企業(yè)會計學(xué)--全套課件

1、企業(yè)會計學(xué) 全套課件第一章 總論第一節(jié) 會計的基本概念一、基本職能 （一）核算（二）監(jiān)督二、會計目標(biāo)為報表使用者提供會計信息三、會計實質(zhì) 管理活動第二節(jié) 會計工作規(guī)范一、會計法P6二、會計準(zhǔn)則2006年2月15日新準(zhǔn)則體系,2007年1月1日執(zhí)行1個基本準(zhǔn)則38個具體準(zhǔn)則第三節(jié) 會計核算的基本前提和會計基礎(chǔ) 一、會計假設(shè)是會計工作的基本假定和前提條件。二、四大會計假設(shè)（一）會計主體假設(shè)1、會計主體一般是企業(yè)，也可以是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的一個車間，以及行政、事業(yè)單位等。2、會計主體假設(shè)假定會計為某一個特定的單位服務(wù)。限定了會計核算的空間。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定會計主體永遠(yuǎn)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、倒閉

2、。限定了會計核算的時間。（三）會計分期假設(shè)分期記賬、分期編表。（四）貨幣計量假設(shè) 假定計量單位主要是貨幣，而且?guī)胖捣€(wěn)不變。三、會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)收應(yīng)付制?！皺?quán)”：收款的權(quán)利， 當(dāng)有收款的權(quán)利時，確認(rèn)收入實現(xiàn)，記收入賬?！柏?zé)”：付款的責(zé)任， 有付款的責(zé)任時，確認(rèn)費用實現(xiàn)，記費用賬。例1，企業(yè)賒銷商品一批，售價1000元。收款的權(quán)利多了，記收入賬。例2，下月初，收到上述貨款1000元。 收款的權(quán)利少了，不記收入賬。例3，1月份預(yù)付全年保險費12000元。1月份付款的責(zé)任為1000元。 1月份記費用1000元。212月份每月付款的責(zé)任1000元， 每月都記費用1000元。例4，企業(yè)從銀行取得短

3、期借款，按季支付利息。第一個季度（3月末）應(yīng)付利息3000元。 1-3月份，每月都有付利息的責(zé)任1000元。 每月都記費用1000元。第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性 和信息使用者的需要相關(guān)。三、可理解性四、可比性1.不同企業(yè)橫向可比。 2.同一企業(yè)縱向可比。五、實質(zhì)重于形式 例如，融資租入固定資產(chǎn)六、重要性重要的事項詳細(xì)、具體反映，次要的事項可適當(dāng)簡化、合并。七、謹(jǐn)慎性考慮到可能發(fā)生的風(fēng)險對資產(chǎn)和收益盡可能低估，對損失和費用應(yīng)算足、算充分。 例如，訴訟賠償八、及時性 及時處理，及時報送。第五節(jié) 會計要素及其計量屬性一、會計要素的概念會計對象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。會計要素：會計對

4、象的具體化二、六大會計要素1.資產(chǎn)（1）定義P17過去交易或事項所形成并由企業(yè)擁有或控制的 資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 包括財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利（2）分類按照流動性和變現(xiàn)期限的長短流動資產(chǎn)P17變現(xiàn)期或耗用期在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)。例如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款等。非流動資產(chǎn)(長期資產(chǎn))變現(xiàn)期或耗用期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上。 例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.負(fù)債P18（1）定義過去的交易或事項形成的現(xiàn)時業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）分類按照償還期限的長短流動負(fù)債P18償還期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期

5、以內(nèi)。例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賬款等 非流動負(fù)債(長期負(fù)債)償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上。 例如，長期借款、長期應(yīng)付款等。3.所有者權(quán)益P18（1）定義所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 借入 投入 債權(quán)人 資金 投資人 運 用 凈資產(chǎn) 資產(chǎn)總額 （2）分類實收資本投資人投入的資本資本公積資本自然而然的增值。 例如，股本溢價 盈余公積也叫稅后留利。 未分配利潤 指利潤分配后的剩余。4.收入P18（1）定義在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）分類主營業(yè)務(wù)收入

6、其他業(yè)務(wù)收入5.費用P19（1）定義在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）分類 料 生產(chǎn)費用 工 費（制造費用） 費用 銷售費用 期間費用 管理費用支出 財務(wù)費用 資產(chǎn)(資本性支出)6.利潤P20（1）定義（2）計算（收入 費用）+（利得損失） = 利潤三、會計要素的計量屬性 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價值第六節(jié) 會計等式一、會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤= （收入 費用）+（利得損失） （二）會計恒等式1.是什么?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.為什么相等(1)理論(2)實踐 企業(yè)發(fā)生的四種業(yè)務(wù)類型，不破

