非流動(dòng)負(fù)債概述(PPT-120頁(yè))課件

1、第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/201第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2非流動(dòng)負(fù)債的利息的計(jì)算322022/7/202一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)一性質(zhì)二特點(diǎn)三入賬價(jià)值四利息五種類(lèi)非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)。償還期限較長(zhǎng)，償還金額較大。非流動(dòng)負(fù)債金額較大且償還期長(zhǎng)，理論上應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，以未來(lái)付款額的現(xiàn)值入賬，但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。非流動(dòng)負(fù)債的利息可能是分期支付，也可能

2、于到期還本時(shí)一次支付。因而其應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。常見(jiàn)的非流動(dòng)負(fù)債主要有：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等2022/7/203第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2非流動(dòng)負(fù)債的利息的計(jì)算322022/7/2041、借款費(fèi)用的內(nèi)容： 因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。2、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2022/7/205第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)

3、債概述非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2非流動(dòng)負(fù)債的利息的計(jì)算322022/7/206三、非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：?jiǎn)卫c復(fù)利1、單利 單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上計(jì)息期時(shí)，各期利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算以后期間的利息。計(jì)算公式如下： 單利利息 本金利率利息期數(shù) 本利和 本金(1利率利息期數(shù))2、復(fù)利復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱(chēng)利滾利。計(jì)算公式如下： 本利和 本金(1利率)n 若用 R 表示本利和，P 表示本金，i 表示利率，n 表示期數(shù)，則有： R P(1i)n2022/7/207三、非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：現(xiàn)值與終值3、現(xiàn)值與終

4、值 現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來(lái)某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。4、貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。現(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。5、現(xiàn)值和終值的關(guān)系在計(jì)算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下： 終值 現(xiàn)值 ( i )n 現(xiàn)值 終值 ( i )n式中：i為利率；n為期數(shù)；(i ) n 為復(fù)利終值系數(shù)，可記為 CFi , n ；(i ) n為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為 DFi , n。2022/7/2086、年金在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱(chēng)為年金。按照收付時(shí)點(diǎn)的不同，

5、年金可分為：普通年金，先付年金，遞延年金，永續(xù)年金。7、年金終值與現(xiàn)值每期等額付款或收款的終值，稱(chēng)為年金終值。每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱(chēng)為年金現(xiàn)值。三、非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：年金的概念每期期末收付款項(xiàng)每期期初收付款項(xiàng)一段時(shí)期以后收付款項(xiàng)永遠(yuǎn)持續(xù)的收付款項(xiàng)2022/7/2098、普通年金的計(jì)算 在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用 “R” 表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：三、非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：年金的計(jì)算年金終值系數(shù)，可記為ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)，可記為ADFi,n2022/7/2010第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第

6、六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2011第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理22022/7/2012一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1、概念與性質(zhì) 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)，屬于非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容之一。2、賬戶(hù)設(shè)置 為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，取得長(zhǎng)期借款應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，償還長(zhǎng)期借款則記入該賬戶(hù)借方。長(zhǎng)期借款借入時(shí)期末計(jì)息時(shí)還本時(shí)付息時(shí)余額借貸2022/7/2013第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理22022/7/2014二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1、長(zhǎng)

7、期借款的利息 企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債。 確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。2022/7/2015二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理2、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款借入時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款期末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款還本付息時(shí)借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款為某工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)的長(zhǎng)期借款，且該工程未達(dá)到可使用狀態(tài)。2022/7/2016第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五

8、節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2017第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2018一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)1、債券 依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。2、應(yīng)付債券 應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。2022/7/2019按有無(wú)擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)

9、股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券分類(lèi)2022/7/2020第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2021二、分期付息債券的發(fā)行1、發(fā)行價(jià)格與影響因素 （1）發(fā)行價(jià)格：債券發(fā)行時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （2）影響因素：內(nèi)部因素有：債券面值，期限，票面利率，利息

