營業(yè)稅業(yè)務具體操作專業(yè)培訓教案

1、營業(yè)稅業(yè)務具體操作專業(yè)培訓教案項目四營業(yè)稅的業(yè)務操作1.能根據(jù)學習內(nèi)容的需要查閱有關資料。2.掌握營業(yè)稅的基本法律知識；會判斷哪些業(yè)務應當征收營業(yè)稅，能根據(jù)業(yè)務資料正確計算應納營業(yè)稅稅額。3.掌握營業(yè)稅納稅申報表的填制方法，能根據(jù)業(yè)務資料填制營業(yè)稅納稅申報表、相關附表及稅款繳納書。4.熟悉營業(yè)稅的會計處理方法，能進行營業(yè)稅的涉稅會計處理。5.培養(yǎng)敬業(yè)精神、團隊合作能力和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。項目三 營業(yè)稅的業(yè)務操作 職業(yè)能力目標項目四 營業(yè)稅的業(yè)務操作任務1.營業(yè)稅納稅人和征稅范圍的確定任務2.營業(yè)稅征稅稅款的計算與會計核算任務3.營業(yè)稅的納稅申報實訓：填制消費稅納稅申報表任務1.營業(yè)稅納稅人

2、和征稅范圍的確定營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。上述應稅勞務不包括納入營改增范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)。需要注意的是，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。 營業(yè)稅的特點（一）計稅依據(jù)一般按營業(yè)額全額確定（二）稅目稅率按行業(yè)設置，稅負低而均衡（三）簡便易行，便于計征營業(yè)稅的特點一、 納稅人的確定（一）納稅人營業(yè)稅納稅人是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。注意（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下

3、統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應稅勞務的非居民也是營業(yè)稅的納稅人。（3）單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。（4）依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構不是營業(yè)稅的納稅人。（二）扣繳義務人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在

4、中國境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方為扣繳義務人。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務受讓方，在項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務機關提供相關證明資料的，應履行營業(yè)稅扣繳義務。（3）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。二、 征稅范圍的確定提供應稅勞務轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)三、 稅目、稅率的選擇建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務業(yè)5%娛樂業(yè)5%20%轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%建筑業(yè)安裝建筑業(yè)裝飾包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井等應與“修理修配”勞務進行區(qū)分金融保險業(yè)金融保險業(yè)貸款金融商品轉讓金融經(jīng)紀業(yè)其他金融業(yè)保險業(yè)文

5、化體育業(yè)文化業(yè)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務，應當按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。廣告的播映屬于增值稅的征稅范圍；出租文化場所屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目的征稅范圍；體育業(yè)體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務。以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目的征稅范圍娛樂業(yè)歌廳舞廳卡拉OK廳音樂茶座臺球高爾夫球保齡球場游藝場網(wǎng)吧等服務業(yè)服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、租賃業(yè)及其他服務業(yè)。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。貨倉儲

6、業(yè)，有形動產(chǎn)租賃，廣告業(yè)，貨物運輸代理和代理報關服務及其他服務業(yè)（如設計、制圖、測繪、勘探、審計會計鑒證、咨詢服務等），全部“營改增”。 提示四、優(yōu)惠政策（一）稅法規(guī)定的免稅項目（二）國務院規(guī)定的免稅項目（三）營業(yè)稅的起征點（1）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額500020000元；（2）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300500元。 自2014年10月1日起，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。任務二 營業(yè)稅征稅稅款 的計算與會計核算 一、計稅依據(jù)的確定（一）全額計稅營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞

7、務的營業(yè)額，轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額及銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）差額計稅按相關規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應提供下列相關的合法有效憑證。發(fā)票財政票據(jù)簽收單據(jù)（三）核定計稅依據(jù)對于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均

8、價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本(1成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。二、應納稅額的計算（一）營業(yè)稅應納稅額計算公式營業(yè)稅應納稅額計算比較簡單，歸納起來有三種情況：(1)按營業(yè)收入全額計稅，其計算公式如下：應納稅額=營業(yè)額適用稅率(2)按營業(yè)收入差額計稅，其計算公式如下：應納稅額=(營業(yè)額允許扣除項目金額)適用稅率(3)按組成計稅價格計稅，其計算公式如下：應納稅額=組成計稅價格適用稅率（二）應納稅額的計算應用舉例1建筑業(yè)子目計稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務（不含裝