7、壞該等式。等式的左方同時增加減少相等的金額例1，提現(xiàn)、存現(xiàn)。例2,收回外單位欠款等式的右方同時增加減少相等的金額例，債轉(zhuǎn)股。等式的左、右兩方同時增加相等的金額例1，取得借款。例2，收到投入的貨幣資金。等式的左、右兩方同時減少相等的金額 例，還借款。第二章 記賬方法與會計循環(huán)第一節(jié) 會計科目與賬戶一、會計科目（一）概念對會計要素進(jìn)行分類的標(biāo)志或項目。會計對象 六大會計要素 幾十個會計科目 具體化 具體化（二）分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。2.按提供資料的詳略程度分（1）總分類科目對會計要素進(jìn)行總括分類的科目。例如“原材料”。（2）明細(xì)分類科目對總

8、分類科目的進(jìn)一步分類。例如 原材料 甲材料 乙材料二、賬戶（一）概念（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)分成左、右兩方，兩方記錄的方向相反。2.丁字賬（T形賬）教學(xué)上使用第二節(jié) 記賬方法一、復(fù)式記賬一筆業(yè)務(wù)，等額，同時記入兩個或以上的賬戶。例1，提現(xiàn)800元。例2,買材料1000元，買設(shè)備2000元，銀付。二、借貸記賬法（一）概念：以“借”、“貸”兩字作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)左借右貸，借貸方向相反。2.具體結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類、成本、費用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方。（2）負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。（三

9、）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等?！崩?，將現(xiàn)金800元存入銀行。銀行存款賬戶借方800庫存現(xiàn)金賬戶貸方800例2，從銀行取得短期借款20000元。銀行存款賬戶借方20000短期借款賬戶貸方20000例3，收到投資人投入的設(shè)備5000元。固定資產(chǎn)賬戶借方5000實收資本賬戶貸方5000例4，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。銀行存款賬戶借方6000應(yīng)收賬款賬戶貸方6000例5，給職工報銷飯費400元。管理費用賬戶借方400庫存現(xiàn)金賬戶貸方400例6，出售商品，售價3000元，貨款未收。應(yīng)收賬款賬戶借方3000 主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方3000（四）試算平衡1.概念記賬后，驗算。2

10、.公式（1）發(fā)生額試算平衡所有賬戶的借方發(fā)生額=所有賬戶的貸方發(fā)生額（2）余額試算平衡所有賬戶的借方余額=所有賬戶的貸方余額例,P35-37 依據(jù)：記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 缺陷：不能檢查出重記、漏記。（五）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起的有關(guān)賬戶之間的關(guān)系。2.會計分錄業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計的分類記錄。例1，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價值6000元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 6000 貸：銀行存款 6000例2，將現(xiàn)金800元存入銀行。借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800例3，從銀行取得短期借款20000元。借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000例4，

11、收到投資人投入的設(shè)備5000元。借：固定資產(chǎn) 5000 貸：實收資本 5000例5，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000例6，給職工報銷飯費400元。借：管理費用 400 貸：庫存現(xiàn)金 400例7，出售商品，售價3000元，貨款未收。借：應(yīng)收賬款 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000第三節(jié) 會計憑證一、定義書面證明。目的：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、分類 自制按 按來源填 原始憑證 外來制 一次程 按填制次數(shù)序 累計和 收款憑證 用 記賬憑證 付款憑證 途 轉(zhuǎn)賬憑證 三、原始憑證的編制和審核P39表2-5,P40表2-6四、記賬憑

12、證的編制和審核（一）收款憑證(P42表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，現(xiàn)銷商品，售價6000元。例3，收到投資18萬元。（二）付款憑證(P42表2-8)例1，銀付買設(shè)備2000元。例2，支付前欠貨款4000元。（三）轉(zhuǎn)賬憑證(P42表2-9)例1，賒銷商品，售價7000元。例2，賒購材料，買價2600元。注意：現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)只編付款憑證，不編收款憑證。第四節(jié) 賬簿一、賬簿的概念二、賬簿的分類（一）按用途分1、日記賬又叫序時賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬2、分類賬 分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）總分類賬簡稱總賬，賬簿的名稱是“總分類賬”， 根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶。例如，總賬里開設(shè)

13、“原材料”賬戶。（2）明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，賬簿的名稱是“明細(xì)分類賬”，根據(jù)總分類科目設(shè)置賬簿， 根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)賬戶。 例如， “原材料明細(xì)賬”， 甲材料賬戶，乙材料賬戶。（3）備查賬 例如支票登記簿。（二）按外表形式分1、訂本賬 包括總賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。2、活頁賬 包括各種明細(xì)賬。3、卡片賬 例如固定資產(chǎn)卡片三、賬簿的設(shè)置與登記（一）日記賬的設(shè)置與登記1.三欄式日記賬的格式和登記（1）格式見書P46，表2-10。（2）登記現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金收、付款憑證反映提現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證銀行存款日記賬的登記 銀行存款收、付款憑證 反映存現(xiàn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證（二）分類賬的設(shè)置與登記1