10、支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結(jié)構(gòu)等。外部因素有：資本市場(chǎng)上的利率水平，供求關(guān)系等。2、債券的市場(chǎng)利率 債券發(fā)行時(shí)，發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱(chēng)為該種債券的市場(chǎng)利率。（一）債券的發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率2022/7/2022二、分期付息債券的發(fā)行3、發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系可記為：債券發(fā)行價(jià)格面值DFi , n每期利息ADFi ,n（一）債券的發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率2022/7/2023二、分期付息債券的發(fā)行債券的實(shí)際利率 指將債券在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。實(shí)際利率與市場(chǎng)利率的關(guān)系 兩者關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

11、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系可表示如下：（二）債券的實(shí)際利率與交易費(fèi)用2022/7/2024（三）賬戶(hù)的設(shè)置：二、分期付息債券的發(fā)行1、總賬：應(yīng)付債券應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)面值期末攤銷(xiāo)溢價(jià)到期還本付息時(shí)期末余額借貸發(fā)行時(shí)溢價(jià)（減交易費(fèi)用）發(fā)行時(shí)折價(jià)（加交易費(fèi)用）期末攤銷(xiāo)折價(jià)期初余額2022/7/2025（三）賬戶(hù)的設(shè)置：二、分期付息債券的發(fā)行2、明細(xì)賬：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券面值發(fā)行時(shí)面值到期還本時(shí)期末余額借貸期初余額2022/7/2026（三）賬戶(hù)的設(shè)置

12、：二、分期付息債券的發(fā)行2、明細(xì)賬：應(yīng)付債券利息調(diào)整，調(diào)整賬戶(hù)，溢價(jià)發(fā)行時(shí)是附加調(diào)整賬戶(hù)；折價(jià)發(fā)行時(shí)是備抵調(diào)整賬戶(hù)。 應(yīng)付債券利息調(diào)整期初余額（折價(jià)發(fā)行）期末攤銷(xiāo)溢價(jià)期末余額（溢價(jià)發(fā)行）借貸發(fā)行時(shí)溢價(jià)（減交易費(fèi)用）發(fā)行時(shí)折價(jià)（加交易費(fèi)用）期末攤銷(xiāo)折價(jià)期初余額（溢價(jià)發(fā)行）期末余額（折價(jià)發(fā)行）2022/7/2027市場(chǎng)利率等于票面利率時(shí)，債券按面值發(fā)行 對(duì)于分期付息債券來(lái)說(shuō)，如果債券的票面利率正好等于其市場(chǎng)利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱(chēng)平價(jià)發(fā)行，不存在債券折價(jià)和溢價(jià)。反過(guò)來(lái)，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。 該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下： 借：銀行存款 （實(shí)收金額）

13、 貸：應(yīng)付債券面值 （面值）二、分期付息債券發(fā)行（四）債券發(fā)行的賬務(wù)處理若存在交易費(fèi)用，如何處理？若發(fā)行日選在兩個(gè)付息日之間，如何處理？1、平價(jià)發(fā)行（面值發(fā)行）2022/7/2028市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券按折價(jià)發(fā)行 當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。債券平價(jià)發(fā)行時(shí)，若存在較大的交易費(fèi)用，可以視同折價(jià)發(fā)行處理。 該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下： 借：銀行存款 （實(shí)收金額） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （折價(jià)+交易費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券面值 （面值）二、分期付息債券的發(fā)行（四）債券發(fā)行的賬務(wù)處理2、折價(jià)發(fā)行2022/7/2029市場(chǎng)利率低于票面利率

14、時(shí)，債券按溢價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。 該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下： 借：銀行存款 （實(shí)收金額） 貸：應(yīng)付債券面值 （面值） 利息調(diào)整 （溢價(jià)-交易費(fèi)用）二、分期付息債券的發(fā)行（四）債券發(fā)行的賬務(wù)處理3、溢價(jià)發(fā)行2022/7/2030第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2031期末，計(jì)算債券應(yīng)付未付的利息，并調(diào)整入賬 該債券期末計(jì)息時(shí)應(yīng)編制分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （面值*票面利率） 貸：應(yīng)付利息（面值

