注冊會計師全國統(tǒng)一考試--綜合階段考試

1、2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試試卷一A卷在開始答題前，請考生關(guān)注下列事項：一、本試題卷共1題，50分。二、涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。百分?jǐn)?shù)、概率和現(xiàn)值系數(shù)精確到萬分之一。三、特定范圍考生使用紙筆作答。其他考生一律使用計算機作答。四、考生在草稿紙上答題一律無效?？荚嚱Y(jié)束后，不得將草稿紙帶出考場。一、綜合題本題型共1題，共50分。資料(一)：福龍汽車股份有限公司（以下簡稱福龍汽車）注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護業(yè)務(wù)

2、，其所經(jīng)銷的汽車包括進口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。福龍汽車目前已在國內(nèi)20個省市設(shè)立了經(jīng)銷網(wǎng)點，并在北京、上海和廣州成立了銷售公司分別負(fù)責(zé)華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。福龍汽車計劃在未來5年大力擴張經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，提高市場占有率。福龍汽車及各子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，福龍汽車在收到現(xiàn)車后進行銷售，購銷之間存在一定時間差。福龍汽車的融資渠道主要依靠股東借款、銀行貸款和在授信額度內(nèi)開具銀行承兌匯票，部分資產(chǎn)用于銀行貸款和授信額度的

3、抵押。福龍汽車通常將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部背書轉(zhuǎn)讓給汽車生產(chǎn)商用于支付貨款。大多數(shù)汽車生產(chǎn)商根據(jù)福龍汽車的購車數(shù)量或金額，按照約定的標(biāo)準(zhǔn)向福龍汽車提供返利。返利的結(jié)算一般以季度為周期，本季度的返利于下一季度進行結(jié)算。返利是福龍汽車經(jīng)營業(yè)績的重要組成部分。福龍汽車使用“FIN財務(wù)系統(tǒng)”進行會計核算，使用“CAR調(diào)配系統(tǒng)”進行庫存物流管理。“CAR調(diào)配系統(tǒng)”是福龍汽車自2011年1月1日起開始使用的物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動過入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”形成會計記錄。福龍汽車下屬各個子公司之間可以在恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下通過“CAR調(diào)配系統(tǒng)”調(diào)配所需汽車，形成福龍汽車集團內(nèi)部交易。另外，福

4、龍汽車與其股東王聲控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售和資金拆借等關(guān)聯(lián)交易。福龍汽車2010年度財務(wù)報表由旺華會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于2012年初首次接受委托對福龍汽車2011年度財務(wù)報表進行審計，指派注冊會計師張民擔(dān)任審計項目合伙人，注冊會計師王方擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。資料（二）在開展初步業(yè)務(wù)活動時，張民注意到以下事項：1審計開始前，由于財務(wù)人員短缺，福龍汽車借用了明星會計師事務(wù)所審計員劉飛，由其將福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入“FIN財務(wù)系統(tǒng)”。劉飛不是福龍汽車財務(wù)報表審計項目組的成員。2項目組成員劉輝于2011年3月10日加入明星會計師事務(wù)所，此前在福龍汽車子公司

5、的銷售部工作，負(fù)責(zé)車輛保險業(yè)務(wù)。3項目組成員李楠的父親曾經(jīng)擔(dān)任福龍汽車的監(jiān)事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星會計師事務(wù)所。資料（三）福龍汽車2011年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表摘錄如下（其中：2010年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)旺華會計師事務(wù)所審計，2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：合并資產(chǎn)負(fù)債表（摘錄）2011年12月31日編制單位：福龍汽車股份有限公司 金額單位：萬元項目2011年 12月31日2010年 12月31日項目2011年 12月31日2010年 12月31日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金18,94022,633短期借款67,90072,700應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)付票據(jù)100

6、,50096,100應(yīng)收賬款48,24046,600應(yīng)付賬款10,0509,300預(yù)付款項129,960108,300預(yù)收款項43,10041,050存貨400,492339,400應(yīng)付職工薪酬1,2451,254流動資產(chǎn)合計597,632516,933應(yīng)交稅費3,7002,850流動負(fù)債合計226,495223,254非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)10,80027,000長期借款150,000140,000長期股權(quán)投資15,63011,500遞延所得稅負(fù)債3,0003,750投資性房地產(chǎn)67,00070,000非流動負(fù)債合計153,000143,750固定資產(chǎn)原價11,94411,

