建筑企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)重要性及關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險應(yīng)對及內(nèi)部監(jiān)管

1、建筑企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)重要性及關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險應(yīng)對及內(nèi)部監(jiān)管項(xiàng)目部 財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)重要性及關(guān)鍵控制點(diǎn)和 風(fēng)險應(yīng)對及內(nèi)部監(jiān)管建筑企業(yè)近幾年的激烈競爭使企業(yè)的利潤空間不斷縮水，如何使建筑企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中保持預(yù)期利潤，確保企業(yè)內(nèi)部控制良好運(yùn)行，進(jìn)而識別風(fēng)險、控制風(fēng)險并做好內(nèi)部監(jiān)管，是企 業(yè)發(fā)展過程中的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。 本文針對項(xiàng)目部財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在 的問題，分析項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)重要性及關(guān)鍵控制點(diǎn)，并基于財(cái)務(wù)日常工作流程中的主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點(diǎn)，探討如何做好風(fēng)險應(yīng)對及內(nèi)部監(jiān)管，從而保障企業(yè)健康發(fā)展。一、施工企業(yè)內(nèi)部控制需求分析施工企業(yè)項(xiàng)目部具有的特點(diǎn)一是項(xiàng)目部較分散，管理人員整體素質(zhì)有待提高，公司

2、監(jiān)管鞭長莫及；二是人員流動性大，存在不相容崗位未能有效分離問題；三是項(xiàng)目權(quán)力較集中，極易滋生腐敗現(xiàn)象；四是項(xiàng)目各環(huán)節(jié)審核流于形式，執(zhí)行較差；五是重要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險識別較差，管控存在空白地帶;六是一般財(cái)務(wù)風(fēng)險雖然識別，但沒有進(jìn)行合理控制；七是沒有制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；八是公司收入和成本全部發(fā)生在項(xiàng)目部，對于毛利的產(chǎn)生及多少至關(guān)重要， 恰恰這些成本的發(fā)生和收入的驗(yàn)工計(jì)價等監(jiān)管力度不夠， 造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn) 確。二、 項(xiàng)目部財(cái)務(wù)日常工作流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施分析(一)項(xiàng)目部的合同簽訂(1)控制環(huán)境及目的。項(xiàng)目部簽訂合同要有明確的合同簽訂流程和審核權(quán)限， 要經(jīng)過各專業(yè)部門的審核，

3、目的是通過合同的簽訂， 明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，在財(cái)務(wù)方面要明確合同價款及增值稅、付款、合同價格調(diào)整方式等。(2)風(fēng)險評估及分析。從財(cái)務(wù)角度分析投標(biāo)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)： 由于增值稅屬于價外稅， 但在合同價款中未明確約定是否含稅； 合同中納稅主體信息填報不準(zhǔn)確或者不完整導(dǎo)致簽訂合同主體與發(fā)票主體信息有差異， 造成稅金無法抵扣， 同時對于特殊項(xiàng)目的稅率約定不清楚從而造成從高計(jì)稅； 沒有約定合同價款及調(diào)整時應(yīng)按通用條款所列的固定價格、可調(diào)價格、成本加酬金三種方式中哪一種調(diào)整； 工程款的支付，沒有明確工程進(jìn)度款撥付相應(yīng)的單價及有關(guān)計(jì)價依據(jù)， 沒有明確工程進(jìn)度款的支付時間與支付方式。(3)控制

4、活動。 合同價款需明確合同含稅總價、合同價(不含稅部分)及稅款金額，如果簽訂含稅價款，一定要附加發(fā)票類型(是增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票) 和稅率的限制， 否則對項(xiàng)目成本影響很大； 在合同中， 就納稅主體信息、 應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定， 合同主體信息與發(fā)票記載信息應(yīng)當(dāng)一致， 同時明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率， 建筑施工增值稅率為9%； 要明確約定調(diào)整的價格標(biāo)準(zhǔn)，是按通用條款所列的固定價格、可調(diào)價格、成本加酬金三種方式中的哪一種方式。(4)信息和溝通。要與建設(shè)方積極溝通協(xié)商合同中雙方詳細(xì)的權(quán)利和義務(wù)， 重 要條款要與法律顧問溝通。(5)內(nèi)部監(jiān)管。公司建立和健全總

