第8章 長期股權(quán)投資

1、第八章 長期股權(quán)( qun)投資共四十頁第一節(jié) 長期(chngq)股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。對外投資形成的關(guān)系有四種:形成控制-企業(yè)合并（擁有50%的權(quán)力）形成共同控制、重大(zhngd)影響和不具有控制、共同控制、重大影響的關(guān)系為非企業(yè)合并。共四十頁一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)( qun)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體(zht)的交易或事項。情形有兩種：一是直接擁有對方50%以上的表決權(quán)資本；二是沒有擁有50%以上表決權(quán)資本，但通

2、過其它方式擁有50以上的控制權(quán)（表決權(quán)、任免權(quán)、投票權(quán)和財務(wù)與經(jīng)營決策權(quán)）共四十頁按合并在合并前后是否具有(jyu)關(guān)系來分同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按企業(yè)合并的方式（結(jié)果）來分1、控股合并：a+b=A（a，b）形成長期股權(quán)投資2、吸收合并：a+b=A （a）3、新設(shè)合并：a+b=c不形成(xngchng)長期股權(quán)投資共四十頁參與合并的企業(yè)在合并前后(qinhu)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性（一般為1年）的，為同一控制下的企業(yè)合并。處理原則：不按公允價值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的負債，不產(chǎn)生商譽。只有形成控股合并才需進行長期股權(quán)投資的核算。（一）同一控制下的企業(yè)

3、(qy)合并共四十頁 同一控制(kngzh)下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司(n s)B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1共四十頁1、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其與所支付(zhf)的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積。如在借方資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的控股合并形成長期股權(quán)投資初始(ch sh)投資成本的確定共四十頁例1：某集團內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的無形

4、資產(chǎn)作為對價，取得(qd)同一集團內(nèi)另外一家子公司乙企業(yè)80的股權(quán)。合并日乙企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬.借：長期股權(quán)投資 1200萬 貸：無形資產(chǎn) 1000萬 資本公積 200萬沿上例：假若甲企業(yè)仍以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的資產(chǎn)作為對價，取得乙企業(yè)60的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值總額為1500萬，甲企業(yè)的所有者權(quán)益為股本5000萬，資本(zbn)公積（股本溢價）50萬，盈余公積40萬。計算：計入資本公積的金額為多少？如何做賬處理？共四十頁應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行(fhng)股份的面

5、值總額作為股本，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、合并方以發(fā)行(fhng)權(quán)益性證券作為合并對價的共四十頁例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為(zuwi)對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000共四十頁參與(cny)合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)( qun)投資母公司P公司A子公司B兼并共四十頁（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)(qy)合并

6、，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。合并(hbng)成本的確定共四十頁例3：非同一(tngy)控制的合并的長期股權(quán)投資2012年6月1日，A公司向B公司的股東不定向增發(fā)1億股普通股（面值1元，公允價值6元）對B公司進行控股合并，占70%。購買日

7、B公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為85000萬元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生評估咨詢等費用80萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金(yngjn)60萬元，均以銀行存款支付。A公司與各方之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：計算合并成本并做相關(guān)賬處理。共四十頁1、以支付現(xiàn)金取得(qd)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得(qd)長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。思考：取得的投資中包含股利如何處理？三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)( qun)投資的初始計量共四十頁借：固定資產(chǎn)清理 70萬 累計折舊(z

8、hji) 30萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬借：長期股權(quán)投資 110萬 貸：固定資產(chǎn)清理 70萬 營業(yè)外收入 40萬例4：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允(gngyn)價值110萬元。共四十頁應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。例5：企業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權(quán)投資 160萬 貸：股本(gbn) 100萬 資本公積（股本溢價） 60萬2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得(qd)的長期股權(quán)投資共四十頁應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為(zuwi)初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

9、借：長期股權(quán)投資 貸：實收資本 資本公積 3、投資者投入(tur)的長期股權(quán)投資共四十頁一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、具有控制權(quán)2、不具共同(gngtng)控制或重大影響第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)計量共四十頁原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“投資收益”。按新規(guī)定，除了(ch le)取得時已宣告尚未領(lǐng)取的股利計入應(yīng)收股利，投資以后分配的利潤一律記入投資收益，不再沖減投資成本。（二）成本法核算(h sun)內(nèi)容共四十頁甲20010年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況(qngkung)如下： 乙公司 甲公司 分配利潤 產(chǎn)生利潤

10、投資收益 2010： 50 60 5 2011： 80 100 82012： 20 -50 22013： 20 2 共四十頁在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利(gl)或利潤時，固定會計的分錄為：借：應(yīng)收股利（被投資單位當年分配利潤*投資比例） 貸：投資收益其他情況一般不做賬務(wù)處理。共四十頁二、長期股權(quán)( qun)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位(dnwi)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。共四十頁1.概念投資方長期股權(quán)投資