7、375減：累計折舊7,1666,825負(fù)債合計379,495367,004固定資產(chǎn)凈值4,7784,550減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額4,7784,550實收資本100,000100,000商譽-資本公積*-23,800-7,600長期待攤費用326421其中：資本溢價500500非流動資產(chǎn)合計98,534113,471盈余公積50,00050,000未分配利潤172,123110,000歸屬于母公司股東權(quán)益合計298,323252,400少數(shù)股東權(quán)益18,34811,000所有者權(quán)益合計316,671263,400資產(chǎn)總計696,166630,404負(fù)債及所有者權(quán)益總計69

8、6,166630,404* 資本公積中只包含資本溢價和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。合并利潤表（摘錄）2011年度編制單位：福龍汽車股份有限公司金額單位：萬元項目2011年度2010年度一、營業(yè)收入2,567,6002,377,400減：營業(yè)成本2,259,4882,115,886營業(yè)稅金及附加16,94614,383銷售費用122,030114,830管理費用60,50058,170財務(wù)費用15,39514,835資產(chǎn)減值損失-加：公允價值變動收益-3,000-1,000投資收益3,8002,900二、營業(yè)利潤94,04161,196加：營業(yè)外收入-減：營業(yè)外支出770-三、利潤總額93,

9、27161,196減：所得稅費用24,25015,911四、凈利潤69,02145,285五、其他綜合收益-16,200-5,400六、綜合收益總額52,82139,885資料（四） 福龍汽車于2011年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：被投資企業(yè)名稱持股比例會計處理注釋福龍汽車北京銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍（1）福龍汽車上海銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍（1）福龍汽車廣州銷售有限公司90%成本法、納入合并范圍（1）福龍物業(yè)租賃有限公司100%成本法、納入合并范圍（2）福龍汽車用品銷售有限公司100%成本法、納入合并范圍（3）福龍汽車貿(mào)易有限公司5

10、5%成本法、納入合并范圍（4）福龍汽車配件鑄造有限公司40%權(quán)益法、不納入合并范圍（5）福龍汽車修理廠20%權(quán)益法、不納入合并范圍（1）福龍汽車北京銷售有限公司（以下簡稱北京公司）、福龍汽車上海銷售有限公司（以下簡稱上海公司）和福龍汽車廣州銷售有限公司（以下簡稱廣州公司）2011年度的營業(yè)收入分別占福龍汽車合并營業(yè)收入的40%、30%和20%。（2）福龍物業(yè)租賃有限公司（以下簡稱物業(yè)公司）在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三方。該3座辦公樓位于市中心，租售便利，租金和售價的市場價格容易取得。根據(jù)福龍汽車的會計政策，物業(yè)公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。（3）福龍汽車用品銷售有限公

11、司（以下簡稱汽車用品公司）主要從事汽車用品的銷售。該公司2011年度的營業(yè)收入占福龍汽車合并營業(yè)收入的2%。（4）福龍汽車貿(mào)易有限公司（以下簡稱貿(mào)易公司）是福龍汽車于2011年12月與昌德公司（非關(guān)聯(lián)方）共同投資設(shè)立的，注冊資本和實收資本均為1000萬元，其中福龍汽車出資550萬元，持股55%；昌德公司出資450萬元，持股45%。根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，貿(mào)易公司所有重大財務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。截至2011年12月31日，貿(mào)易公司除發(fā)生10萬元開辦費外，未發(fā)生其他交易。 （5）福龍汽車配件鑄造有限公司（以下簡稱配件公司）由王聲

12、和丁紅于2009年共同投資設(shè)立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%，王聲對配件公司擁有控制權(quán)。為了增強市場競爭力，2011年12月福龍汽車向王聲支付了對價330萬元購入配件公司40%股權(quán)，并于2011年12月31日辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。福龍汽車為此項交易發(fā)生審計和評估費用20萬元。2011年12月31日，配件公司擴大后的董事會共有5名董事，其中3名董事由福龍汽車委派。根據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會決議須經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。 2011年12月31日配件公司的凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元（實收資本500萬元、留存收益200萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為750萬元

13、。配件公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額為某項固定資產(chǎn)的評估增值，該項評估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬元，采用直線法按10年的預(yù)計使用年限計提折舊（預(yù)計凈殘值為0），截至2011年12月31日已使用8年。 根據(jù)明星會計師事務(wù)所制定的福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計計劃，上海公司由明星會計師事務(wù)所上海分所負(fù)責(zé)審計、廣州公司由旺華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，福龍汽車本部及其他被投資企業(yè)均由明星會計師事務(wù)所北京總部的集團項目組負(fù)責(zé)審計。 資料（五） 集團項目組在審計過程中注意到以下事項：1為擴大銷售量，福龍汽車推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從福龍汽車購買乘用車的同時可獲贈一