9、飾勞務）工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。包括：（1）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除（2）施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅不包括建設方提供設備的價款2.從事建筑勞務的分包業(yè)務總承包額扣除分包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務收入不應包括設備的價款4.從事裝飾勞務營業(yè)額為向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等不包括原料、主料的價款5.自建行為自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅【例題4-1】位于某市區(qū)的一家建筑工程公司

10、，當年自行建造并開發(fā)完工相同標準和規(guī)格的2幢樓，成本共計1400萬元，由于企業(yè)戰(zhàn)略擴張需要，將其中的一幢用于銷售，取得銷售收入1000萬元；一幢于當年7月1日用于出租，每月租金5萬元，共收取三年的租金收入180萬元；請計算該公司應納營業(yè)稅額。該建筑工程公司自行建造并開發(fā)完工產(chǎn)品應繳納的營業(yè)稅： 該建筑工程公司自建建筑物建筑業(yè)應納稅額14002（110%）（1-3%）3%23.81（萬元） 銷售不動產(chǎn)應納稅額=1000 5%=50（萬元納稅人自建建筑物銷售，應納營業(yè)稅 =23.81+50=73.81（萬元） 納稅人自建建筑物出租，只需繳納租賃業(yè)營業(yè)稅5125%3（萬元） 企業(yè)開發(fā)完工產(chǎn)品應繳納的

11、營業(yè)稅合計73.811.575.31（萬元）答案解析2金融保險業(yè)保險業(yè)初保業(yè)務的營業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險費。實行分保業(yè)務的，對初保人按其向投保人收取的保費全額計征營業(yè)稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。貸款業(yè)務以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額征收營業(yè)稅金融商品轉讓本期營業(yè)額=賣出價買入價金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額【例題4-2】某證券公司從事股票和債券買賣業(yè)務：當其賣出A種股票200萬股，每股5元，合計1000萬元，每股購入價4元；賣出B種股票100萬股，每股6元，合計600萬元，每股購入價6.5元；賣出國債2

12、0萬手，合計2120萬元。股票交易買賣雙方繳納印花稅2%，手續(xù)費0.3%；債券交易買賣雙方繳納手續(xù)費0.3%。計算該證券公司應納的營業(yè)稅?！敬鸢附馕觥緼種股票：營業(yè)稅=1000(1+0.2%)(1+0.3%)-42005%=10.2503（萬元）B種股票：營業(yè)稅=600(1+0.2%)(1+0.3%)-6.51005%=-2.35（萬元）同種類型金融商品可以相抵：A、B種股票總營業(yè)稅=10.2503-2.35=7.9003（萬元）國債：營業(yè)稅=2120(1+0.3%)-21505%=-0.0591（萬元）3文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入

13、、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入【例題4-14】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，計算該公園本月應納營業(yè)稅?！敬鸢附馕觥抗珗@門票屬于文化業(yè)，但是與屬于娛樂業(yè)的游藝收入沒有分開核算，應從高適用20%的稅率。給民間表演團體提供演出場所屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”，該公園本月應納營業(yè)稅30000020%500005%62500（元）。4娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花

14、、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費?！纠}4-3】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務如下：高爾夫球場票價收入860000元，對場內(nèi)會員銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人對外賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設備維修費4800元，其他費用5800元。該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為多少元？（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）【答案解析】該高爾夫球場應納營業(yè)稅：（8600008500120003200）20%60005%177040（元）。5服務業(yè)服務業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)

15、、旅游業(yè)、租賃業(yè)或其他服務業(yè)的應稅勞務收取的全部價款和價外費用?！纠}4-4】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)費用12萬元，請計算該旅行社本月應納營業(yè)稅稅額為多少萬元？【答案解析】應納營業(yè)稅稅額（15-8）5%（20-12）5%0.75（萬元）6轉讓無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉讓無形資產(chǎn)所取得的轉讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。納稅人轉讓其購置或受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權購置或受讓原價后

16、的余額為營業(yè)額。納稅人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 1 2 3【例題4-5】當年3月某企業(yè)購置土地90000平萬米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元，該企業(yè)將全部土地三通一平后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈送給關系單位。當年3月該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅多少萬元？【答案解析】單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。應納營業(yè)稅=720018000（18000+3000）-1800090000（18000+3000）5%=210（萬元）

17、7銷售不動產(chǎn)納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)。單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額?！纠}4-6】2014年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)額多少萬元？【答案解析】該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)額14005%70（萬元）任務三 營業(yè)稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間原則上為納稅人

18、收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天一、營業(yè)稅的征收管理特別規(guī)定3.納稅人自建建筑物后發(fā)生銷售的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為銷售自建建筑物，并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。4.納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。5.營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（二）納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大