15、*票面利率） 或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息三、分期付息債券的利息（一）平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理2022/7/2032期末，計(jì)算債券應(yīng)付未付的利息，并調(diào)整入賬，同時(shí)，攤銷(xiāo)折價(jià)。 詳見(jiàn)下節(jié)三、分期付息債券的利息（二）折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理期末，計(jì)算債券應(yīng)付未付的利息，并調(diào)整入賬，同時(shí)，攤銷(xiāo)溢價(jià)。 詳見(jiàn)下節(jié)（三）溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理2022/7/2033第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2034（一）直線(xiàn)法攤銷(xiāo)1、債券折價(jià)的攤銷(xiāo)折價(jià)攤銷(xiāo)額=折價(jià)總額/攤銷(xiāo)期每期期末攤銷(xiāo)折價(jià)，編制分錄如下： 借：財(cái)

16、務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 2、債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)溢價(jià)攤銷(xiāo)額=溢價(jià)總額/攤銷(xiāo)期 每期攤銷(xiāo)溢價(jià)，編制分錄如下： 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、直線(xiàn)法的缺陷 每期確認(rèn)的利息費(fèi)用完全相同；折價(jià)攤銷(xiāo)會(huì)使債券的賬面價(jià)值遞增，溢價(jià)攤銷(xiāo)會(huì)使債券的賬面價(jià)值遞減。直線(xiàn)法確認(rèn)的各期利息費(fèi)用與債券賬面價(jià)值脫節(jié)。四、分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷(xiāo)注意：債券發(fā)行日在兩個(gè)付息日之間時(shí) 攤銷(xiāo)期如何確定。2022/7/2035實(shí)務(wù)中，債券期末計(jì)息和折價(jià)（溢價(jià)）攤銷(xiāo)同時(shí)進(jìn)行，因此，也可以將兩筆分錄合并。（1）名義利息費(fèi)用=債券面值*票面利率（2）折價(jià)攤銷(xiāo)=折價(jià)總額/攤銷(xiāo)期（3）溢價(jià)攤銷(xiāo)=溢價(jià)總額/攤銷(xiāo)期（4）實(shí)際利息費(fèi)用=

17、名義利息費(fèi)用+折價(jià)攤銷(xiāo) =名義利息費(fèi)用-溢價(jià)攤銷(xiāo) 每期計(jì)息和攤銷(xiāo)折價(jià)，編制分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）=（1）+（2） 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） （1）=面值*票面利率 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （2）=折價(jià)/攤銷(xiāo)期 每期計(jì)息和攤銷(xiāo)溢價(jià)，編制分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）=（1）-（2） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （2）=溢價(jià)/攤銷(xiāo)期 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） （1）=面值*票面利率四、分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷(xiāo)2022/7/2036（二）實(shí)際利率法1、攤銷(xiāo)債券折價(jià)將債券的賬面價(jià)值*實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，倒擠出債券折價(jià)攤銷(xiāo)額。 每期計(jì)息和攤銷(xiāo)折價(jià)，編制分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）=債券的賬面價(jià)值*

18、實(shí)際利率 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） （1）=面值*票面利率 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （3）=（1）-（2）2、攤銷(xiāo)債券溢價(jià)將債券的賬面價(jià)值*實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，倒擠出債券溢價(jià)攤銷(xiāo)。 每期計(jì)息和攤銷(xiāo)溢價(jià)，編制分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）=債券的賬面價(jià)值*實(shí)際利率 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （3）=（1）-（2） 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） （1）=面值*票面利率實(shí)際利率法的后果按照這種方法攤銷(xiāo)債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。四、分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷(xiāo)2022/7/2037實(shí)務(wù)中，為了便于賬務(wù)處理，可以事先將各期計(jì)息和攤銷(xiāo)溢折價(jià)編列成表。四、分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷(xiāo)

19、還有沒(méi)有其他的計(jì)算方法？2022/7/2038第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2039五、分期付息債券的到期償還1、分期付息債券的到期償還 企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷(xiāo)完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付債券面值 800,000 貸：銀行存款 800,0002、分期付息債券的報(bào)表列示 隨著會(huì)計(jì)期間的流逝，應(yīng)付債券離到期日將越來(lái)越短，即將在1年內(nèi)到期時(shí)，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債