14、.總分類賬的格式與登記（1）格式見P46，表2-11。（2）登記記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證2.明細(xì)分類賬的格式與登記（1）三欄式明細(xì)分類賬(P47表2-12)適用:只需進(jìn)行金額核算,不需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.例，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”。 （2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬(P47表2-13)適用:既需進(jìn)行金額核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.例如,“原材料”、“庫存商品”。 （3）多欄式明細(xì)分類賬(P48表2-14)適用:成本、費用、收入類等賬戶。例如,“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、 “制造費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。 明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證來進(jìn)行登記。第五

15、節(jié) 會計報表一、資產(chǎn)負(fù)債表1.概念2.格式P271表11-2二、利潤表1.概念2.格式P285表11-4三、現(xiàn)金流量表1.概念2.格式P305表11-7 四、所有者權(quán)益變動表P311表11-8第三章 貨幣資金和應(yīng)收款項 第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度P641、使用范圍P642、庫存現(xiàn)金限額3、不準(zhǔn)坐支4、貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）現(xiàn)金的核算 1、總分類核算（總賬設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶） 2、明細(xì)分類核算（現(xiàn)金日記賬） 三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算1、銀行匯票（1）概

16、念P68（2）結(jié)算程序銀行匯票的結(jié)算程序 傳遞匯票 簽發(fā) 劃款 通知 匯票 申請 收款 進(jìn)賬單 用匯票付款 付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”2、銀行本票（1）銀行本票的概念P21（2）銀行本票的種類 定額 帶“現(xiàn)金”字樣 不定額 不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍 同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目 “其他貨幣資金 ”3、商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票的概念 P23簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓： 丙(被轉(zhuǎn)讓人、被背書人）乙（賣方、收款人、轉(zhuǎn)讓人）甲（買方、付款人）（2）商業(yè)匯票的種類按承

17、兌人分 商業(yè)承兌匯票：付款人承兌 銀行承兌匯票：付款人開戶行承兌按票面是否帶息分 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序 傳遞匯票 通知 劃款 通知 匯票 付款 收款 進(jìn)賬單 用承兌的匯票付款付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（4）商業(yè)匯票的注意事項第一，付款期限最長不超過6個月第二，承兌人具有無條件付款的責(zé)任第三，具有真實的交易關(guān)系（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地（6）商業(yè)匯票的核算科目 收款人：應(yīng)收票據(jù) 付款人：應(yīng)付票據(jù)4、支票（1）支票的概念P20（2）支票的種類 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍 同城（5）支票的注意事項第一，簽發(fā)

18、時黑色，預(yù)留銀行印鑒第二，提示付款期限自出票日起10日內(nèi)（6）支票的核算科目“銀行存款”5、匯兌（1）匯兌的概念P22（2）匯兌的種類 信匯 電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍 異地（5）匯兌的核算科目 “銀行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念P24（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時，“應(yīng)收賬款”（4）委托收款的結(jié)算程序 傳遞托收憑證 受 委 通知劃款 通知 同意 理 托 收款 付款 付款 收款單位付款單位收款單位開戶行付款單位開戶行7、托收承付（1）托收承付的概念P22（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承

19、付的核算科目“應(yīng)收賬款”8、信用卡（1）信用卡的概念P25（2）信用卡的種類按對象分 單位卡個人卡按信譽(yù)分金卡 普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目 “其他貨幣資金”9、信用證（1）信用證的概念 P25（2）信用證的適用范圍國際貿(mào)易（3）信用證的結(jié)算程序 傳遞信用證 開信 交保 劃款 委托 用證 證金 收款 交信用證 發(fā)貨進(jìn)口企業(yè)出口企業(yè)進(jìn)口企業(yè)開戶行出口企業(yè)開戶行（二）銀行存款的核對1、與銀行對賬單核對2、未達(dá)賬項（1）概念P72（2）種類（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表P73三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保

20、證金存款信用卡存款存出投資款（三）核算 1科目“其他貨幣資金” 2核算內(nèi)容 形成 支付 退回 例題P74第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）到期收回款項或?qū)Ψ骄芨叮ㄈ┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)息 =到期值（年貼現(xiàn)率/12）貼現(xiàn)月數(shù) =到期值（年貼現(xiàn)率/360）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息3.應(yīng)收票據(jù)到期值的計算（1）不帶息票據(jù) 到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息 =面值+面值（年利率/360）到期天數(shù) =面值+面值（年利率/12）到期月數(shù)例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，6個月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。到期值

21、=11700貼現(xiàn)息=11700（9%/12）2 =175.5實得=11700175.5=11524.5二、科目設(shè)置 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收票（面值）到期收回款項 到期拒付轉(zhuǎn)出 貼現(xiàn)時沖銷 借余：尚未收款的 票據(jù) 財務(wù)費用 貼現(xiàn)息 增值稅征稅對象： 銷售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。計算：第一，理論上：應(yīng)交稅費=增值額17%例： 乙 甲 丙 買價：100萬元 售價：200萬元 進(jìn)項稅額：10017% 銷項稅額：20017% 應(yīng)交稅費=（200100）17%=17（萬元）第二，實踐上：應(yīng)交稅費=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額核算科目應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 收取的銷項稅額應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅

22、（進(jìn)項稅額） 支付的進(jìn)項稅額三、核算方法舉例（一）收到票據(jù)（1）賒銷收到票據(jù)例1:2005年8月1日銷售商品，售價10000元.增值稅稅率17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限6個月，票面利率10%.借:應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700（2）抵借賬款收到票據(jù)例2:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬元,期限2個月。借:應(yīng)收票據(jù) 500 000 貸:應(yīng)收賬款 500 000（二）票據(jù)到期 1、收回款項例3，設(shè)例2中，票據(jù)到期時，企業(yè)如數(shù)收款。借:銀行存款 500 000 貸:應(yīng)收票據(jù) 500 0002、對方拒付例4，設(shè)

23、例2中，票據(jù)到期時，對方拒付。 借:應(yīng)收賬款 500 000 貸:應(yīng)收票據(jù) 500 000（三）票據(jù)貼現(xiàn)例1，2006年1月1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價51282.05元，銷項稅額8717.95元，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元，5個月到期，3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。貼現(xiàn)息=60 000（8%/12）3=1 200實收=60 0001200=58 800借：銀行存款 58 800 財務(wù)費用 1 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000貼現(xiàn)票據(jù)到期，對方拒付時的會計處理第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行從甲賬戶里劃走60000元。借

24、：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：銀行存款 60 000第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：短期借款 60 000第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）壞賬損失(減值損失)的核算（三）期末計價1.直接核銷法實際發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”2.壞賬備抵法可能發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”二、科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失” 三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷商品一批，售價5000元，稅率17%，代墊運費400元

25、，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款 6 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 銀行存款 400借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000例2，收到上述款項。借：銀行存款 6 250 貸：應(yīng)收賬款 6 250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實際發(fā)生壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 0002.壞賬備抵法（1）概念按期估計可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。實際發(fā)生壞賬時，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時核銷“應(yīng)收賬款”。（2）估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百

26、分比法賬齡分析法銷貨百分比法（3）壞賬準(zhǔn)備提取原則首次提以后提考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額算出的數(shù)貸余，提差額； 900 300 600算出的數(shù)貸余，沖差額。 100 300 200例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬元，提取比例3。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備 160 貸：應(yīng)收賬款 160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實提460元。 借：資產(chǎn)減值損失 460 貸：壞賬準(zhǔn)備 460第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100第三年

27、末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50（4）已核銷壞賬又收回的核算先沖銷核銷時的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款 400 貸：壞賬準(zhǔn)備 400借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款 400（三）期末計價賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 提壞賬準(zhǔn)備第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款 核算內(nèi)容1.預(yù)付2.收到商品3.補(bǔ)款或退款 科目設(shè)置 預(yù)付賬款 預(yù)付時 收商品時借余：已預(yù)付尚未 收到商品（三）核算方法舉例例1，預(yù)付外單位購料款3萬元。借：預(yù)付賬款

28、 30 000 貸：銀行存款 30 000例2，收到料2萬元，稅率17%。借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400例3，收到退回的貨款6 600元。 借：銀行存款 6 600 貸：預(yù)付賬款 6 600例4，如果收到料3萬元，稅率17%。借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 35 100例3，補(bǔ)付貨款5 100元。借：預(yù)付賬款 5 100 貸：銀行存款 5 100二、其他應(yīng)收款概念和種類核算例1，職工出差預(yù)借差旅費4500元。借：其他應(yīng)收款 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500例2，職工出差返回

29、，報銷差旅費4000元，退回500元。借：管理費用 4000 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 4500例3，職工出差返回，報銷差旅費5100元，出納補(bǔ)給其不足的部分600元。 借：管理費用 5100 貸：其他應(yīng)收款 4500 庫存現(xiàn)金 600第四章 存貨第一節(jié) 概述一、概念P94二、種類P95第二節(jié) 存貨的計價一、按實際成本計價收、發(fā)、存均按實際成本計價（一）外購存貨的實際成本 買價 進(jìn)口關(guān)稅 采購費用：運雜費、途中合理損耗、 入庫前的整理挑選費（二）發(fā)出和期末結(jié)存存貨的實際成本1.分批認(rèn)定法概念:每批購入的實際單位成本作為發(fā)出的單位成本例，某企業(yè)期初A存貨余額800件，單位成本20元/件，

