第講消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、第4講 消費(fèi)稅的稅收(shushu)籌劃共四十四頁主要(zhyo)內(nèi)容消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅納稅人的稅收(shushu)籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃共四十四頁第一節(jié)、消費(fèi)稅概述(i sh)共四十四頁本節(jié)內(nèi)容(nirng)消費(fèi)稅概況消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量(jling)(重點(diǎn))共四十四頁一、消費(fèi)稅概況(gikung)(一)什么是消費(fèi)稅？消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托(witu)加工或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅；確切的說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。共四十四頁（二）消費(fèi)稅的發(fā)展(fzhn)歷史簡介消費(fèi)稅最早起源于古羅馬時(shí)期對(duì)鹽等特征商品的征稅

2、；目前世界上有120多個(gè)國家和地區(qū)征收消費(fèi)稅；消費(fèi)稅在中國的歷史也非常悠久。公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣“與商品爭市利”，改酒專賣為征稅，允許各地的地主、商品自行釀酒賣酒，每升酒繳稅四文，納稅環(huán)節(jié)在酒銷售之后繳納。這是中國有記錄以來最早的消費(fèi)稅；1951年，政務(wù)院頒布特種消費(fèi)行為稅暫行條例，后因種種原因被迫取消；1994年1月1日，中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其細(xì)則開始實(shí)施(shsh)。它標(biāo)志著中國的消費(fèi)稅法律制度基本建立起來。共四十四頁2006年4月1日，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整：新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，增列成品油稅目

3、，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，還調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等稅目的(md)稅負(fù)水平；2008年11月5日，國務(wù)院頒布了修訂后的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例，新條例自2009年1月1日起施行。共四十四頁消費(fèi)稅占比共四十四頁消費(fèi)稅的增長速度(zn chn s d)共四十四頁（三）消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事(jnsh)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅；納稅人從事的活動(dòng)必須涉及暫行條例規(guī)定

4、的應(yīng)稅消費(fèi)品。兩者缺一不可。共四十四頁（四）消費(fèi)稅的納稅(n shu)范圍過度(gud)消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。奢侈品、非生活必需品，如化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石。高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油、汽車輪胎等石油制品。共四十四頁煙草制品業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模(gum)情況時(shí)間累計(jì)產(chǎn)品銷售收入相比去年同期增長率時(shí)間累計(jì)產(chǎn)品銷售收入相比去年同期增長率2008-0220.10%2009-0213.46%2008-0515.79%2009-0510.75%2008-0816.1

5、9%2009-0811.50%共四十四頁（五）消費(fèi)稅的稅目(shu m)、稅率稅目(shu m)：我國消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目；稅率：從價(jià)定率、從量定額與復(fù)合計(jì)稅共四十四頁稅目(shu m)煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。化妝品稅目。高爾夫球及球具稅目。 高檔手表稅目。游艇稅目。木制一次性筷子稅目。實(shí)木地板稅目。貴重首飾和珠寶玉石稅目。鞭炮焰火稅目。成品油稅目。包括汽油、柴油(chiyu)、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。汽車輪胎稅目。摩托車稅目。小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。共四十四頁（

6、六）消費(fèi)稅的納稅(n shu)環(huán)節(jié)、納稅(n shu)期限與納稅(n shu)地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)：基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對(duì)卷煙的商業(yè)(shngy)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；用于其他方面的(如，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方為個(gè)人時(shí)，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅；委托方為企業(yè)時(shí)，由受托方代收代繳；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以抵扣。共四十四頁納稅(n shu)期限對(duì)同一納稅人，其消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期限(qxin)和稅款的繳納期限(qxin)，與增值稅相同。共四十四頁納稅(n shu

7、)地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托(witu)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。共四十四頁二、消費(fèi)稅的確認(rèn)(qurn)、計(jì)量(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)采用賒銷和分期收款，按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。合同未約定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；預(yù)收款結(jié)算，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托(witu)銀行收款，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式，

8、為收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天；納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。共四十四頁（二）銷售額的確認(rèn)(qurn)1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)(1)基本要求白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同(xitng)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；不低于70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定最低計(jì)稅價(jià)格。共四十四頁(2)計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷售單位銷售價(jià)格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限(shxin)內(nèi)，填報(bào)“白酒相

9、關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表”。需要核定最低計(jì)稅價(jià)格的，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，填報(bào)“白酒消費(fèi)品最低計(jì)稅價(jià)格核定申請(qǐng)表”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。共四十四頁(3)最低計(jì)稅價(jià)格的核定最低計(jì)稅價(jià)格的核定標(biāo)準(zhǔn)。最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%的范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%的范圍內(nèi)。從高適用計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，實(shí)際銷售價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格納稅；若低于，則按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。重新核定計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外