20、。因此,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，填列到資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債部分的“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。2022/7/2040第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2022/7/2041六、到期一次付息債券1、債券利息形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債2、明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息，附加調(diào)整賬戶(hù)應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息期末計(jì)息時(shí)到期付息時(shí)期末余額借貸期初余額2022/7/2042六、到期一次付息債券3、相關(guān)賬務(wù)處理（1）債券發(fā)行日的賬務(wù)處理（兩個(gè)付息日之間平價(jià)發(fā)行，無(wú)交易費(fèi)用）：借：銀行存款 貸：

21、應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息（2）期末計(jì)息日（平價(jià)發(fā)行）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（3）其他核算同分期付息債券，只是會(huì)計(jì)科目不同而已。2022/7/2043第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2044第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2022/7/2045一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)1、可轉(zhuǎn)換債券的概念 可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。2、債券持有人的雙重性 債券持

22、有人既是債權(quán)人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當(dāng)企業(yè)股票價(jià)格上漲時(shí)，可將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。3、可轉(zhuǎn)換債券的雙重性 可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱(chēng)為混合性證券。一方面,可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì),屬于債權(quán)人權(quán)益；另一方面，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。4、可轉(zhuǎn)換債券的價(jià)值 從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。2022/7/2046第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換

23、三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2022/7/20471、轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值一般情況下，行使轉(zhuǎn)換權(quán)會(huì)給債券持有人帶來(lái)一定的利益。因此，轉(zhuǎn)換權(quán)具有了價(jià)值，企業(yè)出售債券的同時(shí)也將轉(zhuǎn)換權(quán)一并出售，但是，這一出售所得源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作“資本公積其他資本公積”。2、轉(zhuǎn)換權(quán)的入賬借：銀行存款 貸：資本公積其他資本公積采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀(guān)地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行2022/7/2048例9-15：京龍公司于2013年1月1日發(fā)行面值為30萬(wàn)元、票面利率4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，每年末支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該公司每股面值1元的普通股600股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格

24、287 013元，市場(chǎng)利率5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為274 726元，市場(chǎng)利率6%。無(wú)交易費(fèi)用。二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行2022/7/2049二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行解答：轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=287 013-274 726=12 287利息調(diào)整借差（折價(jià)）=300 000-274 726=25 274（1）2013年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款287 013 應(yīng)付債券利息調(diào)整25 274 貸：應(yīng)付債券面值300 000資本公積其他資本公積12 287（2）2013年12月31日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（300 000-25 274）*6%=16 484 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整4 484（倒擠得出

25、） 銀行存款300 000*4%=12 0002022/7/2050第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2022/7/2051我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法來(lái)處理可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換，即將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由如下：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)損益可言。三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：賬面價(jià)值法2022/7/2052轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處

26、理借：應(yīng)付債券（注銷(xiāo)賬面價(jià)值） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)同時(shí)，將原入賬的“轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值”轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價(jià)注：若只是部分債券轉(zhuǎn)換普通股，應(yīng)該按照比例分?jǐn)偂＠}：見(jiàn)教材三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：賬面價(jià)值法2022/7/2053第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2022/7/2054四、可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券提前償付的兩種會(huì)計(jì)處理 1、確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)處理 可轉(zhuǎn)換債券提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

27、。 借：應(yīng)付債券（沖銷(xiāo)賬面價(jià)值） 資本公積其他資本公積（沖銷(xiāo)轉(zhuǎn)換權(quán)賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，提前贖回的代價(jià)） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 例題：見(jiàn)教材（一）提前償付2022/7/2055四、可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券提前償付的兩種會(huì)計(jì)處理 2、不確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)處理 可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價(jià)值會(huì)隨著發(fā)行企業(yè)股票價(jià)值的波動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付債券（沖銷(xiāo)賬面價(jià)值） 資本公積其他資本公積（沖銷(xiāo)轉(zhuǎn)換權(quán)賬面價(jià)值+差額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）例題：見(jiàn)教材（