30、本月購進(jìn)A存貨2000件，單位成本25元/件，本月發(fā)出A存貨1600件，經(jīng)確認(rèn)400件屬期初存貨，1200件屬本月購進(jìn)。發(fā)出：40020+1 20025=38 000期末結(jié)存： 40020+80025=28 000優(yōu)點：準(zhǔn)確缺點：很難操作（2）先進(jìn)先出法概念：假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購進(jìn)的單位成本。例，4月1日， 月初余 12000.5=6004月10日 購入 20000.4=8004月10日 結(jié)存 3200 12000.5=600 20000.4=8004月15日 領(lǐng)用 2200 12000.5=600 10000.4=4004月15日 結(jié)存 10000.4=4004月25日

31、 購入 15000.2=3004月25日 結(jié)存 10000.4=400 15000.2=300 4月30日 領(lǐng)用 2000 10000.4=400 10000.2=2004月30日 結(jié)存 5000.2=100優(yōu)點隨時了解收、發(fā)、存情況缺點通脹時，發(fā)出成本偏低，利潤虛增。結(jié)存成本偏高，資產(chǎn)虛增。（3）加權(quán)平均法(全月一次) 期初成本+購入成本加權(quán)平均單價= 期初數(shù)量+購入數(shù)量發(fā)出成本=加權(quán)單價發(fā)出總量結(jié)存成本=加權(quán)單價結(jié)存總量例，資料同上。 600+（800+300）加權(quán)平均單價= =0.36 1200+（2000+1500）發(fā)出成本=0.36（2200+2000）=1512結(jié)存成本=0.365

32、00=180 優(yōu)點:簡單 缺點:不能隨時了解收、發(fā)、存情況。（4）移動加權(quán)平均法概念每入庫一次，計算一次加權(quán)平均單價，隨時計算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。例，資料同上。4月1日月初成本=12000.5=6004月10日購入成本=20000.4=800 600+8004月10日加權(quán)平均單價= =0.4375 1200+20004月10日結(jié)存成本=0.43753200=14004月15日發(fā)出成本=0.43752200=9624月15日結(jié)存成本=0.43751000=4384月25日購入成本=15000.2=300 438+300 4月25日加權(quán)平均單價= =0. 2952 1000+15004月25日

33、結(jié)存成本=0. 29522500=7384月30日發(fā)出成本=0.29522000=5904月30日結(jié)存成本=0.2952500=148 優(yōu)點：隨時了解動態(tài)。 缺點：麻煩第三節(jié) 存貨的核算一、存貨按實際成本計價（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外購貨款付清，同時收料例，購料，買價5 000元，稅率17%，銀付，料入庫。 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850先付款，后收料設(shè)“在途物資”過渡。例1，購料，買價5 000元，稅率17%，銀付，料未收。借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850例2

34、，10天后，收料并驗收入庫。借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000先收料，后付款第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù)通過“應(yīng)付賬款”核算。例1，購料，專用發(fā)票注明：買價5 000元，稅率17%，款未付，料入庫。借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 貸：應(yīng)付賬款 5 850例2，10天后付款。 借：應(yīng)付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 850第二，收料后，未收到結(jié)算單據(jù)月末暫估價入賬例1，從外地購料，料已入庫，但未收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，款未付，月末暫估價10000元入賬。借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000例2，下月初，紅字沖銷上月末暫估價 借：原材料

35、 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000例3，收到結(jié)算單據(jù)，專用發(fā)票注明：買價8 000元，稅率17%，銀付，上月已收料。借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 360 貸：銀行存款 9 3602.原材料發(fā)出的核算例，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料40 000元，生產(chǎn)管理部門領(lǐng)料2 000元，行政管理部門領(lǐng)料1 500元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料500元。借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 2 000 管理費用 1 500 銷售費用 500 貸：原材料 44 000第四節(jié) 存貨的期末計價一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本：歷史成本可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價預(yù)計還要發(fā)生的成本預(yù)計費用例，成本（賬）

36、 可變現(xiàn)凈值 表 80萬元 100萬元 80萬元 賬表 100萬元 80萬元 80萬元 賬表 當(dāng)賬表時，提取跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 200 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 000二、跌價準(zhǔn)備提取原則（一）首次提提取數(shù)額=成本可變現(xiàn)凈值（二）以后提考慮“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額1.算出的數(shù)貸余，提差額； 900 600 3002.算出的數(shù)貸余，沖差額； 200 600 400 沖完為止“存貨跌價準(zhǔn)備”貸余大于等于0例，某企業(yè)1998年存貨賬面成本12萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值9萬元。應(yīng)提跌價準(zhǔn)備3萬元。借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 30 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30 0001999

37、年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值8萬元。應(yīng)提4萬元，貸余3萬元，實提1萬元。借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 10 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 0002000年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值10萬元。應(yīng)提2萬元，貸余4萬元，實沖2萬元。借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 20 0002001年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值14.5萬元。應(yīng)提0萬元，貸余2萬元，實沖2萬元。借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 20 000三、跌價準(zhǔn)備提取方法理論上單項、類別、總體。制度規(guī)定：按單項提。第五章

