會計學(xué)基礎(chǔ)--全套課件

1、會計學(xué)基礎(chǔ)高職高專會計系列教材汪洪波 主編目 錄第1章 總論1.1 會計的概念1.2 會計的對象1.3 會計核算方法與程序1.4 會計準(zhǔn)則本意小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第2章 設(shè)置會計科目和賬戶2.1 會計科目2.2 賬戶本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第3章 復(fù)式記賬法3.1 復(fù)式記賬原理3.2 借貸記賬法本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第4章 借貸記賬法的應(yīng)用4.1 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.2 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算4.3 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4.4 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算4.5 財務(wù)成果的核算4.6 資金退出的核算本章小結(jié)實(shí)訓(xùn)題第5章 賬戶的分類5.1 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類5.2 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第6章 會

2、計憑證6.1 會計憑證的意義和種類6.2 原始憑證的填制與審核 6.3 記賬憑證的填制與審核6.4 會計憑證的傳遞與保管本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第7章 會計賬簿7.1 會計賬簿概述7.2 會計賬簿的設(shè)置和登記7.3 會計賬簿的登記規(guī)則7.4 對賬和結(jié)賬本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第8章 財產(chǎn)清查8.1 財產(chǎn)清查的意義、作用8.2 財產(chǎn)清查的范圍、種類和方法8.3 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第9章 財務(wù)報表9.1 財務(wù)報表概述9.2 資產(chǎn)負(fù)債表9.3 利潤表9.4 現(xiàn)金流量表本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第10章 賬務(wù)處理程序10.1 賬務(wù)處理程序概述10.2 記賬憑證賬務(wù)處理程序10.3 科目匯總表賬務(wù)

3、處理程序10.4 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序10.5 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序10.6 計算機(jī)賬務(wù)處理程序本章小結(jié)思考題實(shí)訓(xùn)題第11章 會計工作的組織和控制11.1 會計機(jī)構(gòu)和人員11.2 會計檔案11.3 會計監(jiān)督本章小結(jié)思考題參考文獻(xiàn)第1章 總 論學(xué)習(xí)目的與要求本章是全書的開篇，主要介紹會計學(xué)的基本理論，它涵蓋會計的基本概念、會計職能與目標(biāo)、會計對象與會計要素、會計方法等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)本章，要求學(xué)生了解會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史、會計的職能與作用；領(lǐng)會會計的定義、會計的核算方法；掌握會計目標(biāo)、會計對象與會計要素。1.1 會計的概念1.1.1 會計的產(chǎn)生與發(fā)展什么是會計？在社會公眾的理解中，會計或者

4、是指一項(xiàng)工作，一種職業(yè)，“會計就是記賬、算賬”，“會計就是管理錢財物資”，即指會計工作；或者是指從事會計工作的人，即會計工作者。以下幾方面是會計發(fā)展史上的重要標(biāo)志。(1)從生產(chǎn)職能的附帶部分到獨(dú)立的管理 職能(2)從核算范圍的廣泛性到對經(jīng)濟(jì)活動的特定方面價值運(yùn)動的核算(3)從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法(4)管理會計的興起促進(jìn)了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變1.1.2 會計的基本職能(1)會計核算核算是會計的首要職能，也稱反映職能。它是以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為有關(guān)各方提供會計信息。(2)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的另一基本職能，也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成

5、部分，又稱控制職能。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，必須加強(qiáng)會計監(jiān)督。1.1.3 會計的特點(diǎn)(1)以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，對經(jīng)濟(jì)活動主要從價值運(yùn)動方面進(jìn)行核算和監(jiān)督(2)會計核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性(3)會計核算有一套科學(xué)的專門方法，組成了一個方法體系1.1.4 會計的目標(biāo)會計目標(biāo)，亦稱為會計目的。通俗來講，是指會計工作應(yīng)當(dāng)達(dá)到的要求。根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求和會計的職能，可以將會計目標(biāo)表述為：向會計信息的使用者提供決策有用的信息，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。1.1.5 會計的概念會計是以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計量、記錄和報告等方法,對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