28、一）提前償付2022/7/20561、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的概念 發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換稱(chēng)為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換。2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段 （1）提高轉(zhuǎn)換比例；（2）發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；（3）轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)?？赊D(zhuǎn)換債券的償付（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換2022/7/20573、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的核算 （1）我國(guó)會(huì)計(jì)處理采用賬面價(jià)值法（2）轉(zhuǎn)換費(fèi)用：誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換時(shí)企業(yè)需要比一般轉(zhuǎn)換多支付證券及資產(chǎn)，由此產(chǎn)生轉(zhuǎn)換費(fèi)用。確定轉(zhuǎn)換費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)以所支付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值為準(zhǔn)。借：應(yīng)付債券（注銷(xiāo)賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（轉(zhuǎn)換費(fèi)用） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)同時(shí)：借：資本公積其他資本公積（注銷(xiāo)轉(zhuǎn)換價(jià)值） 貸：資本

29、公積股本溢價(jià) 例題：見(jiàn)教材可轉(zhuǎn)換債券的償付（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換2022/7/2058第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2059第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款一應(yīng)付融資租賃款二2022/7/2060長(zhǎng)期應(yīng)付款核算內(nèi)容 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。2、核算賬戶(hù) 為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。一、應(yīng)付

30、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款長(zhǎng)期應(yīng)付款租入時(shí)余額借貸支付租金時(shí)2022/7/2061補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。補(bǔ)償貿(mào)易應(yīng)付款的內(nèi)容包括從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額。補(bǔ)償貿(mào)易應(yīng)付款的償還企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后,按合同規(guī)定的還款方式，用出口產(chǎn)品所得收入歸還。一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款2022/7/2062第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付

31、款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款一應(yīng)付融資租賃款二2022/7/2063二、應(yīng)付融資租賃款（一）融資租賃的認(rèn)定滿(mǎn)足下列條件之一，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：租賃屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（可以合同約定也可職業(yè)判斷）承租人有購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán)，且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%及以上）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90以上）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用。租賃資產(chǎn)的使用壽命，而非全部可使用壽命。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在

32、租賃前已使用年限超過(guò)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。例如：某設(shè)備使用年限10年，已用3年，從第4年開(kāi)始出租。若租期6年，則符合標(biāo)準(zhǔn)若租期3年，則不符合標(biāo)準(zhǔn)若已用8年，從第9年開(kāi)始出租，租期2年，則不適用此標(biāo)準(zhǔn)判斷。2022/7/2064二、應(yīng)付融資租賃款（二）融資租入固定資產(chǎn)的入賬 融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，但其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。由于租賃時(shí)間較長(zhǎng)，入賬價(jià)值還要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。（三）應(yīng)付融資租賃款 指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租

33、金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。2022/7/2065二、應(yīng)付融資租賃款（四）承租人對(duì)融資租賃的核算1、賬戶(hù)的設(shè)置：（1）固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用（長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵調(diào)整賬戶(hù)）未確認(rèn)融資費(fèi)租入時(shí)確認(rèn)余額借貸支付租金時(shí)分?jǐn)偅▽?shí)際利率法）2022/7/20662、融資租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（1）入賬價(jià)值：融資租入的固定資產(chǎn)：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者(考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值)長(zhǎng)期應(yīng)付款：按最低租賃付款額確認(rèn)（不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用：前述兩者的差額，即未實(shí)現(xiàn)的貸款利

34、息。（2）初始直接費(fèi)用 在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。二、應(yīng)付融資租賃款在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。當(dāng)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理的確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款也應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。2022/7/2067（3）融資租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩

35、者之中較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）二、應(yīng)付融資租賃款承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，但應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。2022/7/2068二、應(yīng)付融資租賃款3、租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理（1）折舊政策：同自由固定資產(chǎn)一樣的折舊政策（2）應(yīng)提折舊總額：租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的價(jià)值。（3）折舊期間：應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論

36、，如果能夠合理的確定租賃屆滿(mǎn)時(shí)承租人會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則折舊期間=資產(chǎn)的使用壽命；否則，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者之間較短者為折舊期間。（4）計(jì)提折舊時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊也可以設(shè)置明細(xì)賬融資租賃固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2022/7/20694、未確認(rèn)融資費(fèi)的分?jǐn)偝凶馊酥Ц兜淖饨鹬?，包括了本金和利息兩部分。所以，支付租金時(shí)，一方面減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)。（在先付租金的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息）未確認(rèn)融資費(fèi)分?jǐn)偟姆椒ǎ簩?shí)際利率法實(shí)際利率的選擇：計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)所用的折現(xiàn)率（1）支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租