14、張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到福龍汽車的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。福龍汽車在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當(dāng)個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。22011年12月個人消費者王力對福龍汽車提起訴訟，認(rèn)為福龍汽車為其車輛提供維修服務(wù)時更換的零件存在質(zhì)量問題，導(dǎo)致了一起交通事故，向福龍汽車索賠60萬元。截至審計報告日，法院尚未作出判決。福龍汽車的法律顧問表示福

15、龍汽車很可能敗訴，預(yù)計賠償金額為50萬元。此外，福龍汽車計劃向有關(guān)零件供應(yīng)商提出索賠，但目前尚未能確定可以獲得補償?shù)慕痤~。福龍汽車在2011年未對上述訴訟索賠事項進行會計處理。32008年3月福龍汽車以每股13元的價格競拍取得A股上市公司S公司2700萬股限售流通股，占S公司總股本的3%。福龍汽車將其作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并將其公允價值變動計入資本公積。由于S公司2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，其股票價格從2010年12月31日的每股10元跌至2011年12月31日的每股4元。2011年12月31日，福龍汽車將所持S公司股票2011年度的公允價值變動16,200萬元計入資本公積。2

16、012年初，S公司因預(yù)計2012年度將繼續(xù)虧損申請公司股票停牌。4采購車輛時，福龍汽車取得汽車生產(chǎn)商根據(jù)采購金額開具的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上載明的增值稅金額抵扣進項稅。每季度初福龍汽車與各個汽車生產(chǎn)商核對上一季度的汽車采購數(shù)量和金額，結(jié)算上一季度汽車生產(chǎn)商應(yīng)向福龍汽車提供的返利，結(jié)算時按核對一致的采購數(shù)量或金額以及約定的標(biāo)準(zhǔn)計算并確認(rèn)返利。福龍汽車根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的返利金額向汽車生產(chǎn)商開具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票后按照發(fā)票上注明的價稅合計金額借記應(yīng)付賬款，按照發(fā)票上注明的價款金額貸記營業(yè)成本，按照發(fā)票上注明的增值稅稅款金額貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。5福龍汽車的長期借款15億元（包括20

17、11年之前借入的14億元和2011年初借入的1億元）均為向股東王聲借入的款項，用作日常經(jīng)營所需的流動資金，利率與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同，利息每年末支付。福龍汽車已將2011年度支付給王聲的全部利息作為財務(wù)費用，在計算2011年度企業(yè)所得稅時予以扣除。6福龍汽車在計算2011年度企業(yè)所得稅時，將當(dāng)年發(fā)生的營業(yè)外支出全額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。營業(yè)外支出的明細(xì)項目有：稅收滯納金30萬元、合同違約金250萬元、直接捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出300萬元、固定資產(chǎn)處置損失150萬元、存貨被盜的損失40萬元。資料（六） 審計項目組負(fù)責(zé)人王方復(fù)核部分審計項目組成員的工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：1為了了解福龍汽

18、車的內(nèi)部控制，項目組成員劉偉對相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。2項目組成員鄧力在對福龍汽車存放于九洲銀行的銀行存款的余額進行函證時，將填好的詢證函親自送至九洲銀行。福龍汽車的出納于第二天將九洲銀行蓋章確認(rèn)沒有差異的詢證函回函原件交給鄧力。鄧力將回函確認(rèn)的金額記錄于工作底稿，并得出了“九洲銀行的銀行存款余額沒有差異”的結(jié)論。3存貨的工作底稿中記錄了福龍汽車的存貨盤點日為2011年12月31日。由于交通原因，項目組成員肖華2012年1月3日才到達福龍汽車某外地倉庫的盤點現(xiàn)場實施了監(jiān)盤程序，盤點結(jié)果與2012年1月3日的賬面記錄無差異。肖華在監(jiān)盤工作底稿