6、行全面、綜合、 連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。1.2 會計的對象1.2.1 會計的一般對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的特定對象，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。1.2.2 會計對象的具體內(nèi)容會計要素會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。(1)反映財務(wù)狀況的會計要素1)資產(chǎn)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。2)負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

7、出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。(2)反映經(jīng)營成果的會計要素1)收入收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2)費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。1.2.3 會計等式(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(2)收入-費(fèi)用=利潤1.3 會計核算方法與程序會計包括會計核算、會計分析和會計檢查三部分內(nèi)容。會計核算主要是通過計量

8、、 計算、記錄與登記，提供有用的會計信息，這是整個會計工作的基礎(chǔ)。會計分析主要是利用會計核算提供的資料以及其他信息資料對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動及其效果進(jìn)行評價、分析，肯定成績，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，改善經(jīng)營管理，改進(jìn)財務(wù)狀況，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展，是全面發(fā)揮會計職能作用的必要階段。會計檢查主要是對會計核算資料的合法性、公允性、一貫性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，以保證會計核算和會計分析的可信賴性，這是會計核算和會計分析必不可少的補(bǔ)充。1.3.1 會計核算的專門方法(1)設(shè)置會計科目及賬戶設(shè)置會計科目及賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)行更具體的科學(xué)分類、核算和監(jiān)督的一種

9、專門方法。(2)復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會計事項(xiàng)，西方國家通常叫交易)，都必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。(3)填制和審核會計憑證會計憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是會計信息資料的最初載體，是登記賬簿的依據(jù)。(4)登記賬簿登記賬簿就是根據(jù)審核無誤的會計憑證在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。(5)成本計算所謂成本計算，就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照一定的對象和 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，借以計算確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。(6)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點(diǎn)實(shí)物，核實(shí)賬面數(shù)額，保證賬實(shí)相

10、符的一種方法。(7)編制會計報表編制會計報表是定期總括地反映企業(yè)活動的情況，考核計劃執(zhí)行結(jié)果的一種專門 方法。1.3.2 會計操作方法(1)軟件要求圖1.1 會計循環(huán)示意圖 會計核算軟件是專門用于會計核算工作的電子計算機(jī)應(yīng)用軟件，包括采用各種計算機(jī)語言編制的用于會計核算工作的計算機(jī)程序。(2)硬件要求(3)合格的電算化會計人員(4)建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度1.4 會計準(zhǔn)則1.4.1 會計準(zhǔn)則概述會計準(zhǔn)則是進(jìn)行會計工作所必須遵循的規(guī)范,是評價會計工作的標(biāo)準(zhǔn)。有的國家也將會計準(zhǔn)則叫作會計原則或公認(rèn)會計原則。1.4.2 會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，它是指對會計核算所處的時

11、間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。(1)會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。(2)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。(3)會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。(4)貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.4.3 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財 務(wù)報告中所提供的會計信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征

12、，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。(1)可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。(2)相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預(yù)測。(3)可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。(4)可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。(5)實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者

13、事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易事項(xiàng)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。(6)重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。(7)謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(8)及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。1.4.4 具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則，是在基本會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，依據(jù)基本會計準(zhǔn)則的要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理所做的具體操作標(biāo)準(zhǔn)。(1)操作性(2)針對性財政部于2006年2月制

14、訂并發(fā)布了下列具體會計準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨；企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資；企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值；企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬；企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金；企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付；企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組；企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入；企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同；企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助；企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用；企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅；企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算；企業(yè)會計準(zhǔn)

15、則第20號企業(yè)合并；企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃；企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和 計量；企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值；企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同；企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同；企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采；企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正；企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報；企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表；企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號中期財務(wù)報表；企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表；企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號每股收益；企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告；企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露;企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具