37、賃款 貸：銀行存款（2）期末分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） （固定資產(chǎn)入賬價(jià)值*實(shí)際利率） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)二、應(yīng)付融資租賃款為了簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，可以事先將各期應(yīng)分?jǐn)偟摹拔创_認(rèn)融資費(fèi)”編列成表。2022/7/20705、履約成本的處理 是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：銀行存款二、應(yīng)付融資租賃款6、或有租金的處理是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)量、用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，因此，或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)

38、期損益。例如：除了正常的租金之外，承租人應(yīng)當(dāng)每年將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的10%分享給出租人。借：銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款等2022/7/2071二、應(yīng)付融資租賃款7、融資租賃屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃屆滿(mǎn)時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有3種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。（1）返還租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)視同該項(xiàng)租賃一直存在并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款（支付名義價(jià)款）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)如果累計(jì)折舊設(shè)置了明細(xì)賬戶(hù)，則也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。2022/7/2072第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非

39、流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2073第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化的基本原理一借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例二2022/7/2074一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用、其他相關(guān)成本。包括：利息、借款折溢價(jià)攤銷(xiāo)、為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額。（二）借款費(fèi)用確認(rèn)的原則 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用，以費(fèi)用的發(fā)生期、而不是支付期作為借款費(fèi)用的歸屬期。（三）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法1、資本化：是將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)

40、資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。2、費(fèi)用化：是將借款費(fèi)用作為流量處理，于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表。2022/7/2075一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（四）借款費(fèi)用資本化范圍企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。（五）借款費(fèi)用的費(fèi)用化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不能直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的借款費(fèi)用等。符合資本化條件的資產(chǎn)，一般是指長(zhǎng)期資產(chǎn)。它是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，

41、通常為1 年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等2022/7/2076一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（六）可予資本化的借款概念：可予資本化的借款是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本，納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款。包括：包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。2022/7/2077一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（七）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)形成：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始： 資產(chǎn)支出是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的

42、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，用借款費(fèi)用的發(fā)生期作為歸屬期，而不是支付期。 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2022/7/2078一、借款費(fèi)用資本化的基本原理1、區(qū)分兩種借款的資本化計(jì)算方法 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了專(zhuān)門(mén)借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計(jì)算方法不同。 （1）專(zhuān)門(mén)借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)。 （2）一般借款：不是為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，往往與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款混合在一起。（八）借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算2022/7/2079一、借款費(fèi)用資本化的基本原理

43、2、專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 （1）計(jì)算公式：以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。（2）處理原則 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。 2022/7/2080一、借款費(fèi)用資本化的基本原理3、一般借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 根據(jù)資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。計(jì)算公式如下 ：資產(chǎn)累計(jì)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分實(shí)際占用天數(shù) 會(huì)計(jì)期間

44、涵蓋的天數(shù) 一般借款的資本化率專(zhuān)門(mén)借款累計(jì)金額至當(dāng)期末止購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額一般借款資本化率如何確定？2022/7/2081資本化率應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算。確定原則如下：一筆一般借款：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。幾筆一般借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按以下公式計(jì)算： 上述公式中的分母“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”可按下式計(jì)算：一、借款費(fèi)用資本化的基本原理100 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借

45、款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率一般借款的本金加權(quán)平均數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)每筆一般借款本金資本化率按下列原則確定2022/7/2082一、借款費(fèi)用資本化的一般原理 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)借款（應(yīng)付債券）存在折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 （九）攤銷(xiāo)折價(jià)和溢價(jià)2022/7/20831、概念和內(nèi)容： 指在借款過(guò)程中、所借資金到位前發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金付出的一部分代價(jià)，因而也構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。2、借款輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法(1)專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生

46、的輔助費(fèi)用 在所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（十）借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理2022/7/20841、暫停資本化的資產(chǎn)條件 工程發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化。在非正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。2、工