10、銷售價(jià)格持續(xù)上漲(shngzhng)或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。共四十四頁(4)賬證不齊的小酒廠，白酒消費(fèi)稅采取(ciq)核定征收方式。共四十四頁2. 其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同?！皟r(jià)外費(fèi)用”包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備(chbi)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含增值稅時(shí)，應(yīng)換算成

11、不含增值稅的銷售額：包括增值稅銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)共四十四頁（三）銷售(xioshu)數(shù)量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)據(jù)；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口(jn ku)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口(jn ku)征稅數(shù)量。共四十四頁（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)1. 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：從價(jià)定率下的應(yīng)納稅額=銷售額*比例(bl)稅率從量定額下的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*比例稅率復(fù)合計(jì)稅下的應(yīng)納稅額=銷

12、售額*比例稅率+ 銷售數(shù)量*比例稅率從量定額計(jì)稅時(shí)，黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。共四十四頁黃酒 1噸=962升汽油 1噸=1 388升啤酒 1噸=988升柴油 1噸=1 176升石腦油 1噸=1 385升溶劑油 1噸=1 282升潤滑油 1噸=1 126升燃料油 1噸=1 015升航空煤油 1噸=1 246升共四十四頁例4-1某卷煙廠出售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元，共計(jì)400 000元，煙絲45 000元，不退包裝物，采用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦好托收手續(xù)(shux)。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20*150+400 000*56%+4

13、5 000*30% =240 500(元)一箱=5件,每件50條,也就是(jish)250條共四十四頁例4-2某酒廠銷售白酒(biji)2 000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月份銷售白酒150噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6 500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)5 000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150*6 500+10*5 000)*20% +(150*2 000+10*2 000)*0.5 =36 500(元)共四十四頁假設(shè)上述酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4 100元/噸、散裝白酒價(jià)格為3 100元/噸。計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)

14、格70%以下，則該酒廠需經(jīng)稅務(wù)部分認(rèn)定最低計(jì)稅價(jià)格。假定稅務(wù)部分核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別(fnbi)為白酒5 900元/噸、散裝白酒4 200元/噸。其應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150*5 900+10*4 200)*20% +(150*2 000+10*2 000)*0.5 =34 500(元)共四十四頁例4-3某煙廠購買已稅煙絲2 000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥(diob)價(jià)格7 500元，全部售出。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：煙絲不含增值稅銷售額=2 000*20/(1+17%)=34 188(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅費(fèi)=200*150+

15、200*7 500*36%-34 188*30% =559 743.6(元)共四十四頁例4-4某企業(yè)(qy)采購原油40噸，委托煉油廠加工無鉛汽油12噸。其應(yīng)稅消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=12*1 388*1=16 656(元)共四十四頁2. 自產(chǎn)自用(zyng)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的銷售價(jià)；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率) /(1-比例稅率)其

16、中，成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的，利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(qun u)平均成本利潤率計(jì)算的利潤生產(chǎn)成本。組成計(jì)稅價(jià)格的來源:組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)共四十四頁注：應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(qun u)平均成本利潤率煙酒消費(fèi)品10%或5%；煙和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮焰火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾(shu shi)及珠寶玉石、摩托車為6%；乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板

17、為5%；中輕型商用客車為5%。共四十四頁例4-5某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車(氣缸容量2.0升)一輛，轉(zhuǎn)作自用，該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格為18萬元，生產(chǎn)成本為15萬元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算(j sun)如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180 000*5%=9 000(元)如果該車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成為15萬元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150 000*(1+8%)/(1-5%)=170 526(元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=170 526*5%=8 526(元)共四十四頁3. 委托(witu)加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(tngli)消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)

18、算納稅。沒有同類(tngli)消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率) /(1-比例稅率)委托加工的卷煙，按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的銷售價(jià)格確定征稅類別和稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格的，按照56%的稅率計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。共四十四頁例4-6企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本95 000元，雙方協(xié)議加工費(fèi)為1 200元，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額(shu )如下：組成計(jì)稅價(jià)格=(9 5000+1 200)/(1-10%)=106 88

19、8.89(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=106 888.89*10%=10 688.89(元)委托方在向A企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付1 200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付10 688.89元的消費(fèi)稅額。共四十四頁4. 外購和委托加工收回(shu hu)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除(kuch)原已繳納的消費(fèi)稅。 本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額+消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=

20、期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 共四十四頁例4-7某日化廠9月份(yufn)委托甲廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品出售，當(dāng)月銷售額44 000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。有關(guān)計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)本月應(yīng)納消費(fèi)稅款=44 000*30%-840=12 360(元)共四十四頁5. 進(jìn)口(jn ku)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅(n shu)。從價(jià)定率下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)復(fù)合計(jì)稅下的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率) /(1-消費(fèi)稅比例稅率)共四十四頁例4-8某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品價(jià)格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成(z chn)計(jì)稅價(jià)格=400 000*(1+50%)/(130%)=857 143(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額8