16、列報；企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。第2章 設(shè)置會計科目和賬戶學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解會計科目的名稱與核算內(nèi)容；理解會計科目和賬戶的關(guān)系。2.1 會計科目2.1.1 會計科目的概念及意義會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計記錄和提供各項(xiàng)會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目在會計核算中具有重要的意義。(1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查等提供了前提條件(4)會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便2.1.2 會計科目的設(shè)置原則(1)設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定(2)設(shè)置會

17、計科目要結(jié)合會計要素的特點(diǎn)(3)設(shè)置會計科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求(4)設(shè)置會計科目要滿足各方面對會計信息的要求2.1.3 會計科目的分類(1)從會計要素的角度分類1)資產(chǎn)類科目流動資產(chǎn)類科目。非流動資產(chǎn)類科目。2)負(fù)債類科目流動負(fù)債類科目。非流動負(fù)債類科目。3)共同類科目共同類科目是指既有資產(chǎn)性質(zhì)，又有負(fù)債性質(zhì)，這樣有共性的科目。4)所有者權(quán)益類科目投入資本科目。非經(jīng)營因素形成的所有者權(quán)益類科目。經(jīng)營因素形成的所有者權(quán)益類科目。5)成本類科目直接計入產(chǎn)品成本類科目。分配計入產(chǎn)品成本類科目。6)損益類科目反映收益類科目。反映費(fèi)用類科目。(2)按所提供的會計信息的詳細(xì)程度分類會計科目按其所提供的會

18、計信息的詳細(xì)程度，可分為總分類會計科目和明細(xì)分類會計科目兩大類?？偡诸悤嬁颇?，也稱為總賬科目、一級科目。它是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目。明細(xì)分類會計科目，也稱為明細(xì)科目、細(xì)目。它是對總分類科目作進(jìn)一步的分類，提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。(3)會計科目運(yùn)用舉例(假設(shè)不考慮稅收事項(xiàng))2.2 賬 戶2.2.1 賬戶與會計科目的關(guān)系賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目和賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個不同的概念。會計科目和賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名

19、稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮它的作用。2.2.2 賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，因此賬戶的分類方法也有兩種。按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以將賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五 大類。賬戶按其所提供會計信息的詳細(xì)程度,可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩個大類。2.2.3 賬戶的結(jié)構(gòu)(1)開字式(2)丁字式2.2.4 賬戶運(yùn)用舉例第3章 復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目的與要求通過學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求學(xué)生掌握會計恒等式的內(nèi)涵及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響，掌握借貸記賬法的記賬符號、賬

20、戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡方法，掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。3.1 復(fù)式記賬原理3.1.1 記賬方法概述記賬方法是指會計核算工作中在簿籍系統(tǒng)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。(1)單式記賬法單式記賬法是一般對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會計要素的增減變動只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。(2)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每一項(xiàng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種方法。3.1.2 復(fù)式記賬法(1)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)及意義復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點(diǎn)：復(fù)式記賬法需要設(shè)置完整的賬戶體系。復(fù)式記賬法必須對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄，這既有必要，又有可

21、能。復(fù)式記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要反映其來龍去脈兩個方面，這是復(fù)式記賬的最基本特點(diǎn)。采用復(fù)式記賬可以對一定時期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄，進(jìn)行全面的綜合試算。(2)復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)3.2 借貸記賬法3.2.1 借貸記賬法的歷史沿革3.2.2 借貸記賬法的基本內(nèi)容(1)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。最早的“借”、“貸”具有一定的經(jīng)濟(jì)含義，分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。(2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1)資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)2)負(fù)債類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3)所有者權(quán)益類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)4)成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)5)收

22、益類賬戶的結(jié)構(gòu)(3)借貸記賬法的記賬規(guī)則(4)借貸記賬法的會計分錄(5)借貸記賬法的試算平衡1)發(fā)生額試算平衡圖3.1 借貸記賬法的記賬規(guī)則全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2)余額試算平衡賬戶的余額試算平衡是根據(jù)所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期記錄是否正確的方法。第4章 借貸記賬法的應(yīng)用學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)使學(xué)生能夠運(yùn)用所學(xué)的會計核算方法進(jìn)行企業(yè)資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及財務(wù)成果形成與分配等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算；掌握簡單的材料采購成本和產(chǎn)品成本以及財務(wù)成果的計算技能。4.1 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.1.1 實(shí)收資本的核算實(shí)

