三欄式明細分類賬課件(PPT 39頁)

1、一、會計賬簿的意義（一）會計賬簿的概念會計賬簿，簡稱賬簿，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，根據(jù)會計憑證序時地、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。（二）會計賬簿的意義1、可以系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提供資料。2、可以為計算財務成果、編制會計報表提供依據(jù)。3、利用賬簿的核算資料，為開展財務分析和會計檢查提供依據(jù)。第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類第1頁，共39頁。二、賬簿的種類（一） 賬簿按用途不同分類1.總賬總賬也稱總分類賬，是按總分類賬戶開設的，用以分類核算與監(jiān)督各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、成本和收入等總括核算資料的賬簿。2.明細賬明細賬也稱明細分類賬

2、，是按明細分類賬戶開設的，用來分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況、提供明細核算資料的賬簿?？偡诸愘~和明細分類賬，統(tǒng)稱分類賬，是按照賬戶對經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算和監(jiān)督的賬簿。3.日記賬日記賬又稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時間的先后順序進行登記的賬簿。它逐日按照記賬憑證(或記賬憑證所附的原始憑證)逐筆進行登記。4.輔助賬輔助賬也稱備查簿，是對未能在序時賬和分類賬中反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿，主要用來記錄一些供日后查考的有關經(jīng)濟事項。它只是對賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存、勾稽關系。第2頁，共39頁。(二) 賬簿按外表形式不同分類1.訂本式賬簿訂本式賬簿簡稱訂本賬。它是在使用

3、前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點是可以避免賬頁散失，防止抽換賬頁。其缺點是賬頁不能隨時抽換，不便于重新分類排列，不能調(diào)整賬頁的多余和不足，不便于會計人員的分工協(xié)作。2.活頁式賬簿活頁式賬簿簡稱活頁賬。它是由許多可以隨時取放，未事先裝訂的賬頁組成的賬簿，把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)。其優(yōu)點是可根據(jù)實際需要隨時增減賬頁，便于多人分工登賬。但賬頁易散失和被人抽換?；铐撡~在記錄完畢或更換新賬時，應裝訂成冊并妥善保管。一般明細賬采用活頁賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿是利用卡片進行登記的賬簿，其優(yōu)點與活頁賬相同。登記卡片式賬簿時，必須順序編號并放在卡片箱內(nèi)，專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復雜的財

4、產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)卡片等。第3頁，共39頁。（三） 賬簿按賬頁格式不同分類1.三欄式賬簿三欄式賬簿是指賬頁采用借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿?？偡诸愘~、日記賬和部分明細分類賬一般采用三欄式格式。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是指賬頁采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶等一般采用多欄式格式。 3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指賬頁采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。第4頁，共39頁。三、賬簿的基本結構 雖然賬簿的種類多種多樣，但其基本結構大致相同。主要會計賬簿一般都由以下幾部分構成：（一） 封面賬簿的封面注明賬簿的名稱、記賬單位的名稱和所

5、記錄的會計年度。（二） 扉頁賬簿的扉頁一般印有一張賬簿啟用及交接表。表中應注明賬簿啟用的日期和截止日期，賬簿的頁數(shù)、冊次，經(jīng)管人員和交接記錄，會計主管人員簽章等。（三） 賬頁賬頁是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應包括：（1）賬戶的名稱(總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶)。（2）登記賬戶的日期欄。（3）憑證種類和號數(shù)欄。（4）摘要欄(簡要說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容)。（5）金額欄，記錄經(jīng)濟業(yè)務引起賬戶的發(fā)生額或余額（增減變動的數(shù)額）。（6）總頁次和分戶頁次。第5頁，共39頁。一、會計賬簿的設置與登記的基本要求1、確保全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各

6、項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理和編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。2、在保證滿足核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的前提下、盡量考慮人力、物力的節(jié)約，注意防止重復記賬。3、在格式設計上，要從所要核算的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和需要提供的核算指標出發(fā)、力求簡明實用，避免煩瑣復雜，以提高會計工作效率。第二節(jié) 會計賬簿的設置與登記第6頁，共39頁。二、日記賬的設置與登記普通日記賬在我國會計實務中很少采用該法。分欄日記賬（同上）現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬第7頁，共39頁。實際工作中被廣泛采用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬簿。應用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，能夠逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出的方向

7、或用途以及每日結存余額，有利于對貨幣資金的管理，使用以及現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進行嚴格的日常監(jiān)督。因此，每一個會計核算單位都必須設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 第8頁，共39頁。三欄式現(xiàn)金日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬是按照現(xiàn)金、支出和結余在日記賬中分別設置借方欄、貸方欄和余額欄。其格式和登記方法如表7-1所示。優(yōu)點：僅在于解決了分工記賬的問題，而且把大量重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務（如上例的現(xiàn)金收、付業(yè)務）都集中在一本賬中予以序時地反映。缺點：是不能把對應賬戶分類匯總地加以反映。 第9頁，共39頁。表7-1第10頁，共39頁。多欄式現(xiàn)金日記賬：為了克服三欄式日記賬的缺點。會計工作又進一步發(fā)展出多欄日記賬

