終結(jié)審計審計學(xué)：實務(wù)與案例

1、9終結(jié)審計 審計學(xué)：實務(wù)與案例目標 9 - 11.了解終結(jié)審計的總流程 學(xué)習(xí)目標目標 9- 33.掌握對期后事項的關(guān)注 目標 9- 44.掌握對或有事項的關(guān)注 目標 9- 55.掌握對持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注目標 9- 66.掌握對其他信息的關(guān)注目標 9 - 77.掌握對環(huán)境事項的關(guān)注目標 9- 88.掌握審計差異匯總表、試算平衡表等綜合類底稿的編制目標 9 - 22.掌握對期初余額與比較數(shù)據(jù)關(guān)注 目標 9 - 79.掌握收尾工作，了解遞交董事會的報告終結(jié)審計總流程關(guān)注特殊事項，如期后事項、持續(xù)經(jīng)營等對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序評價審計結(jié)果與治理層溝通完成質(zhì)量控制復(fù)核出具審計報告，并遞交董事會評價審

2、計證據(jù)，編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表1.對期初余額與比較數(shù)據(jù)的理解 2.期初余額與比較數(shù)據(jù)審計3.期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響關(guān)注期初余額與比較數(shù)據(jù)期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。期初余額是一種特殊的比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。期初余額與比較數(shù)據(jù)期初余額與比較數(shù)據(jù)審計范圍注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)（期初余額）實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)

3、（期初余額）是否正確列報和適當分類。 期初余額與比較數(shù)據(jù)審計線索1.查閱上年度財務(wù)報表和審計報告，關(guān)注非標意見的事項；2.分析本年度財務(wù)報表，關(guān)注影響重大或存在跡象表明期初余額存在問題的事項；3.關(guān)注被審計單位運用的會計政策和會計估計的合理性和變化4.本期報表審計中推斷以前金額存在問題對期初余額與比較數(shù)據(jù)專門的審計程序1.上期財務(wù)報表由前任審計師審計時（1）與前任審計師溝通（2）必要時，查閱前任審計師的工作底稿查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任審計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)以及上一年度其他相關(guān)重要事項。待續(xù)對期初余額

4、與比較數(shù)據(jù)專門的審計程序2.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時（1）對流動資產(chǎn)和流動負債，審計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于特殊項目，如存貨，應(yīng)當考慮追加審計程序，如查閱前任審計師工作底稿；復(fù)核上期會計記錄及文件；檢查上期交易記錄；運用分析程序等。（2）對非流動資產(chǎn)和非流動負債，審計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，審計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。比較數(shù)據(jù)（期初余額）相關(guān)的工作底稿示例期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響1.上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決的處理（1）如果未解決事項既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大

5、影響，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。（2）如果未解決事項僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注冊會計師仍應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響。待續(xù)期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響2.上期導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決的處理（1）當以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當處理，注冊會計師針對本期財

6、務(wù)報表出具的審計報告通常不再提及該事項。（2）當以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況 待續(xù)期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響3.審計師審計本期財務(wù)報表時，如發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在以前應(yīng)當發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，由于上期財務(wù)報表的審計報告已經(jīng)出具，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項的規(guī)定，提請管理層更正上期財務(wù)報表，并在實施必要的審計程序后，針對更正后的財務(wù)報表出具新的審計報告；如管理層不同意更正財務(wù)報表，審計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表的使用者信賴

7、該審計報告。如本期財務(wù)報表即將公布，且對上期財務(wù)報表中的重大錯報能夠在本期財務(wù)報表中充分披露，審計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請管理層更正財務(wù)報表，并出具新的審計報告。待續(xù)期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響4.當上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時，注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計的規(guī)定，對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。但針對期初余額實施的審計程序的范圍往往要小于針對當期余額和發(fā)生額實施的審計程序的范圍如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中予以說明，但這種說明并不減輕注