23、收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要 部分。(1)賬戶設(shè)置1)“實(shí)收資本”賬戶2)“銀行存款”賬戶3)“固定資產(chǎn)”賬戶(2)賬務(wù)處理4.1.2 短期借款的核算(1)賬戶設(shè)置(2)賬務(wù)處理4.2 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算4.2.1 固定資產(chǎn)購入的核算固定資產(chǎn)，一般是指使用壽命超過一個會計年度，單位價值較高，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。(1)賬戶設(shè)置(2)賬務(wù)處理4.2.2 材料采購業(yè)務(wù)的核算(1)賬戶設(shè)置1)“在途物資”賬戶2)“原材料”賬戶3)“應(yīng)付賬款”賬戶4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5)“預(yù)付賬款

24、”賬戶6)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(2)賬務(wù)處理圖4.3 物資采購業(yè)務(wù)的會計分錄登賬過程(3)材料采購成本的計算購入物資的采購成本，一般由買價和采購費(fèi)用組成。買價是指企業(yè)采購物資時按發(fā)票價格支付的貨款。采購費(fèi)用是指企業(yè)在采購物資過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括物資的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費(fèi)用等。4.3 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4.3.1 生產(chǎn)過程概述4.3.2 賬戶設(shè)置1)“生產(chǎn)成本”賬戶本賬戶是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。2)“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各

25、項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi) 用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。4)“累計折舊”賬戶為了核算固定資產(chǎn)在使用中價值磨損的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計折舊”賬戶，該賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。5)“庫存商品”賬戶為了核算企業(yè)完工產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。4.3.3 賬務(wù)處理4.3.4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算(1)確定成本計算對象(2)按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用直接材料。直接人工。制造費(fèi)用。(3)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本4.4 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算4.4.1 銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)4.4.2 營業(yè)收入的核算(1

26、)收入的特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有下列特點(diǎn)：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入與所有者投入資本無關(guān)。(2)主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件(3)附營業(yè)務(wù)附營業(yè)務(wù)是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱纱硕a(chǎn)生的經(jīng)營收入也是企業(yè)經(jīng)營利潤的構(gòu)成部分。(4)賬戶設(shè)置1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所形成的收入的賬戶。2)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶為了核算企業(yè)其他銷售或附營業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶。3)“應(yīng)收賬款

27、”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。4)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果購買單位是用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票來結(jié)算貨款時，企 業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，用于反映和監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。5)“預(yù)收賬款”賬戶企業(yè)有時會發(fā)生預(yù)收購買單位貨款的業(yè)務(wù)，這時就需要設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況。(5)賬務(wù)處理4.4.3 費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(1)賬戶設(shè)置1)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶本賬戶是用來

28、反映和監(jiān)督企業(yè)已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。2) “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括銷售原材料的成本等，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶。3)“銷售費(fèi)用”賬戶本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等)的賬戶。4)“營業(yè)稅金及附加”賬戶本賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金(如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)的賬戶。(2)賬務(wù)處理4.5 財務(wù)成果的核算工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果，就是通常所說的企業(yè)的利潤或虧損，統(tǒng)稱為盈虧。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本

29、-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用4.5.1 利潤實(shí)現(xiàn)的核算(1)管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問 費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)

30、務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。1)賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。2)管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的總分類核算(2)營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。1)賬戶設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶?！盃I業(yè)外支出”賬戶。2)營業(yè)外收支的賬務(wù)處理(3)所得稅費(fèi)用的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅費(fèi)。

31、用公式表示為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率(4)利潤實(shí)現(xiàn)的核算1)賬戶設(shè)置2)利潤實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理4.5.2 利潤分配的核算利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積金。提取任意盈余公積金。向投資者分配利潤。(1)賬戶設(shè)置“利潤分配”賬戶。“盈余公積”賬戶?！皯?yīng)付股利”賬戶。(2)利潤分配的賬務(wù)處理4.6 資金退出的核算資金的退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。圖4.11