8、。多欄式現(xiàn)金日記賬是按照與現(xiàn)金收入相對應的貸方賬戶和與現(xiàn)金支出相對應的借方賬戶分別設置專欄，用以序時地、分類地反映與現(xiàn)金收支有關的經(jīng)濟業(yè)務。其格式，如表7-2所示。 第11頁，共39頁。表7-2第12頁，共39頁。三欄式銀行存款日記賬格式：收、付、余三欄式。登記方法：逐日逐筆登記。表7-3第13頁，共39頁。三、明細分類賬的設置與登記 明細分類賬是按照二級科目或明細科目開設賬戶，用來分類，連續(xù)地記錄和反映有關資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的明細情況的賬簿，應用明細分類賬對于加強監(jiān)督財產(chǎn)的收發(fā)和保管，資金的使用和管理，往來款項的結算，收入的取得以及費用的開支等，都起著重要的作用。 因此

9、，每個企業(yè)單位在按照一級科目設置總分類賬的基礎上，必須按照明細科目設置固定資產(chǎn)、材料、商品、債權債務、業(yè)務收入、費用開支以及其他各種必要的明細分類賬。第14頁，共39頁。 三欄式 數(shù)量金額式明細分類賬多欄式橫線登記式（一） 三欄式明細分類賬 這種格式適用于“應收賬款”、“應付賬款”等結算類科目的明細分類核算，其格式和登記方法如表7-9所示。第15頁，共39頁。表7-9第16頁，共39頁。（二） 數(shù)量金額式明細分類賬這種格式用于“原材料”、“產(chǎn)成品”等，盤存類科目的明細分類核算，由于這些科目的明細分類核算既要核算金額，又要核算數(shù)量，所以在這種格式明細分類賬的“借方”、“貸方”、“結存”三欄中，除

10、須登記金額外，還須登記數(shù)量。此外，在這種格式賬頁的上端，還應根據(jù)實際需要，設置和登記一些必要的項目，如產(chǎn)品、材料物資的類別、名稱和規(guī)格、計量單位、計劃單價、最高和最低儲備量等。根據(jù)這種格式的明細賬的記錄，應能取得關于各種產(chǎn)品，材料物資的管理，使用進行日常監(jiān)督。數(shù)量金額或明細分類賬的格式以及登記方法，如表7-10所示。 第17頁，共39頁。表7-10第18頁，共39頁。（三） 多欄式明細分類賬這種格式適用于“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶的明細分類核算。采用多欄式明細分類賬，對于屬于同一一級科目或二級科目的明細賬戶可以合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式的“借方發(fā)生額”“貸方發(fā)生

11、額”下分別設置若干金額欄，分欄登記各個明細科目的數(shù)額，在實際工作中“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用“等科目的明細分類賬可以只按借方發(fā)生額設置賬戶，貸方發(fā)生額由于每月只發(fā)生一筆或幾筆，可以在有關欄內(nèi)用紅字登記，表示屬從借方發(fā)生額中沖減。多欄式明細賬的格式和登記方法，如表7-11所示。 第19頁，共39頁。表7-11第20頁，共39頁。四、總分類賬的設置與登記總分類賬是由各個總分類賬戶組成的，用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務，提供總括核算指標的分類賬簿。總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于企業(yè)所采用的賬務處理程序?？偡诸愘~中，應按照會計科目的編碼順序分設賬戶，為每個總分類賬預留若干賬頁?？偡诸愘~賬頁的一

12、般格式是：把金額分為借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額和余額三欄，簡稱三欄式總賬，有的設“對方科目”欄。目的是便于了解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，也便于查對賬目?？偡诸愘~的一般格式如表7-12所示。在這里，我們以生產(chǎn)成本賬戶為例，說明其登記方法。 第21頁，共39頁。表7-12第22頁，共39頁。一、賬簿的啟用封皮上寫明單位名稱、賬簿名稱扉頁上按“啟用表”列示內(nèi)容，完整填列二、登記賬簿的規(guī)則準確完整注明記賬符號書寫留空（1/2）正常記賬使用藍黑墨水或碳素墨水順序連續(xù)登記結出余額過次承前定期打印禁止行為（刮、擦、挖）第三節(jié)賬簿登記與使用的規(guī)則第23頁，共39頁。三、更正錯賬的方法（一）查找錯賬的方法（1）差數(shù)法。它是指按

13、照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會使該金額在借方超出。對于這樣的差錯，可由會計人員通過回憶和與相關金額的記賬核對來查找。（2）尾數(shù)法。對于發(fā)生的角、分的差錯可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。（3）除2法。它是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額誤記入貸方(或相反)時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。（4）除9法。是先根據(jù)求得的差數(shù)來除以9，再按取得的商數(shù)去分析和查找錯賬的一種方法。如果差數(shù)除以9后，能夠除盡，則其錯誤原因可能有兩種：一種可能是屬于兩位數(shù)的數(shù)碼倒置所造成的差錯。另一