38、投資第一節(jié) 概述一、定義與特點二、分類第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第22號）一、概念與種類二、核算內(nèi)容（一）購入股票、債券(初始計量) 按公允價值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計價（公允價值)(后續(xù)計量） （四）出售股票、債券三、科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 購入的公允價值 出售 調(diào)增賬面價值至 調(diào)減賬面價值至 新的公允價值 新的公允價值 借余：尚未收回的 公允價值 公允價值變動損益 投資收益變動損失 變動收益 交易費用 出售時收益出售時轉(zhuǎn) 出售時轉(zhuǎn) 出售時損失 收益 損失應(yīng)收股利 墊付股利 收回墊付的股利 借余：尚未收回四、核算方法舉例例1，2007年1月10日A公司購入B公司股票500股，

39、買價12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股， 計250元。2007年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允價值為8500元。2007年12月31日，該股票的市價為15元/股，公允價值為7500元。2008年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價20元/股，支付傭金、手續(xù)費和印花稅100元。（1）2007年1月10日，購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 應(yīng)收股利 500 投資收益

40、400 貸：銀行存款 6 900（2）2007年2月5日，收到墊付的股利時，借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500（3）2007年5月10日，收到非墊付的股利時，借：銀行存款 250 貸：投資收益 250（4）2007年6月30日，期末計價。賬面價值=6000元，公允價值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 500 貸：公允價值變動損益 2 500（5） 2007年12月31日，期末計價。賬面價值=8500元，公允價值=7500元， 借：公允價值變動損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 000（6）2008年3月5日，出售該股票時，實收=50020100=990

41、0借：銀行存款 9 900 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 500 投資收益 2 400借：公允價值變動損益 1 500 貸：投資收益 1 500或者合起來編一筆分錄:借：銀行存款 9 900 公允價值變動損益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 500 投資收益 3 900如果上例中，售價為15元/股，其余不變。 實收=50015100=7400 借：銀行存款 7 400 投資收益 100 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 500 借：公允價值變動損益 1 500 貸：投資收益

42、1 500或者合起來編一筆分錄: 借：銀行存款 7 400 公允價值變動損益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 500 投資收益 1 400第六章 固定資產(chǎn)（準(zhǔn)則第4號）第一節(jié) 概述一、概念二、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過1年；有形資產(chǎn)；三、分類P153四、計價（一）原始價值（二）重置完全價值 （三）凈值（折余價值）五、核算內(nèi)容1.增加購置、建造、盤盈、受贈等2.減少出售、報廢、毀損、盤虧等3.折舊第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、購入（一）不需要安裝例，購入設(shè)備一臺，買價10 000元，運費200元，保險費60元，進(jìn)項

43、稅額1 700元，銀付，設(shè)備已收。消費型增值稅.借：固定資產(chǎn) 10 260 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 960（二）需要安裝例，購入設(shè)備一臺，買價10 000元，運費200元，安裝費100元，進(jìn)項稅額1 700元，銀付，設(shè)備已收。消費型增值稅.1/3 借：在建工程 10 200 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 900 2/3 借：在建工程 100 貸：銀行存款 1003/3 借：固定資產(chǎn) 10 300 貸：在建工程 10 300第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊一、折舊的概念（depreciation)固定資產(chǎn)因為使用，有形、無形損耗而

44、減少的價值。二、折舊的計提把減少的價值記入費用，從收入中得到補(bǔ)償。三、折舊的計算（一）平均年限法（The straight-line method 直線法）1.概念假定使用時均勻損耗，每年損耗相等,每年折舊相等.按照預(yù)計使用年限平均計提折舊。 2.公式 原值凈殘值年折舊= 年限 1凈殘值/原值 =原值 年限 1凈殘值率 =原值 年限 =原值年折舊率 例，某設(shè)備，原值15萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值0.6萬元。采用平均年限法提折舊。 150.6年折舊= =2.88（萬元） 5月折舊=2.88/12=0.24（萬元）或者，凈殘值率=0.6/15=4%年折舊率=(14%)/5=19.2%年折舊=1

45、519.2%= 2.88（萬元） 說明： 個別折舊率折舊率 分類折舊率 綜合折舊率3.局限 假定年折舊相等，沒考慮工作量。 交通運輸工具以及不常使用的設(shè)備,年工作量不一定相等，其損耗隨工作量而變化,按平均年限法提折舊不一定符合實際情況。（二）工作量法（Units-of-production method )1.概念：假定使用時隨工作量大小而損耗。工作量大,損耗多,折舊多；工作量小,損耗少,折舊少。按照實際工作量計提折舊。2.公式： 原值凈殘值單位工作量折舊額= 工作總量 原值(1凈殘值率) 單位工作量折舊額= 工作總量 某期折舊額=某期實際工作量單位工作量折舊額說明: 車輛行駛里程 工作量 設(shè)

