高校財務(wù)制度解讀

1、高校財務(wù)制度解讀（二）2013年6月第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容一、資產(chǎn)管理的總體變化新制度第四條財務(wù)管理任務(wù)提出：“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”具體修訂了資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容：完善了資產(chǎn)的分類適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn) 第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容一、資產(chǎn)管理的總體變化建立了固定資產(chǎn)折舊制度建立了無形資產(chǎn)攤銷辦法規(guī)范了高校的對外投資規(guī)范了高校的資產(chǎn)配置、使用和處置管理建立了資產(chǎn)共享共用制度 第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容（一） 完善了資產(chǎn)的分類1、在資產(chǎn)分類中增加

2、“在建工程”，要求并入基建賬務(wù)數(shù)據(jù)2002年基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定1996年國有建設(shè)單位會計制度 “高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資財務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度。但國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！保ǖ谄呤臈l）第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容要求基本建設(shè)在單獨建賬、單獨核算的同時，定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬” 。事業(yè)單位會計制度新舊銜接時提出了具體并入辦法。明確了在建工程的定義和管理要求?！霸诮üこ淌侵敢呀?jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。在建工程達(dá)到交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用?！倍?、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容

3、（一） 完善了資產(chǎn)的分類 2、適應(yīng)國庫集中支付制度改革的要求，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度” 3、“應(yīng)收及暫付款” 改為“應(yīng)收及預(yù)付款” 4、對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整新制度按照2011年5月新修訂的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)分類與代碼，對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整： 二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（一） 完善了資產(chǎn)的分類二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（一） 完善了資產(chǎn)的分類房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備通用設(shè)備圖書圖書、檔案其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動植物“高等學(xué)校的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由教育部制定，報財政部備案?！保ǖ谒氖l）5、取消了原制度無形資產(chǎn)分類中的“商譽(yù)”商譽(yù)的概

4、念源于企業(yè)，指在未來期間能給企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值。按國際會計慣例，只有外購的商譽(yù)在組織合并時才予以入賬。高校目前主要是自創(chuàng)商譽(yù)，不符合入賬條件，因此新制度取消了“商譽(yù)”的分類。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（一） 完善了資產(chǎn)的分類新制度根據(jù)固定資產(chǎn)分類改革實踐和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。即：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價值標(biāo)準(zhǔn)由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)由原來的800元提高到1500元。 二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（二）適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗，是收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)

5、生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。 1、折舊方法的選用：新制度第四十三條規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊”。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度 年限平均法：適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊，計算公式：年折舊率 =（1 - 預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計使用壽命（年）*100%月折舊率 = 年折舊率 / 12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 * 月折舊率二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度 工作量法：適用于使用期間負(fù)擔(dān)程度差異較大的固定資產(chǎn)，例如交通工具、大型設(shè)備等。計算公式：單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 * （1 - 預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)

6、計總工作量固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 * 單位工作量折舊額二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度 2、預(yù)計凈殘值的規(guī)定：鑒于高校資產(chǎn)處置收入作為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規(guī)定“計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?！保ǖ谒氖龡l）。3、折舊計提范圍：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度 4、規(guī)定了省級部門的管理權(quán)限。省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。5、“固定資產(chǎn)折舊不計入支出。” “虛提”折舊處理方法兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不

7、影響高校支出的預(yù)算口徑，又有利于促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度 1、明確了無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則。“高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計價，及時入賬?！保ǖ谒氖鶙l）。 2、明確了無形資產(chǎn)的攤銷辦法?！案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！保ǖ谒氖邨l）。 3、“無形資產(chǎn)攤銷不計入單位支出”（ 第四十七條） 。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（四）建立了無形資產(chǎn)攤銷辦法 國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知（國辦發(fā)201137號）規(guī)定:“（公益二類

8、事業(yè)單位）在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?1、實行審批制。按照從嚴(yán)從緊管理的原則，明確規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序?！?二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（五）規(guī)范了高校對外投資2、嚴(yán)格限制資金的來源及投資方向新制度規(guī)定：“高等學(xué)校不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！保ǖ谒氖藯l）3、對外投資收益應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理4、“高等學(xué)校以實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)

9、行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值?！保ǖ谒氖藯l）。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（五）規(guī)范了高校對外投資政策依據(jù)：事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號）及近年來出臺的資產(chǎn)管理政策 1、實行審批制度“高等學(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。高等學(xué)校出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批” 第四十九條二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（六） 規(guī)范了高校資產(chǎn)的使用、處置及收益的管理2、資產(chǎn)處置、使用收益納入單位預(yù)算管理，實行收支兩條線。2010年，我省頒布了山東省國有資產(chǎn)資源有償使用收入管理辦法（省政府令231號）及山東省教育

10、系統(tǒng)政府非稅收入管理暫行辦法（魯財綜（2010）155號），對我省的國有資產(chǎn)的處置、使用以及形成的收入及支出管理做出了明確規(guī)定。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（六） 規(guī)范了高校資產(chǎn)的使用、處置及收益的管理“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率”（第五十一條）2006年山東省大型科學(xué)儀器設(shè)備資源共享實施意見（魯政辦發(fā)200656號）2009年山東省省級新購大型科學(xué)儀器設(shè)備聯(lián)合評議管理試行辦法 二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（七）建立了共享共用制度高校內(nèi)部加強(qiáng)資產(chǎn)共享共用的幾點個人看法：1、結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，制定科學(xué)的設(shè)備采