32、 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)第5章 賬戶的分類學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，理解和掌握賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，能正確運(yùn)用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，善于利用賬戶所提供的數(shù)據(jù)資料。5.1 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債類賬戶；所有者權(quán)益類賬戶；成本類賬戶；損益類賬戶。5.1.1 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。反映流動資產(chǎn)的賬戶。反映非流動資產(chǎn)的賬戶。5.1.2 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。反映流動負(fù)債的賬戶。反映非流動負(fù)債的賬戶。5.1.3 所有者權(quán)益類賬戶

33、所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)構(gòu)情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為以下兩類：反映所有者原始投資的賬戶，如“實(shí)收資本”賬戶。反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。5.1.4 成本類賬戶成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。5.1.5 損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶，主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。用來反映營業(yè)損益的賬戶。用來反映營業(yè)外收支的賬戶。用來反映所得稅的 賬戶。5.2 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類5.2.1 盤存賬戶盤存賬戶用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)財

34、產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。圖5.1 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類5.2.2 資本賬戶資本賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資、增加的資本以及從內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實(shí)有數(shù)的賬戶。5.2.3 結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生結(jié)算關(guān)系而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶。(1)資產(chǎn)結(jié)算賬戶它也稱為債權(quán)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬戶。(2)負(fù)債結(jié)算賬戶它也稱為債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的賬戶。(3)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

35、，也稱為資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶和往來結(jié)算賬戶，是用來核算、監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。5.2.4 損益賬戶損益賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收益和費(fèi)用的賬戶。(1)收益賬戶收益賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項(xiàng)收益的賬戶。(2)費(fèi)用賬戶費(fèi)用賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。5.2.5 成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一經(jīng)營階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并借以確定該過程各成本計算對象實(shí)際成本的賬戶。5.2.6 集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生某種費(fèi)用的賬戶。5.

36、2.7 調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶用于調(diào)整某個賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，用以表明被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。(1)抵減賬戶它亦稱備抵賬戶,是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額(2)附加賬戶它是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列計算公式表示：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額(3)抵減附加賬戶它是依據(jù)調(diào)整賬戶的余額方向不同，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或者用來附加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。5.2.8 計價對比賬戶計價對比賬戶是用來對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同

37、的計價進(jìn)行對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。5.2.9 財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶是用來計算并反映一定期間企業(yè)全部經(jīng)營活動的最終成果，并確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)的賬戶。圖5.2 賬戶按結(jié)構(gòu)和用途的分類第6章 會計憑證學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解會計憑證的概念、作用及填制要求，認(rèn)識常用的原始憑證，明確不同原始憑證各聯(lián)的作用；掌握會計憑證的填制技能；了解會計憑證的審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求。6.1 會計憑證的意義和種類6.1.1 會計憑證的意義會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。填制和審核會計憑證，是會計核算的一種專門方法，是

38、會計日常工作的起點(diǎn)，也是對會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要 環(huán)節(jié)。(1)填制和取得會計憑證是進(jìn)行會計核算的依據(jù) (2)填制和審核會計憑證，可以提供經(jīng)濟(jì)活動的原始資料，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用(3)填制和審核會計憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的有效手段6.1.2 會計憑證的種類(1)原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用來作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的。1)自制原始憑證自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。一次憑證。一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制

39、手續(xù)是一次完成的會計憑證。累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載不斷重復(fù)發(fā)生的若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證 。記賬編制憑證。記賬編制憑證是指根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要編制的一種自制原始憑證。2)外來原始憑證外來原始憑證是指在企業(yè)同外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時，從對方取得的原始憑證。(2)記賬憑證記賬憑證，亦稱傳票，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。1)專用記賬憑

40、證它是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填 制的。 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。2)通用記賬憑證通用記賬憑證是一種不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全部業(yè)務(wù)均采用統(tǒng)一格式的記賬憑證(通用記賬憑證格式見表6.11)，它采用順序連續(xù)編號。 1)復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指把一項(xiàng)