46、備運行時間 產(chǎn)品產(chǎn)量 例，某設(shè)備，原值15萬元，預(yù)計凈殘值0.6萬元，預(yù)計總工作量3萬小時(5年)，其中,第一年0.8萬小時,第二年0.6萬小時,第三年0.5萬小時,第四年0.65萬小時,第五年0.45萬小時.工作量法折舊.單位小時折舊額=（150.6）/3 =4.8(元/小時)第一年折舊=0.84.8=3.84(萬元)第二年折舊=0.64.8=2.88(萬元)第三年折舊=0.54.8=2.4(萬元) 第四年折舊=0.654.8=3.12(萬元)第五年折舊=0.454.8=2.16(萬元)3.局限 只考慮工作量(有形損耗)，沒考慮更新?lián)Q代(無 形損耗)。 升級換代快的固定資產(chǎn)早期無形損耗大，貶

47、值快。按工作量法提折舊不一定符合實際情況。（三）加速折舊法（accelerated depreciation) 早期折舊多，后期折舊少。相對于直線法而言的加速折舊方法。1.雙倍余額遞減法(double-declining-balance method)（1）概念雙倍:2倍的直線法折舊率,先設(shè)凈殘值率=0直線法年折舊率= （1凈殘值率）/年限2倍的直線法折舊率=2（10）/年限=2/年限余額:原值累計折舊在后兩年內(nèi)，考慮凈殘值，改按直線法折舊。例，某設(shè)備原值15萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.6萬元。采用雙倍余額遞減法提折舊。年折舊率=2/5=40%第一年折舊=1540%=6(萬元)第二年

48、折舊=（156）40%=3.6(萬元)第三年折舊=（1563.6）40%=2.16(萬元)第四年、第五年折舊 =（1563.62.16）0.6/2=1.32(萬元) 特點： 基數(shù)變：賬面余額 率不變2.年數(shù)總和法(sum-of-years-digits method )（1）概念：年折舊=（原值凈殘值）逐年遞減的分?jǐn)?shù) 預(yù)計使用年限已使用年限分?jǐn)?shù)= 年數(shù)之和例，某設(shè)備原值15萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.6萬元。采用年數(shù)總和法提折舊。 第一年折舊：（150.6）5/15=4.8(萬元)第二年折舊：（150.6）4/15=3.84(萬元)第三年折舊：（150.6）3/15=2.88(萬元)

49、第四年折舊：（150.6）2/15=1.92(萬元)第五年折舊：（150.6）1/15=0.96(萬元)特點： 基數(shù)不變：原值凈殘值 率變：逐年遞減的分?jǐn)?shù) 折舊計算方法的比較 直線法 工作量法 雙倍余額 年數(shù)總和第一年 2.88 3.84 6 4.8第二年 2.88 2.88 3.6 3.84第三年 2.88 2.4 2.16 2.88第四年 2.88 3.12 1.32 1.92第五年 2.88 2.16 1.32 0.96合計 14.4 14.4 14.4 14.4課堂思考1：加速折舊對所得稅繳納有何影響？(what should be?)課堂思考2：影響折舊額的因素有哪些? 理論前沿折舊

50、政策選擇的實證研究（閱讀資料：我國上市公司折舊會計政策選擇實證研究2004年08期龔鳳乾 實踐情況發(fā)達(dá)國家鼓勵加速折舊 （閱讀資料：加速折舊：鼓勵技術(shù)進(jìn)步的 稅收優(yōu)惠措施） 我國首選折舊方式變更操縱利潤 少提折舊虛增利潤 （折舊）游戲 多提折舊避稅 （案例解讀1：彩虹股份變更折舊虛增利潤） （案例解讀2：深能源折舊游戲避稅）四、折舊的范圍除了“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地”外，都提折舊。（一）應(yīng)提折舊：1.融資租入2.季節(jié)性停用、修理停用3.經(jīng)營租出4.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，下月不提。5.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后提折舊。6.未使用、不需用的固定資產(chǎn)（二）不

51、提折舊：1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月提。2.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前不提折舊。3.土地4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)5.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊.五、折舊的核算例，提取生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊1萬元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊0.5萬元。 借：制造費用 10 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 15 000第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、核算內(nèi)容出售、報廢、毀損等二、科目設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”三、核算方法舉例（一）出售、報廢、毀損的核算例1，出售設(shè)備一臺，原值2萬元，已提折舊1.5萬元，不含稅售價6000元，銷項稅額1020元，拆除費200元

52、，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬收付。 1/4借:固定資產(chǎn)清理 5 000 累計折舊 15 000 貸:固定資產(chǎn) 20 0002/4 借：銀行存款 7 020 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 0203/4 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 2004/4 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：營業(yè)外收入 800例2，出售房屋一棟，原值200萬元，已提折舊150萬元，售價90元，相關(guān)費用200元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬收付。 1/5借:固定資產(chǎn)清理 500 000 累計折舊 1 500 000 貸:固定資產(chǎn) 2 000 0002/5 借：銀行存款 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900