47、程的正常中斷和非正常中斷（1）正常中斷借款費(fèi)用資本化繼續(xù)進(jìn)行 如果中斷是必要的程序或由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在建造廠(chǎng)房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過(guò)后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。（2）非正常中斷借款費(fèi)用資本化暫停進(jìn)行 通常是指由于企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見(jiàn)原因而導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷。一、借款費(fèi)用資本化的基本原理(十一)暫停資本化2022/7/2085停止資本

48、化的時(shí)點(diǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的時(shí)點(diǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之日。此后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的判斷凡符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為達(dá)到了停止資本化的時(shí)點(diǎn)。工程建造已經(jīng)完成。相關(guān)資產(chǎn)可交付使用或銷(xiāo)售。資產(chǎn)支出已經(jīng)停止。試生產(chǎn)或試運(yùn)行的處理 工程完工后需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行的，試用期間發(fā)生的收入和支出應(yīng)予以資本化。試用期后表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，即生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)。一、借款費(fèi)用資本化的基本原理符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造（包括安

49、裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售繼續(xù)發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（十二）停止資本化的一般情況2022/7/20861、分別完工并符合停止資本化的條件 符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，完工部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或可供銷(xiāo)售，且完工部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。例如2、分別完工但不符合停止資本化的條件 符合資本化條件

50、的資產(chǎn)，各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。例如一、借款費(fèi)用資本化的基本原理（十三）資產(chǎn)分別購(gòu)建、分別完工情況下的停止資本化問(wèn)題由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠(chǎng)廠(chǎng)房，每幢廠(chǎng)房在其他廠(chǎng)房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。那么，當(dāng)其中的一幢廠(chǎng)房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢廠(chǎng)房借款費(fèi)用的資本化。 涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠(chǎng)，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠(chǎng)才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠(chǎng)完工，達(dá)到預(yù)

51、定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。2022/7/2087第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化的基本原理一借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例二見(jiàn)教材應(yīng)用舉例2022/7/2088例：北方公司委托華偉公司于20*4年1月1日開(kāi)始建造一座廠(chǎng)房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20*4年1月1日、20*4年7月1日和20*5年1月1日向施工方華偉公司支付工程進(jìn)度款。 公司為建造該廠(chǎng)房于20*4年1月1日專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，借款期限3年，年利率6%，按年支付利息。 公司將暫時(shí)未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款全部用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資的月收益為0.4%。 在廠(chǎng)房建造過(guò)程中，使用了兩筆一般借款。一般借款的

52、具體情況如下：（1）向甲銀行取得長(zhǎng)期借款2 000萬(wàn)元，期限為20*3年10月1日至20*6年10月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行總面值為8 000萬(wàn)元的公司債券，于20*3年10月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率為8%，按年支付利息。該債券的實(shí)際利率與票面利率相同。 廠(chǎng)房于20*5年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例2022/7/2089公司為建造該廠(chǎng)房的支出如下表所示：二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例2022/7/2090解：（1）計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 204年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額=3 0006%-1 0000.4%6=156 205年專(zhuān)門(mén)

53、借款的利息資本化金額=3 0006%180/360=90（2）計(jì)算一般借款的利息資本化金額 在建造廠(chǎng)房的過(guò)程中，自204年7月1日起已經(jīng)有2 000萬(wàn)元支出占用了一般借款，另外，205年1月1日支出的2 000萬(wàn)元也占用了一般借款。北方公司的一般借款有兩筆，故需要計(jì)算一般借款利息資本化率及占用一般借款的兩筆支出的加權(quán)平均數(shù)。 一般借款利息資本化率=（2 0006%+8 0008%）/(2 000+8 000）=7.6% 20*4年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000 20*4年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 0007.6%=76 20*5年占用一般借款的資產(chǎn)

54、支出加權(quán)平均數(shù)=（2 000+2 000）180/360=2 000 20*5年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=2 0007.6%=152二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例未動(dòng)用資金的投資收益占用天數(shù)180天專(zhuān)門(mén)借款3 000,20*4.7.1累計(jì)資產(chǎn)支出金額5 000，故占用一般借款2 000專(zhuān)門(mén)借款3 000,20*5.1.1累計(jì)資產(chǎn)支出金額7 000，故占用一般借款2 000+2 000以一般借款額為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均利率7月1日至年末，占用天數(shù)為180天，以占用天數(shù)為權(quán)數(shù)，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)2007.6.30工程完工，占用天數(shù)180，以占用天數(shù)為權(quán)數(shù)，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)2022/7/2091解：（3）匯