41、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶，集中填列在一張記賬憑證上。2)單式記賬憑證單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，就是把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填制記賬憑證，每張記賬憑證上只填列一個會計科目。1)匯總記賬憑證它是根據(jù)一定期間的若干張記賬憑證按一定的方式匯總編制據(jù)以登記總分類賬的憑證。分類匯總記賬憑證。它是根據(jù)一定時期的記賬憑證按其種類分別匯總填制。它有匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 三種。全部匯總記賬憑證。它是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，科目匯總表即為全部匯總記賬憑證。2）非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，上述收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、通用憑證、單式憑證、

42、復(fù)式憑證等都是非匯總記賬憑證。圖6.1 會計憑證的分類6.2 原始憑證的填制與審核6.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱。填制憑證的日期。接受憑證單位的名稱，俗稱抬頭。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)。填制單位簽章。有關(guān)人員簽章。憑證附件。6.2.2 原始憑證的填制方法(1)自制原始憑證的填制方法1)一次憑證的填制方法一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。“收料單”是企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購入材料的實(shí)際驗(yàn)收情況填制的一次性原始憑證。“領(lǐng)料單”的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，

43、由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2)累計憑證的填制方法累計憑證是在一定時期不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，例如限額領(lǐng)料單是多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證。3)匯總原始憑證的填制方法匯總原始憑證,是指在會計的實(shí)際工作日，為簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期 若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。4)記賬編制憑證的填制方法記賬編制憑證，是由會計人員根據(jù)一定時期內(nèi)某一賬戶的記錄結(jié)果，對某一特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而編制的，以滿足會計核算或經(jīng)濟(jì)管理

44、的需要。(2)外來原始憑證的填制方法外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。6.2.3 原始憑證填制和取得根據(jù)會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，填制和取得原始憑證，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時必須如實(shí)填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)，以保證會計核算工作的正常進(jìn)行。要保證原始憑證的內(nèi)容完整。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證,必須有驗(yàn)收證明。一式幾聯(lián)的原始憑證必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證。發(fā)生銷貨退

45、回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗(yàn)收證明和對方單位的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。單位人員公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附加。原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 對丟失原始憑證的處理。 書寫格式要規(guī)范。6.2.4 原始憑證的審核(1)真實(shí)性審核原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實(shí)性對會計信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。其真實(shí)性的審核包括憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)等方面的內(nèi)容是否真實(shí)。(2)合法性審核合法性審核主要是審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否

46、有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。(3)合理性審核合理性審核主要是審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算。(4)完整性審核完整性審核主要是審核原始憑證各項(xiàng)基本完整性審核主要是審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有遺漏的情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。(5)正確性審核正確性審核主要是審核原始憑證各項(xiàng)金額的計算及填寫是否正確。(6)及時性審核因?yàn)樵紤{證的及時性是保證會計信息及時性的基礎(chǔ),因此要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時及時填制原始憑證,及時傳遞憑

47、證。6.2.5 原始憑證的更正6.3 記賬憑證的填制與審核6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目(包括一級科目、二級科目或明細(xì)科目)、記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管人員、記賬人員、審核人員、出納人員、制單等有關(guān)人員的簽名或印章。6.3.2 記賬憑證的填制方法(1)專用記賬憑證的編制方法專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,不同的記賬方法下其格式不同,現(xiàn)按借貸記賬法的要求介紹其填制方法。1)收款憑證的填制方法收款憑證是用來記錄

48、貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。2)付款憑證的填制方法付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。3)轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬原始憑證填制的。(2)通用記賬憑證的編制通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。6.3.3 記賬憑證填制的要求6.3.4 記賬憑證的審核真實(shí)性審核。完整性審核。正確性審核。6.4 會計憑證的傳遞與保管6.4.1 會計憑證傳遞的作用會計憑證的傳遞是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門及人