8、冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢?zé)任。待續(xù)期初余額與比較數(shù)據(jù)對審計的影響5.如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，審計師應(yīng)當要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。當管理層拒絕更正比較數(shù)據(jù)存在的重大錯報時，審計師應(yīng)當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。6.如果無法獲取比較數(shù)據(jù)或期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計師應(yīng)當考慮發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告。1.對期后事項的理解 2.審計師對期后事項的責(zé)任3.期后事項審計及對審計報告的影響關(guān)注期后事項1.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如果這類期后事項的金額重大，應(yīng)提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進行調(diào)整。期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以

9、及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項如果被審計單位的財務(wù)報表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財務(wù)報表中以附注的形式予以適當披露。期后事項資產(chǎn)負債表日審計報告日會計報表公布日下一年資產(chǎn)負債表日 （1） （ 2） （3） （1）第一時段期后事項：注冊會計師承擔(dān)對期后事項主動識別的義務(wù)，應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別。（2）第二階段期后事項：注冊會計師無需實施審計程序或進行專門查詢，但管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實。（3）第三階段期后事項：注冊會計師沒有義務(wù)進行查詢，但有可能通過其他途徑知悉。 審計師對期后事項的責(zé)任主動識別第一時段期后事項（1）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于

10、確保識別期后事項的程序；（2）查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項；（3）查閱最近的中期財務(wù)報表，如認為必要和適當，還應(yīng)當查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告；（4）向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項；（5）向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。被動識別第二時段期后事項管理層不修改財務(wù)報表（1）如果注冊會計師認為應(yīng)當修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。（2）如果注

11、冊會計師認為應(yīng)當修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項1.需要采取行動的情況（同時具備）：（1）這類期后事項應(yīng)當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實；（2）該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項2.管理層修改財務(wù)報表時的處理（1）實施必要的審計程序查閱法院判決文件、復(fù)核會計處理或披露事項，以確定管理層對財務(wù)報

12、表的修改是否恰當。（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況（3）針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告 注冊會計師出具的新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中，對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項3. 管理層未采取任何行動時的處理如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。4.臨近公布下一期財務(wù)報表時

13、的處理如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。 1.對或有事項的理解 2.向企業(yè)的法律顧問和律師函證3.或有事項對審計報告的影響關(guān)注或有事項或有事項或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的不確定事項。1.直接的或有事項：未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。2.間接或有事項：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保等。向企業(yè)的法律顧問和律師函證被審計單位律師對注冊會

14、計師函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有負債，從而減少注冊會計師對上述事項出錯或誤解的可能性，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲媶挝粩⑹龅那闆r不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告?；蛴惺马椘髽I(yè)的處理CPA的處理律師意見書表明了最有可能的賠償額確認為預(yù)計負債，作如下會計處理：借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債無保留意見的審計報告沒有確認預(yù)計負債，僅僅在會計報表附注中披露建議被審計單位予以調(diào)整，遭到拒絕后

15、，出具保留或否定意見的審計報告。律師意見書表明了最有可能的補償額確認或有資產(chǎn)建議被審計單位予以調(diào)整，遭到拒絕后，出具保留或否定意見的審計報告。在會計報表中披露建議被審計單位糾正，遭到拒絕后，出具保留或否定意見的審計報告。律師意見書中無法確定最有可能的賠償額在會計報表附注中充分、適當披露帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告沒有在會計報表附注中披露或披露不充分、不適當建議被審計單位糾正，遭到拒絕后，出具保留或否定意見的審計報告。存在或有事項，但被審計單位和律師沒有把相關(guān)情況提供給注冊會計師在會計報表中披露了或有事項出具保留或無法表示意見的審計報告。沒有在會計報表中披露或有事項出具保留或否定意見的審計報

16、告?；蛴惺马棇徲媹蟾娴挠绊?.審計師對持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任 2.持續(xù)經(jīng)營審計3.持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響關(guān)注持續(xù)經(jīng)營審計師持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 1.管理當局責(zé)任根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任 2.注冊會計師責(zé)任注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。財務(wù)方面其他方面經(jīng)營方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況持

17、續(xù)經(jīng)營審計評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估對識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項實施進一步審計程序取得管理層聲明持續(xù)經(jīng)營能力對審計的影響 注冊會計師認定企業(yè)的反應(yīng)對審計的影響企業(yè)編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（一）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（二）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。企業(yè)在會計報表中進行了適當披露注冊會計師出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，強調(diào)事