5、的合同管理制度， 規(guī)范合同簽訂程序， 減 少合同風(fēng)險。 施工單位應(yīng)聘請有關(guān)法律和合同專家進(jìn)行審核， 以 有效規(guī)避合同風(fēng)險，減少合同談判和簽訂過程中的失誤。(二)項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)及人員的建立(1)控制環(huán)境及目的。建立不相容崗位相分離規(guī)定， 經(jīng)辦、 復(fù)核或?qū)徍瞬荒転橥粋€人， 要建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批規(guī)定， 涉及三重一大的事項(xiàng)要履行集體審批制度，并經(jīng)過公司審批同意。(2)控制活動。出納職務(wù)與收支、 費(fèi)用的核算職務(wù)， 與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計(jì)檔案的保管職務(wù)等崗位必須分離。采購和驗(yàn)收入庫要進(jìn)行崗位分離。驗(yàn)工計(jì)價和審批要崗位進(jìn)行分離。保管財(cái)產(chǎn)和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。會計(jì)核算與稽核崗位應(yīng)予

6、分離?？傎~的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)賬的登記崗位應(yīng)當(dāng)分離。(3)信息及溝通。要建立符合施工企業(yè)項(xiàng)目部的共享財(cái)務(wù)系統(tǒng)， 從共享系統(tǒng)中設(shè)置互不相容崗位并分離。(4)內(nèi)部監(jiān)管。進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試， 看各不相容崗位是否均分離。(三)項(xiàng)目部費(fèi)用的報銷和成本確認(rèn)(1)控制環(huán)境及目的。費(fèi)用、成本發(fā)生真實(shí)，金額準(zhǔn)確，審批手續(xù)完整，費(fèi)用、成本核算科目歸集正確，符合內(nèi)部控制和外部審計(jì)的要求。(2)控制活動。審核報銷發(fā)票是否連號，是否有有審批權(quán)限人員簽字。審核差旅費(fèi)中的住宿等發(fā)票是否與出差地相符， 住宿發(fā)票天數(shù)是否與出差天數(shù)一致。審核大額發(fā)票， 對于超過 1000 元的發(fā)票要在稅務(wù)網(wǎng)站驗(yàn)證真假。審核辦公用品、 勞

7、務(wù)用品要有明細(xì)清單， 并有驗(yàn)收人員簽字。審核發(fā)票開具內(nèi)容要符合開票信息要求， 購買人名稱、 購買人納稅人識別號、銀行賬號、開戶行、地址等要與開票信息一致， 購入的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目名稱要與實(shí)際購入貨物名稱一致， 包括購入貨物的規(guī)格、型號、單位、單價、數(shù)量、金額。部分特殊行業(yè)發(fā)票要有備注，如建筑服務(wù)發(fā)票需要在備注欄填寫 “施工地點(diǎn)和施工名稱” ；運(yùn)輸發(fā)票需要在備注欄填寫“運(yùn)輸起始地及車種車號、貨物信息”；銷售出租不動產(chǎn)要在備注欄填寫 “不動產(chǎn)詳細(xì)地址” ；差額征稅發(fā)票要在備注欄填寫“差額征稅 ” ，勞務(wù)外包發(fā)票5%差額征稅需要填寫。審核購入低易品、辦公用品、材料發(fā)出等領(lǐng)用，要有領(lǐng)用人、審批人員和保管人員簽

