建筑業(yè)營改增后會計(jì)核算-“期初調(diào)整(中)”

1、建筑業(yè)營改增后會計(jì)核算-“期初調(diào)整（中）營業(yè)稅之所以要改為增值稅，是因?yàn)樵鲋刀惛行?，有利于消除重?fù)納稅；而營業(yè)稅之所以能改為增值稅，是因?yàn)閮烧叨际橇鬓D(zhuǎn)稅，在稅基方面具有同質(zhì)性。其中兩者高度契合的一點(diǎn)就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體到建筑業(yè)而言，兩稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是一模一樣，嚴(yán)絲合縫。這種高度重合是可以理解的，因?yàn)橹挥羞@種非此即彼的二分法，才不會使?fàn)I改增過程中出現(xiàn)“政策空白”。換言之，同一合同或工程項(xiàng)目對應(yīng)的工程量，要么應(yīng)納營業(yè)稅，要么是應(yīng)納增值稅，除此之外，不應(yīng)有第三種情況?，F(xiàn)實(shí)情況是，有的施工企業(yè)在營業(yè)稅下確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，不是嚴(yán)格按照營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行核算，而是隨著財(cái)務(wù)收入的

2、確認(rèn)，直接乘以稅率，反映在應(yīng)交營業(yè)稅的貸方。這就造成了改增值稅之后，為數(shù)不少的施工企業(yè)的賬面上還有數(shù)量不菲的“營業(yè)稅欠稅”。假如有一天，地稅稽查人員進(jìn)駐企業(yè)后，根據(jù)企業(yè)提供的帳表，指著應(yīng)交稅費(fèi)科目說：親，根據(jù)財(cái)稅201636號文附件2第一條第（十三）項(xiàng)第3點(diǎn)的規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅?！眱H根據(jù)貴公司賬面反映，貴公司欠繳營業(yè)稅等共計(jì)XXX&,為節(jié)省辦案成本和時(shí)間，請貴公司直接根據(jù)賬面欠稅數(shù)于X月X日之前補(bǔ)繳營業(yè)稅XXXX元，滯納金XXX雙各位親，你能想象老板會有什么樣的反應(yīng)嗎？書歸正傳，營改增后應(yīng)交營業(yè)稅

3、還有貸方余額，到底該怎么辦?很簡單，解鈴還需系鈴人，企業(yè)應(yīng)分析應(yīng)交稅費(fèi)的余額怎么出來的！要追溯至每一個(gè)工程項(xiàng)目，序時(shí)分析會計(jì)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，是否已經(jīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，確屬營業(yè)稅納稅義務(wù)，必須依法繳納或補(bǔ)繳營業(yè)稅；沒有發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，純屬對稅法理解不準(zhǔn)確，屬于會計(jì)差錯(cuò)，要按照會計(jì)差錯(cuò)更正的原則處理：本期發(fā)現(xiàn)本期會計(jì)差錯(cuò)，紅字借記“營業(yè)稅金及附加”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；本期發(fā)現(xiàn)前期會計(jì)差錯(cuò)，紅字借記“以前年度損益”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。當(dāng)然了，假如根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析，納稅人在營改增前少計(jì)提了營業(yè)稅，上述調(diào)整分錄，應(yīng)以藍(lán)字登記。正常情況下，經(jīng)過上述調(diào)整分錄，在2016年5月15日前申

4、報(bào)繳納最后一筆營業(yè)稅后，企業(yè)帳表應(yīng)交營業(yè)稅等科目或項(xiàng)目不應(yīng)該有余額，再有余額那就是企業(yè)的真正欠稅了！等等，何博士！按照您的這種調(diào)整方法，營業(yè)稅金及附加豈不是和收入對不上了，違反了配比原則吧？還有，我聽有的專家講，直接把應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整到應(yīng)交增值稅不就行了？答日：第一，會計(jì)人員還在念念不忘“配比原則”，說明至少有10年沒有真正學(xué)過準(zhǔn)則，君不見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006已把“會計(jì)原則”改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，并且取消了配比、歷史成本、劃分兩類支出等原則！配比者，收入費(fèi)用觀下陳舊概念也。第二，應(yīng)交營業(yè)稅直接調(diào)整到應(yīng)交增值稅更是可笑，且不說有沒有形成增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，就連金額上也對不上吧？你欠營業(yè)稅10

5、0塊，可以直接轉(zhuǎn)為欠增值稅100塊？價(jià)稅分離原則不要了？莫談人非，還是舉個(gè)栗子吧！例某施工企業(yè)2016年4月30日賬面應(yīng)交營業(yè)稅貸方余額337.6萬元，經(jīng)分析，該余額來源于該企業(yè)甲項(xiàng)目部，該項(xiàng)目自2015年4月開工后，累計(jì)資料如下：1、甲方累計(jì)計(jì)量工程量12000萬元，累計(jì)收款10000萬元，向甲方開具營業(yè)稅發(fā)票12000萬元。2、累計(jì)確認(rèn)收入16000萬元3、對分包累計(jì)計(jì)量3000萬元，累計(jì)支付分包款2000萬元，取得分包方發(fā)票2000萬元4、累計(jì)確認(rèn)營業(yè)稅等537.6萬元（16000X3.36%）,已上交200萬元，余額337.6萬元分析：甲項(xiàng)目部營業(yè)額=發(fā)票與收款較大者一取得分包方發(fā)票金

6、額=120002000=10000萬元甲項(xiàng)目應(yīng)納營業(yè)稅=10000萬元X3.36%=336萬元甲項(xiàng)目已納營業(yè)稅額=200萬元甲項(xiàng)目真實(shí)欠稅=336-200=136萬元甲項(xiàng)目名義欠稅：337.6萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納營業(yè)稅額=337.6-136=201.6萬元調(diào)整分錄：借：營業(yè)稅金及附加201.6萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅等201.6萬元5月15日之前，申報(bào)繳納最后一筆營業(yè)稅費(fèi)136萬元后，該企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅無余額，開啟增值稅的新時(shí)代！最后，把前期公眾號所總結(jié)的建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間抄錄如下：（一）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；（二）在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，即收到預(yù)收款時(shí)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；（三）提供建筑服務(wù)過程中或之后收到款項(xiàng)的，即收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天；（四）提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在