算調(diào)整與修訂(圖97) 滾動(dòng)預(yù)算示意圖 五、概率預(yù)算（