49、員之間的傳遞程序和傳遞時間。其主要作用如下所述。(1)有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度(2)有利于及時進(jìn)行會計記錄6.4.2 會計憑證傳遞的組織(1)內(nèi)部牽制原則與制度(2)內(nèi)部牽制制度的建立(3)會計憑證傳遞的實(shí)施6.4.3 會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。其主要要 求有：會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人等有關(guān)事項(xiàng)。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時,可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證 封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類,同時在所屬的記賬憑證上注明“附件另訂”及原始

50、憑證的名稱和編號,以便查閱。每年裝訂完成的會計憑證，在年度終了可暫由單位財會部專門保管一年，期滿后原則上應(yīng)移交檔案機(jī)構(gòu)保管。嚴(yán)格遵守會計憑證保管期限要求。第7章 會計賬簿學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會計賬簿的意義和種類；熟悉不同會計賬簿的賬頁格式；理解會計賬簿的登記規(guī)則；掌握會計賬簿的登記方法、錯賬更正方法、對賬和結(jié)賬方法。7.1 會計賬簿概述7.1.1 會計賬簿的意義會計賬簿(簡稱賬簿)是指由具有一定格式和相互聯(lián)系的賬頁組成的，是以會計憑證為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄一個單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計簿籍。7.1.2 賬簿的作用(1)提供系統(tǒng)完整的會計信息(2)為考核、分析和檢查

51、經(jīng)濟(jì)情況提供重要依據(jù)(3)為編制財務(wù)財務(wù)報表提供依據(jù)(4)是保證財產(chǎn)物資安全完整的重要手段7.1.3 賬簿的種類(1)按用途分類1)序時賬簿序時賬簿,又稱日記賬。它是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬簿按其記錄內(nèi)容的不同,又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬簿，如“日記總賬”。特種日記賬是用來記錄特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 發(fā)生情況的日記賬簿，如“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”等。2)分類賬簿分類賬簿，簡稱分類賬。它是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照賬簿所反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，分類賬簿

52、又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設(shè)的，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是按照二級或明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿。3)備查賬簿備查賬簿，又稱輔助賬。它是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。(2)按外表形式分類1)訂本式賬簿它又簡稱訂本賬，是在賬簿啟用前將賬頁順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。2)活頁式賬簿它又簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的零散賬頁置放于賬夾內(nèi)可以隨時增添或抽取賬頁的賬簿。3)卡片式賬簿它又簡稱卡片賬，是由具有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。(3)賬簿

53、按格式不同可分三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿1)三欄式賬簿它是指采用借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。2)多欄式賬簿它是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。3)數(shù)量金額式賬簿它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。圖7.1 賬簿的分類7.2 賬簿的設(shè)置和登記賬簿的設(shè)置，包括確定賬簿的種類、數(shù)量，設(shè)計賬頁的格式和內(nèi)容，規(guī)定賬簿登記的方法等。7.2.1 日記賬的設(shè)置及登記方法(1)現(xiàn)金日記賬的設(shè)置及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆登記的賬簿，其格式通常有三欄式和多欄式兩種。1)三欄式現(xiàn)金

54、日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬是設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三欄的現(xiàn)金日記賬，其格式如表7.4所示。 其登記方法為：日期欄。憑證號數(shù)欄。摘要欄。對方科目欄。借方、貸方欄。2)多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金日記賬是在“收入”和“支出”欄內(nèi)再分別按對方科目設(shè)置專欄的現(xiàn)金日記賬，其格式如表7.5所示。(2)銀行存款日記賬的設(shè)置及登記方法銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款的收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。1)三欄式銀行存款日記賬三欄式銀行存款日記賬是設(shè)有借方、貸方和余額三欄的銀行存款日記賬，其格式如表7.8所示。2)多欄式銀行存款日記賬多欄式銀行存款日記

55、賬的格式與多欄式現(xiàn)金日記賬基本相同，其登記方法也同多欄式現(xiàn)金日記賬基本相同。7.2.2 分類賬的設(shè)置及登記方法(1)總分類賬的設(shè)置及登記方法總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設(shè)的，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的分類賬簿。(2)明細(xì)分類賬的設(shè)置及登記方法明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是按照二級或明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的賬簿。1)三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)賬的基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。這種明細(xì)分類賬適用于只需要進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬。2)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”欄內(nèi)再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”

