2022年企業(yè)會計制度與新企業(yè)會計準則新稅法的規(guī)定開辦費的核算

1、企業(yè)會計制度與新企業(yè)會計準則、新稅法的規(guī)定 : 開辦費的核算開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產、經營( 包括試生產、試營業(yè)) 之日止的期間 ( 即籌建期間 ) 發(fā)生的費用支出。 包括籌建期人員工資、辦公費、 培訓費、 差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成 本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營 ( 包括試生產、試營業(yè) ) 之日的期間。一) 開辦費的具體內容 ( 1、籌建人員開支的費用 (1) 籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎 金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間 發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期

2、較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的 以解決。14%計提職工福利費予 (2) 差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。 (3) 董事會費和聯(lián)合委員會費，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。，人員培訓費：主要有以下二種情況 (1) 引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。 (2) 聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。，企業(yè)資產的攤銷、報廢和毀損，其他費用 (1) 籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。 (2) 印花稅 (3)

3、 經投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用 (4) 其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。 ( 二) 不列入開辦費范圍的支出 1，取得各項資產所發(fā)生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關人工費用。，規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調查、 洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、 招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務 所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè) 負擔。，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得 列作開辦費。，投資方因投入資本自

4、行籌措款項所支付的利息，不得 計入開辦費，應由出資方自行負擔。，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投 資者負擔。企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如外資所得稅法實施細則中規(guī)定，“ 外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產、經營( 包括試生產 ) 之日止的期間” 。以上所稱“ 被批準籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱“ 開始生產、經營 ( 包括試生產) 之日” ，具體是指從企業(yè)設備開始運作，開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè) 籌建期結束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。 (四) 開辦費一般按五年攤銷(800 年前的規(guī)定 ) ，新

5、企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費一次攤銷，稅法規(guī)定支出期間直接列支，新準則規(guī)定支出期間直接列支。 ( 一) 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 ( 財會 200025號) 對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年 攤銷。企業(yè)會計制度第五十條規(guī)定：的期限內分期平均“ 除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當 月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。” 由此 可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤

6、銷的期限都與原行業(yè)財務制度有較大改變。 (二) 新準則下開辦費的會計處理( 以下簡稱新從 20XX年 1 月 1 日開始，新會計準則體系準則 ) 在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè) 司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等( 證券公司、保險公 ) 也執(zhí)行了新準則。新準則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制 度而言，發(fā)生了一定的變化。從企業(yè)會計準則應用指南附錄“ 會計科目與主要帳務處理”( “ 財會 200618號” ) 中關于“ 管理費用” 會計科目的核算內容與主要帳務處理可以看出，開辦費的會計處理 有以下特點： 1、改變了過去將開辦費作為資產處理的作法。開辦費不再是“ 長期待攤費用” 或“

7、遞延資產”化。，而是直接將費用、新的資產負債表沒有反映“ 開辦費” 的項目，也就是 說不再披露開辦費信息。、明確規(guī)定，開辦費在“ 管理費用” 會計科目核算。、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職 工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以 及不計入固定資產成本的借款費用等。、規(guī)范了開辦費的帳務處理程序，即開辦費首先在“ 管理費用”科目核算， 然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。實施新準則后，新設立的房地產開發(fā)企業(yè)應該嚴格按照 新準則的規(guī)定進行開辦費的帳務處理。這樣不僅簡化了會計 核算，更準確反映了會計信息。對籌建期間的界定，房地產 企業(yè)應該以從被批準籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照

8、上標明的 設立日期為止較為妥當。 ( 三) 新稅法下開辦費的稅務處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例 ( 以下簡稱新稅法 ) 從 20XX年 1 月 1 日開始在我國實施。新稅法 不僅統(tǒng)一了內外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產處理、稅前扣除等與會計核算密切相關的諸多方 面有了重大變化與突破。原企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的 次月起，在不短于 5 年的期限內分期扣除。而新稅法完全沒有關于開辦費稅前扣除的表述，是否表 明對開辦費沒有稅前扣除限制 ? 企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支

9、出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷 的( 企業(yè)所得稅法實施條例第七十條明確規(guī)定，攤銷期 限不少于三年 ) ，準予扣除： (一) 已足額提取折舊的固定資產的改建支出; (二) 租入固定資產的改建支出; (三) 固定資產的大修理支出; (四) 其他應當作為長期待攤費用的支出。從上述可以看出，在“ 長期待攤費用” 中并沒有包括開 辦費。而企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條是對企業(yè)所 得稅法第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開 辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅 前扣除沒有限制了。 008 年 4 月 25 日國家稅務總局在其網站上，權威解答了 網友提出的新所得稅法實施過程中的相關問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網友關于“ 開辦費稅前扣除” 問題時，這樣答復：“ 新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會 計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產經營當期 一次性扣除?！毙略O立的房地產開發(fā)企業(yè)，對于開辦費的稅務處理應該 按照新稅法精神，即計入當期損益，并不再作納稅調整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費用 ( 管理費用、銷售費用、財務費用 ) ，計入“ 長期待攤費用” 分五年稅前扣除的作法，從 20XX 年 1 月 1 日開始必須摒棄，以保障房地產企業(yè)的正當權益