55、總確定公司建造廠(chǎng)房應(yīng)予資本化的利息金額20*4年利息資本化金額=156+76=23220*5年利息資本化金額=90+152=242（4）賬務(wù)處理 20*4年末借：在建工程2 320 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用6 680 000 貸：應(yīng)付利息9 400 000 同時(shí)，暫時(shí)未動(dòng)用的資金投資收益入賬借：應(yīng)收利息（或銀行存款）240 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或投資收益）240 000 二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例利息資本化金額20*4年應(yīng)付利息=3 000*6%+2 000*6%+8 000*8%=940差額計(jì)入當(dāng)期損益940-232=668可以將以上兩筆分錄合并成一筆分錄：借：在建工程2 320 000 財(cái)務(wù)費(fèi)

56、用6 840 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 240 000 貸：應(yīng)付利息9 400 0002022/7/2092解：（4）賬務(wù)處理 20*5年6月30日借：在建工程2 420 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 280 000 貸：應(yīng)付利息4 700 000二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例利息資本化金額20*5年上半年應(yīng)付利息=940/2=470差額計(jì)算當(dāng)期損益470-242=2282022/7/2093第五版教材 例題答案第一季度末會(huì)計(jì)分錄：（1）長(zhǎng)期借款利息借：在建工程借款費(fèi)用330 000 貸：長(zhǎng)期借款利息330 000（2）債券計(jì)息借：在建工程借款費(fèi)用500 000 貸：應(yīng)付利息500 000（3）溢價(jià)

57、（2 568-20-2 500=48）攤銷(xiāo)借：應(yīng)付債券利息調(diào)整20 000 貸：在建工程借款費(fèi)用20 000（4）投資收益抵消工程成本借：投資收益288 000 貸：在建工程借款費(fèi)用288 000二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例2022/7/2094第二季度末會(huì)計(jì)分錄：（1）長(zhǎng)期借款利息借：在建工程借款費(fèi)用330 000 貸：長(zhǎng)期借款利息330 000（2）債券計(jì)息借：在建工程借款費(fèi)用500 000 貸：應(yīng)付利息500 000（3）溢價(jià)（2 568-20-2 500=48）攤銷(xiāo)借：應(yīng)付債券利息調(diào)整20 000 貸：在建工程借款費(fèi)用20 000（4）投資收益抵消工程成本借：投資收益3 600 貸：在

58、建工程借款費(fèi)用3 600（5）一般借款利息借：在建工程借款費(fèi)用7 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000 貸：應(yīng)付利息22 500二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例2022/7/2095第三季度末會(huì)計(jì)分錄：（1）長(zhǎng)期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330 000 貸：長(zhǎng)期借款利息330 000（2）債券計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 000 貸：應(yīng)付利息500 000（3）溢價(jià)（2 568-20-2 500=48）攤銷(xiāo)借：應(yīng)付債券利息調(diào)整20 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例2022/7/2096第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 長(zhǎng)期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付

59、款第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債2022/7/2097第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)的概念與特征一預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)二預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量三預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理四預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露五二2022/7/2098一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念 是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟、未決仲裁、對(duì)售后商品的擔(dān)保、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保等。 （二）或有事項(xiàng)的特征：1、或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的2、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定2022/7/2099一

60、、或有事項(xiàng)的概念與特征（三）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 或有事項(xiàng)可能對(duì)應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)三種情形，可以分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類(lèi)型，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采取穩(wěn)健原則進(jìn)行1、有利事項(xiàng)（或有資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理 一般不予確認(rèn)、計(jì)量和披露。除非其很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)才可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。2、不利事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 不利事項(xiàng)有兩種處理辦法：一是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；二是作為或有負(fù)債披露（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。2022/7/20100第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)的概念與特征一預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)二預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量三預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理四預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露五二2022/7/20101二、預(yù)