11、購規(guī)劃。2、從資產(chǎn)管理的制度設(shè)計方面要體現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)籌安排的職能，對共享共用予以指導(dǎo)協(xié)調(diào)。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（七）建立了共享共用制度3、可引入管理會計的觀念，對價值大、可共享程度高的設(shè)備建立責(zé)任中心，利用內(nèi)部結(jié)算價格全面核算成本和收益。4、對績效顯著的，要從收益分配、設(shè)備更新維護(hù)、間接費用補(bǔ)償?shù)确矫嬗枰灾С?。二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容（七）建立了共享共用制度第二部分負(fù)債管理修訂內(nèi)容1、明確了借入款的定義，“借入款項是指高等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各類款項”（第五十三條），不包括非金融機(jī)構(gòu)及個人的借款。2、明確了應(yīng)付及預(yù)收款的定義，“應(yīng)付及預(yù)收款項包括高等學(xué)校應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付

12、賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等款項”（第五十三條）第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容一、明確了負(fù)債分類的定義第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容二、并入基建債務(wù)，全面反映債務(wù)規(guī)模三、堅持分類管理，建立健全風(fēng)險控制機(jī)制 （一）債務(wù)風(fēng)險分類四類：一類是學(xué)校從會計主體之外借入的債務(wù)；二是結(jié)算過程中形成的結(jié)算債務(wù)；三是隱性債務(wù)，比如未確認(rèn)的工程欠款；四是或有債務(wù)，比如訴訟事項、合同違約金等。 四類債務(wù)均存在風(fēng)險，均應(yīng)納入財務(wù)風(fēng)險控制范圍。 第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容三、堅持分類管理，建立健全風(fēng)險控制機(jī)制 （二）風(fēng)險控制機(jī)制建設(shè) “高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定

13、舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。”（第五十五條）2011年省政府出臺了山東省高等學(xué)校債務(wù)化解工作的實施意見，提出：加強(qiáng)高?；窘ㄔO(shè)項目第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容三、堅持分類管理，建立健全風(fēng)險控制機(jī)制 （二）風(fēng)險控制機(jī)制建設(shè)的審批管理，建立銀行貸款審批制度和高校債務(wù)情況動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，建立了政府管理下的高校財務(wù)風(fēng)險控制長效機(jī)制。高校內(nèi)部如何建立風(fēng)險控制機(jī)制？1、建立籌資風(fēng)險預(yù)警制度 第二部分 負(fù)債管理修訂內(nèi)容三、堅持分類管理，建立健全風(fēng)險控制機(jī)制 （二）風(fēng)險控制機(jī)制建設(shè)2、建立預(yù)算償債基金3、完善債務(wù)的內(nèi)部管理制度，持續(xù)評價制度設(shè)計缺陷4、加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運行缺陷風(fēng)險 5、關(guān)注現(xiàn)金流量的監(jiān)控 第三部分成本費

14、用管理的主要內(nèi)容第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容新制度為實現(xiàn)“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算”（第四條）的財務(wù)管理任務(wù)，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制采用了“實行內(nèi)部成本費用管理”（第五十六條），對高校來講是一項具有挑戰(zhàn)性的工作。目的：績效評價的需要完善培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的需要挖掘成本節(jié)約因素，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，提升財務(wù)管理水平的需要上繳上級支出其他支出基本支出項目支出事業(yè)支出經(jīng)營支出對附屬單位補(bǔ)助支出固定資產(chǎn)折舊教育費用科研費用管理費用離退休費用其他費用經(jīng)營收入配比資本化支出非資本化支出費用按用途歸集教育總成本院系、專業(yè)成本生均成本科研成本。待成本細(xì)則出臺成本對象分配成本費用歸集分配簡圖？無形資產(chǎn)攤銷第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容

15、一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定歸集分配框架：成本費用的歸集分配采用了會計調(diào)整法。三大部分：調(diào)整起點、費用歸集、成本核算。支出、資產(chǎn)折耗歸集到費用分類，由費用分類核算成本。注意支出、費用、成本的區(qū)別。（一）調(diào)整起點。兩部分：一是支出，二是資產(chǎn)折耗。實際發(fā)生的數(shù)據(jù)，是成本費用的數(shù)據(jù)來源 。第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容 一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定（二）費用的歸集。承上啟下1、承上：規(guī)定了支出、折耗歸集為費用的原則 歸屬期間及相關(guān)性原則：第五十八條規(guī)定 “高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在支出管理基礎(chǔ)上，將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當(dāng)期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定,

16、以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費用?！钡谌糠?成本費用管理主要內(nèi)容 一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定 費用分?jǐn)傇瓌t ：新制度第六十一條規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用；不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂！痹瓌t和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致性。2、啟下：新制度明確了費用五大用途分類，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用，為成本核算奠定了分類基礎(chǔ)。第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容 一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定教育費用是指高等學(xué)校在教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項費用?？蒲匈M用是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)而發(fā)生的各項費用。管理費用是指高等學(xué)校為完成學(xué)校行政管理任務(wù)而發(fā)生的各項費用。 第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容 一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定離退休費用是指高等學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。 其他費用是指高等學(xué)校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補(bǔ)助、上繳上級支出、財務(wù)費用、捐贈支出等。第