53、 0003/5 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 2004/5借：固定資產(chǎn)清理 45 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 45 0005/5 借：固定資產(chǎn)清理 354 800 貸：營業(yè)外收入 354 800例2，報廢設(shè)備一臺，原值2萬元，已提折舊1.8萬元，支付清理費300元，殘料變價收入400元，款項通過銀行 轉(zhuǎn)賬收、付。1/4借:固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 18 000 貸:固定資產(chǎn) 20 0002/4借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：銀行存款 3003/4借：銀行存款 400 貸：固定資產(chǎn)清理 4004/4借：營業(yè)外支出 1 900 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900例3，因火災(zāi)燒毀倉庫

54、一幢，原值15萬元，已提折舊6萬元，應(yīng)向保險公司索賠7萬元，支付清理費1 000元，殘料變價收入5 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬收、付。1/5借:固定資產(chǎn)清理 90 000 累計折舊 60 000 貸:固定資產(chǎn) 150 0002/5借：其他應(yīng)收款 70 000 貸：固定資產(chǎn)清理 70 0003/5借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 0004/5借:銀行存款 5 000 貸:固定資產(chǎn)清理 5 000 5/5借：營業(yè)外支出 16 000 貸：固定資產(chǎn)清理 16 000第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計價一、賬面價值與未來可收回金額孰低法賬面價值：凈值=原值折舊未來可收回金額：“公允價值減去處置費用

55、后的凈額”與“未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值”中較大者。例，賬面價值 未來可收回金額 表 80萬元 100萬元 80萬元 賬表 100萬元 80萬元 80萬元 賬表 當(dāng)賬表時，提取減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000二、跌價準(zhǔn)備提取原則（一）首次提提取數(shù)額=賬面價值未來可收回金額（二）以后提考慮“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期初余額 1.算出的數(shù)貸余，提差額； 900 600 3002.算出的數(shù)貸余，不提； 200 600 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”不能轉(zhuǎn)回。三、計提減值準(zhǔn)備的方法：按單項提第七章 負(fù)債第一節(jié) 流動負(fù)債一、短期借款（一）核算內(nèi)容1.取得2.預(yù)提

56、利息3.歸還（二）科目設(shè)置 短期借款 歸還 取得 貸余：尚未歸還 財務(wù)費用 應(yīng)付利息 利息 應(yīng)付未付 支出 支付 貸余：尚未歸還例，取得短期借款2萬元，年利率3%，3個月到期。(1)取得時， 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000（2）每月預(yù)提利息時，200003%12=50借：財務(wù)費用 50 貸：應(yīng)付利息 50（3）季末還息時，借：應(yīng)付利息 150 貸：銀行存款 150或者只預(yù)提2個月利息，季末，借：應(yīng)付利息 100 財務(wù)費用 50 貸：銀行存款 150（4）還款時，借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000二、應(yīng)付賬款例，購料，結(jié)算單據(jù)注明：買價3萬元，稅率17

57、%，款未付，未收料。借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100付款時，借：應(yīng)付賬款 35 100 貸：銀行存款 35 100三、預(yù)收賬款（一）核算內(nèi)容1.預(yù)收2.發(fā)出商品3.補(bǔ)、退款（二）科目設(shè)置 預(yù)收賬款發(fā)出產(chǎn)品 預(yù)收貨款 貸余:尚未發(fā)出產(chǎn)品 的預(yù)收貨款（三）入賬原則發(fā)出商品時，確認(rèn)收入實現(xiàn)例1，預(yù)收外單位貨款6000元。借：銀行存款 6 000 貸：預(yù)收賬款 6 000例2，向?qū)Ψ桨l(fā)出產(chǎn)品，售價5000元，稅率17%。借：預(yù)收賬款 5 850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850例3，退回多收款15

58、0元。借：預(yù)收賬款 150 貸：銀行存款 150例4，如果上例中，發(fā)出產(chǎn)品的售價6000元，稅率17%。補(bǔ)收1020元。則分錄為：發(fā)出商品時，借：預(yù)收賬款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020補(bǔ)收款1 020時，借：銀行存款 1 020 貸：預(yù)收賬款 1 020四、應(yīng)付職工薪酬(準(zhǔn)則第9號)(一)概念與內(nèi)容1.工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費。4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.因解除職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 8.其他(二)貨幣性職工薪酬的核算

59、1.工資例1，分配工資，生產(chǎn)工人工資100萬元，生產(chǎn)管理人員工資20萬元，行政管理人員工資36萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元，工程人員工資22萬元。公司預(yù)計當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的職工福利為職工工資總額的2%，福利受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2

60、%+2%+1.5%)=28萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14萬元應(yīng)計入在建工程的職工薪酬金額=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8萬元借：生產(chǎn)成本 1 400 000 制造費用 280 000 管理費用 504 000 銷售費用 140 000 在建工程 308 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1 880 000 職工福利 37 600 社會保險費 451 200 住房公