11、的帳面余額與被投資單位的所有者權(quán)益的份額保持一致。如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(bindng)，投資方的長期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法的運用(ynyng)共四十頁 甲公司 30% 乙公司長期股權(quán)投資 所有者權(quán)益 30萬 100萬 +9 +30萬(利潤) -6 -20萬(虧損) -3 -10(分配現(xiàn)金股利) +15 50(可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允價值變動) 長期股權(quán)投資(tu z)變動規(guī)律共四十頁2.科目設(shè)置長期股權(quán)投資某公司（投資成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動）3.取得(qd)長期股權(quán)投資時的核算借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款、庫存商品

12、等取得投資注意兩種情況！共四十頁A、長期股權(quán)投資的初始投資成本(chngbn)大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款（大于擁有對方凈資產(chǎn)的金額）B.如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。差額的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入共四十頁企業(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資(tu z)，占甲公司30股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為100萬元。可辯認資產(chǎn)公允價值150萬元，負債公允價值30萬元。

13、借：長期股權(quán)投資投資成本 40 貸：銀行存款 40如果甲公司占乙公司40的股份呢？試例：共四十頁（1）被投資單位取得(qd)利潤時：借：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益注：投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。4.被投資單位(dnwi)實現(xiàn)凈損益時的核算共四十頁某投資企業(yè)于 2012 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)(gdngzchn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產(chǎn)(gdngzchn)的預(yù)計使用年限為 1

14、0 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2012 年度利潤表中凈利潤為 500萬元。計算企業(yè)應(yīng)確認的投資收益。案例(n l)：共四十頁解析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算(j sun)扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算(j sun)確定的折舊費用為 120 萬元。不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（50060）萬投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應(yīng)為 132（44030）萬元。共四十頁借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資X公司(n s)（損益調(diào)整） 在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進

15、行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（零為至限）。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（2）被投資(tu z)單位發(fā)生虧損時共四十頁 最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的（比如(br)擔保責任） ，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。 借：投資收益 貸：預(yù)計負債 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投

16、資的賬面價值，同時確認投資收益。共四十頁借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資(tu z)X公司（損益調(diào)整）（3）被投資(tu z)單位分配利潤時共四十頁如被投資單位可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時、投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時等。借：長期股權(quán)投資X公司（所有者權(quán)益其他變動） 貸：資本公積其他資本公積待該項投資處置時：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益5.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益(quny)變動時的核算共四十頁A公司用1000萬資金對B公司進行投資，占30%股權(quán)。投資時B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2800萬，公允價值為3000萬，主要是其中一項固定資產(chǎn)原值為500萬使用是

17、20年，公允價值為700萬，尚可使用10年所致。當年B公司實現(xiàn)利潤300萬。此外，B公司原持有的一項可供出售金融資產(chǎn)10萬股票，每股價值由10元上漲為20元。要求：計算(j sun)B公司年末的所有者權(quán)益總額為多少，并做A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。練習(linx)共四十頁三、長期(chngq)股權(quán)投資的減值1、長期股權(quán)投資(tu z)的減值=賬面價值可收回金額2、可收回金額選可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的高者3、長期股權(quán)投資的減值，只減不得轉(zhuǎn)回4、賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期投資減值準備共四十頁 第三節(jié) 核算方法的轉(zhuǎn)換(zhunhun)（重點）一、長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換1、持股比例

18、增加（1）5%15% 成本法成本法 （2）15%30% 成本法權(quán)益法（3）30%50% 權(quán)益法權(quán)益法（4）50%70% 權(quán)益法成本法（5）70%100% 成本法成本法（6）5%70% 成本法成本法2、持股比例減少：（7）100%70% 成本法成本法 （8）70%50% 成本法權(quán)益法（9）50%30% 權(quán)益法權(quán)益法（10）30%15% 權(quán)益法成本法（11）15%5% 成本法成本法（12）70%5% 成本法成本法共四十頁二、長期(chngq)股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入(j r)當期損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的， 處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。共四十頁長期股權(quán)( qun)投資企業(yè)(qy)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制共同控制、重大影響非共同控制、重大影響以被并方賬面凈資產(chǎn)享有的份額作為成本以付出資產(chǎn)的公允價值加直接費用作為初始投資成本以付出資產(chǎn)公允價值加直接費用作為成本以付出資產(chǎn)的公允價值加直接費用作為初始投資成本大于被投企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整如為吸收合并則會產(chǎn)生商譽小于公允價值份額則調(diào)記營業(yè)外收入成本法日常核算采用成本法，編制合