18、項段描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。企業(yè)未在會計報表中進行適當披露注冊會計師出具保留意見或否定意見的審計報告，并說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。持續(xù)經(jīng)營能力對審計的影響注冊會計師認定企業(yè)的反應(yīng)對審計的影響企業(yè)編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表注冊會計師出具否定意見的審計報告。已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表按照特殊目的業(yè)務(wù)的規(guī)定辦理。企業(yè)存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

19、重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當提請管理當局在會計報表中適當披露：（一）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（二）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計師應(yīng)當說明段中充分說明無法表示意見的理由。案例討論9-31.如果XYZ公司對持續(xù)經(jīng)營能力作出了書面評價，審計人員應(yīng)當從哪些方面來關(guān)注XYZ管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力作出評價的適當性？ 2.如果XYZ公司對持續(xù)經(jīng)營能力作出了書面評價期間

20、少于自資產(chǎn)負債表日起12個月，審計人員應(yīng)當如何處理？3.你認為XYZ公司的持續(xù)經(jīng)營能力是否有問題？解釋原因。4.針對XYZ采取的緩解持續(xù)經(jīng)營問題的措施，你認為XYZ公司還會存在什么風(fēng)險？5.如果XYZ公司把應(yīng)當披露的事項，都在會計報表附注中充分、適當披露，你認為應(yīng)當出具哪種類型的審計意見？解釋原因，草擬審計意見。6.如果XYZ公司沒有把以上事項充分、適當在會計報表附注中披露，你認為應(yīng)當出具哪種類型的審計意見？解釋原因。1.審計師對其他信息的責(zé)任 2.重大不一致及其對審計的影響3.對事實的重大錯報及其對審計的影響關(guān)注其他信息審計師對其他信息的責(zé)任1.審計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當陳述

21、2.無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，審計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當考慮其他信息，以防止其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計財務(wù)報表的可信賴程度受到損害。3.如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，審計師應(yīng)當考慮是否在審計報告中提及該事項。審計師對其他信息的責(zé)任4.如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，審計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定。5.審計師應(yīng)當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，審計師應(yīng)當在審計報告日盡

22、早閱讀其他信息以識別重大不一致。重大不一致的表現(xiàn)重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。（1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致。（2）其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致。（3）其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。重大不一致的表現(xiàn)重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。（1）其他信

23、息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致。（2）其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致。（3）其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。發(fā)現(xiàn)重大不一致的措施1.確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改2.如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3.如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當征詢法律意見。

24、存在事實的重大錯報的措施1.如果注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論該事項。2.在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報這一事項的疑慮，審計師應(yīng)當提請管理層向律師等有能力和資格的專業(yè)人士進行咨詢，以確定其他信息中是否確實存在著對事實的重大錯報及其影響程度。 3.如果認定對事實的重大錯報確實存在，注冊會計師首先應(yīng)當提請被審計單位予以修改。假如被審計單位因而修改了其他信息并消除了對事實的重大錯報，注冊會計師就不需要再采取以下的進一步措施。存在事實的重大錯報的措施4.如果認定對事實的重大錯報確實存在而被審計單位卻拒絕修改，審計師

25、應(yīng)當將該事項以書面形式告知被審計單位治理層。5.在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報這一事項的疑慮，審計師應(yīng)當提請管理層向律師等有能力和資格的專業(yè)人士進行咨詢，以確定其他信息中是否確實存在著對事實的重大錯報及其影響程度。 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實1.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明以及注冊會計師出具

26、的原審計報告。財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實3.如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。2.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者繼續(xù)信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知被審計單位治理層。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。1.編制審計差異調(diào)整表2.編制試算平衡表3.獲取管理層聲明4.對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序5.評價審計結(jié)果6.與管理層溝通7.

27、完成質(zhì)量控制復(fù)核審計收尾工作財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實3.如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。2.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者繼續(xù)信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知被審計單位治理層。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整的不符事項2.對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。1.對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整的不符事項注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整會計報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認；若被審