8、字。審核發(fā)票是否存在跨年報銷的情況。審核材料發(fā)出是否存在跨年領(lǐng)用情況。審核項(xiàng)目是否有經(jīng)過公司審批同意的費(fèi)用預(yù)算， 費(fèi)用發(fā)生是否超過費(fèi)用預(yù)算， 超過費(fèi)用預(yù)算的費(fèi)用發(fā)生是否單獨(dú)履行審批手續(xù)。(3)信息及溝通。要通過符合公司經(jīng)營實(shí)際情況的共享系統(tǒng)， 層層審核費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性， 利用稅務(wù)平臺積極查詢發(fā)票的真假， 通過網(wǎng)上財(cái)稅培訓(xùn)班等了解最新的發(fā)票開具規(guī)范， 以達(dá)到符合國家稅法的要求。(4)內(nèi)部監(jiān)管。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的符合性和實(shí)質(zhì)性測試檢查，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，對于重要或異常數(shù)據(jù)重點(diǎn)檢查。(四)項(xiàng)目部稅費(fèi)的繳納和稅務(wù)籌劃(1)控制環(huán)境及目的。按稅務(wù)要求積極辦理跨區(qū)域涉稅事宜， 在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值

9、稅、企業(yè)所得稅等；積極索取增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，按要求抵扣增值稅；按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求核算成本、費(fèi)用，進(jìn)行企業(yè)所得稅抵扣； 準(zhǔn)確核算個人所得稅， 按要求代扣代繳個稅。(3)控制活動。 異地項(xiàng)目，要辦理跨地區(qū)經(jīng)營許可證； 開發(fā)票要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款， 進(jìn)行分包發(fā)票抵扣； 購入貨物盡早開具專用發(fā)票進(jìn)行抵扣； 在銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時， 及時繳納稅款； 有視同銷售時，按要求開具銷項(xiàng)發(fā)票； 按企業(yè)所得稅法要求， 在符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下， 足額列支項(xiàng)目成本費(fèi)用抵扣企業(yè)所得稅。(4)信息和溝通。關(guān)注國家稅法的最新規(guī)定， 積極學(xué)習(xí)加以運(yùn)用， 達(dá)到項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的目的， 必要時可咨詢專業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。(5)內(nèi)

10、部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的同時監(jiān)管， 做到正確繳納相關(guān)稅費(fèi)， 進(jìn)行稅金繳納實(shí)質(zhì)性測試， 檢查各個稅費(fèi)計(jì)算的正確性。要有符合實(shí)際情況的資金結(jié)算和支付審批流程， 要有不相容崗位控制辦法，采購和勞務(wù)結(jié)算要有驗(yàn)工單、發(fā)票、結(jié)算單等依據(jù)，無結(jié)算或無驗(yàn)工、發(fā)票不得辦理結(jié)算事宜。付款前要核實(shí)收款方的賬戶信息， 對單位要進(jìn)行對公賬戶轉(zhuǎn)賬，資金支付必須有經(jīng)審批過的結(jié)算手續(xù)、發(fā)票、請款單、資金計(jì)劃和不超出合同控制付款比例方能支付。(2)控制活動。付款業(yè)務(wù)審批手續(xù)齊全，沒有超付款等違規(guī)行為。勞務(wù)付款，在驗(yàn)工計(jì)價范圍內(nèi)，沒有超付款。每月制作資金計(jì)劃，付款沒有超資金計(jì)劃范圍。對公司轉(zhuǎn)款， 全部進(jìn)行公對公， 沒有對公司轉(zhuǎn)款打入個人賬戶。確認(rèn)與對方公司的合同在有效期間，沒有過期。(3)信息及溝通。要建立資金支付相關(guān)控制系統(tǒng)，保證資金支付的安全性。(4)內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)要建立資金結(jié)算和支付符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，檢查資金結(jié)算和支付的安全性。三、總結(jié)及展望通過上述財(cái)務(wù)日常核算部分內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分析來看， 財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)定是項(xiàng)目資產(chǎn)安全和完整的重要保障。 內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營管理的大系統(tǒng)，受到單位內(nèi)、外部環(huán)境的影