56、和“金額”專欄的明細(xì)分類賬，以分別登記實(shí)物的數(shù)量、單價和金額。3)多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在賬頁上設(shè)置若干欄次的明細(xì)分類賬。它又可具體分為借方多欄式明細(xì)分類賬、貸方多欄式明細(xì)分類賬和借貸方多欄式明細(xì)分類賬。4)橫線登記式明細(xì)分類賬它又稱平行式明細(xì)賬，是將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬頁的同一橫行內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動 情況。7.2.3 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬是按照總分類賬戶進(jìn)行分類登記，提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的賬簿；明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記，提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況核算資料的賬簿?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬

57、平行登記的要點(diǎn)和方法如下：依據(jù)相同。方向相同。金額相等。期間相同。7.3 會計賬簿的登記規(guī)則7.3.1 會計賬簿的啟用規(guī)則7.3.2 會計賬簿的登記規(guī)則準(zhǔn)確完整。注明記賬符號。書寫留空。正常記賬使用藍(lán)黑墨水。順序連續(xù)登記。結(jié)出余額。過次承前。不得刮擦涂改。7.3.3 更正錯賬的方法(1)劃線更正法劃線更正，又稱紅字更正。如果記賬憑證正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄文字或數(shù)字有錯誤，應(yīng)采用劃線更正法。(2)紅字更正法紅字更正法又稱紅字沖銷，是指由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，用紅字沖銷原記賬憑證，以更正賬簿記錄的一種方法。它一般適用于以下兩種情況：記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目有錯誤時

58、，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。記賬以后，如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所記金額大于應(yīng)記金額所引起的，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目無錯誤，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。(3)補(bǔ)充登記法記賬后，如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所記金額小于應(yīng)記金額所引起的，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目無錯誤，用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。7.3.4 會計賬簿的更換和保管(1)會計賬簿的更換(2)會計賬簿的保管各種會計賬簿要分工明確，指定專人管理。會計賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不得隨意翻閱查看、摘抄和復(fù)制等。會計賬簿除需要與外單位核對外，一般不得攜帶外出，對需要攜帶外出的賬簿，通常由經(jīng)管人員負(fù)責(zé)或會計主管人員指

59、定專人負(fù)責(zé)。會計賬簿不得隨意交給其他人員管理，以保證賬簿安全，防止任意涂改、毀壞賬簿等行為的發(fā)生。7.4 對賬和結(jié)賬7.4.1 對賬對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對。(1)對賬內(nèi)容1)賬證核對賬證核對是將各種賬簿(總分類賬、明細(xì)分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等)的記錄與有關(guān)會計憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)相核對。2)賬賬核對賬賬核對是在賬證核對的基礎(chǔ)上，對各種賬簿之間的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行核對。核對總分類賬簿的記錄?？偡诸愘~簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對?？偡诸愘~簿與序時賬簿核對。明細(xì)分類賬簿之間相核對。3)賬實(shí)核對賬實(shí)核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核

60、對。(2)錯賬查找1)差數(shù)法它是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。2)尾數(shù)法對于發(fā)生的角、分的差錯可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。3)除2法它是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。4)除9法它是指以差數(shù)除以9來查找錯數(shù)的方法。適用于以下三種情況：將數(shù)字寫小。將數(shù)字寫大。相鄰數(shù)字顛倒。7.4.2 結(jié)賬(1)結(jié)賬的意義結(jié)賬就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。(2)結(jié)賬的程序和內(nèi)容1)結(jié)賬的程序2)結(jié)賬的內(nèi)容3)結(jié)賬的方法第8章 財產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解財產(chǎn)清查的意義和種類，理解永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制，掌握財產(chǎn)物資、貨幣資金及往來款項(xiàng)的清查方法，重點(diǎn)掌握銀