14、種可能是由于數(shù)字竄位所造成的差錯。第24頁，共39頁。（二）錯賬的更正方法1、劃線更正法記賬憑證正確，在記賬或結賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤，應采用劃線更正法。更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字(整個數(shù)字)上劃一條紅線注銷，并使原來的字跡仍可辨認，然后在紅線上方空白處用藍字或黑字填上正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對改正錯誤的數(shù)字一定要用紅線全部劃去，不能只改個別數(shù)字。如將8900錯寫成9800，應將9800整個數(shù)字全部用紅線劃去，再在紅線上面空白處用藍字或黑字寫8900，予以更正。如憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未登賬前，也可用這種方法更正。第25頁，共39頁。例新星公司2

15、013年7月13日銷售A產(chǎn)品一批，取得貨款5800元，將其存入銀行（假設不考慮增值稅）2013年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日713銀收字10號銷售產(chǎn)品58008500借58008500銀行存款總賬表7-13第26頁，共39頁。2、紅字更正法紅字更正法也叫赤字沖賬法或紅筆訂正法。這種方法適用于記賬憑證上的應記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬的情況。上述發(fā)生的錯誤不論是結賬前，還是結賬后，無論是金額錯誤，還是分錄錯誤，都可采用此方法更正。更正時，先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在“摘要”欄中寫明“更正第號憑證錯誤”，據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；然后

16、，再用藍字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。第27頁，共39頁?！纠寇囬g耗用原材料1000元，編制記賬憑證時，借方科目誤寫為“管理費用”并已登記入賬。(1) 原錯誤的分錄為： 借：管理費用 1000.00 貸：原材料 1000.00 (2) 更正上述錯誤，應用紅字金額填制一張內(nèi)容與原來一樣的記賬憑證： 借：管理費用 1000.00 貸：原材料 1000.00 (3) 用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬： 借：制造費用 1000.00 貸：原材料 1000.00 根據(jù)上列兩張記賬憑證記入有關賬戶后，錯誤即可更正。 第28頁，共39頁。3、補充登記法補充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑

17、證中應借、應貸的會計科目正確，但所填的金額小于正確金額的情況。對于這種錯誤，可以采用紅字更正法，也可采用補充登記法。采用補充登記法時，將少填的金額(即正確金額與錯誤金額之間的差額)用藍字或黑字填制一張記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“補記第號憑證少記數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬?，F(xiàn)舉例說明。第29頁，共39頁?！纠磕耻囬g為制造產(chǎn)品領用材料2000元。這項經(jīng)濟業(yè)務在填制記賬憑證時，誤將金額填為200元，并據(jù)以登記入賬：借：生產(chǎn)成本 200.00 貸：原材料 200.00更正時，應將少記的1800（2000-200）元用藍字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬：借：生產(chǎn)成本 18

18、00.00 貸：原材料 1800.00第30頁，共39頁。一 、對賬 為了保證賬簿所提供的會計資料的正確、真實、可靠，會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責任心，切不可馬虎從事。記完賬后，還應定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括： (一)賬證核對 賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，實際工作中仍然可能發(fā)生賬證不符的情況。因此，記完賬后要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，做到賬證相符。 會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，還有必要重新進行賬證核對，但這時的賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進行。第四節(jié) 對賬和結賬第31頁，共39頁。（二）賬賬核

19、對 各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)及各單位的經(jīng)濟活動與財務收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關系就是常說的勾稽關系。利用這種關系，可以通過賬簿的相互核對發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，就應立即更正，做到賬賬相符。 賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容： 1、核對總分類賬簿的記錄。 2、總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。 3、總分類賬簿與序時賬簿核對。 4、明細分類賬簿之間的核對。第32頁，共39頁。（三）賬實核對 賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要有： 1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)

20、額是否相符。 2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。 3、各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)是否相符。 4、有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 第33頁，共39頁。二、結賬 結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時(如月末、季末、年末)，為了編制會計報表，需要進行結賬。 (一)結賬的一般程序 1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。并保證其正確性。 2、按照權責發(fā)生制原則的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類： (1)應計收入和應計費用的調(diào)整。 (2)收入分攤和成本分攤的調(diào)整。 3、將損益類賬戶余

21、額轉入“本年利潤”賬戶，并編制有關的結轉分錄。通過結轉損益類賬戶，以確定本期利潤。 4、結算出資產(chǎn)、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。第34頁，共39頁。（二）結賬的方法 1、對不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后筆余額即為月末余額。 2、現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額及余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字祥，在下面通欄劃單紅線。 3、需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計

22、”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計“字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末時“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 4、總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。第35頁，共39頁。一、賬簿的更換1、總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換一次2、部分明細賬，如“固定資產(chǎn)”明細賬等，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。但在“摘要”欄內(nèi)，要加蓋“結轉下年”戳記，以劃分新舊年度之間的金額。二、賬簿的保管 會計賬簿、會計憑證和會計報表等都是企業(yè)重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，必須妥善保管，不得任意丟失和銷毀。 年末結賬后，會計人員應在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”裝計成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。 各種賬簿應按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管第36頁，共39頁。本章小結會計賬簿是由專門格式的賬頁組成的，用以全面記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿記。通過設置和登記賬簿，可以系統(tǒng)地歸納和積累