19、中得出的結(jié)論為：“由于2012年1月3日的盤點結(jié)果與2012年1月3日的賬面記錄無差異，考慮到2012年1月3日與2011年12月31日相隔時間較短，認(rèn)定2011年12月31日的存貨結(jié)存與2011年12月31日的賬面記錄無差異”。4項目組成員吳娜在對應(yīng)付賬款余額最大的前5個供應(yīng)商實施了函證程序后，得出了“與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)已實現(xiàn)”的結(jié)論。資料（七） 福龍汽車的財務(wù)總監(jiān)在與項目合伙人張民進行溝通時就以下事項征詢張民意見：1福龍汽車計劃在2012年下半年向部分客戶提供以舊車換新車的優(yōu)惠活動，客戶在購買新車時可以將舊車以二手車市場評估價格的1.2倍折抵新車購車款。財務(wù)總監(jiān)希望張民就上

20、述以舊換新交易的會計處理提出分析意見。2為了緩解資金緊張的壓力，福龍汽車計劃在2012年下半年與某非關(guān)聯(lián)公司簽訂一份帶有回購條款的銷售合同。合同的標(biāo)的為30輛卡車，銷售單價為每輛80萬元，回購日期為合同簽訂日之后的第90天，回購價款為每輛82萬元。財務(wù)總監(jiān)希望張民就上述售后回購交易的會計處理提出分析意見。3福龍汽車董事會正在考慮制定員工激勵方案，初步擬定的內(nèi)容為：管理層成員在福龍汽車上市后3年都在公司中任職服務(wù)，且公司每年的營業(yè)利潤率均達到5%以上，且公司股價年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價50%的價格購買一定數(shù)量的福龍汽車股票；管理層成員的年終獎金將專戶存儲不再發(fā)放現(xiàn)金，管理層

21、成員未來行權(quán)時可用自己的部分抵減支付的購買股票款項；若管理層成員在3年內(nèi)離職則不再享有股票購買權(quán)，但其年終獎金可隨時全額提?。徊糠肿庸镜墓芾韺映蓡T也將參加此項激勵方案，并按照上述規(guī)定享有福龍汽車股票購買權(quán)。針對上述初步擬定的員工激勵方案，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車在母公司層面和子公司層面的股份支付相關(guān)會計處理分別提出分析意見，并對上述有關(guān)管理層成員在股票購買權(quán)授予日、股票購買權(quán)行權(quán)日、股票持有期間、股票轉(zhuǎn)讓時在個人所得稅方面可能涉及的應(yīng)稅所得項目分別提出分析意見。4配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車，其2010年度和2011年度的賬面銷售毛利率均為10%，而根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，全國汽車配

22、件行業(yè)最近3年的平均銷售毛利率約為17%。配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，而福龍汽車集團內(nèi)其他公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述信息，財務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車與配件公司之間的關(guān)聯(lián)交易安排提供稅收籌劃建議。參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)1針對福龍汽車2011年度財務(wù)報表審計項目，簡要說明明星會計師事務(wù)所在接受委托前應(yīng)向旺華會計師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。（2分） 答：明星會計師事務(wù)所首次承接該項業(yè)務(wù)，在接受委托前，作為后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師旺華會計師事務(wù)所進行必要的溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程

23、序。溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括： （1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； （2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； （3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷； （4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 2針對資料（一）和資料（三），假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。（2分） 答：福龍汽車2011年度財務(wù)報表可能存在下列財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險： （1）公司治理機制

24、可能存在“一股獨大”的現(xiàn)象，可能存在大股東凌架于控制之上的風(fēng)險。 （2）福龍汽車考慮申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票上市，可能為了滿足上市條件中的財務(wù)指標(biāo)的要求粉飾財務(wù)報表。 （3）2011年開始使用新物流管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動在財務(wù)系統(tǒng)中形成會計記錄，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，IT信息系統(tǒng)的一般控制可能存在風(fēng)險。 （4）福龍汽車與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險。 針對上述財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施主要包括： （1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性； （2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； （3）提供

25、更多的督導(dǎo)； （4）在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不可預(yù)見的因素，考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； （5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。 3針對資料（一）和資料（三），假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。（7分） 答：福龍汽車2011年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)實施的主要進一步實質(zhì)性程序如下： （1）部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車必須支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，因此預(yù)付賬款的資金占用較高，并且增長迅速（增長20%，超過營業(yè)收入的增

26、長（8%）。預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析2011年末較2010年末增長的原因； 檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財務(wù)記錄相符； 針對賬齡長、大額等異常的預(yù)付賬款調(diào)查原因并實施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異； 關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的情況。 （2）福龍汽車存貨余額較大，并且增長迅速（增長18%，超過營業(yè)收入的增長（8%），且分散于各經(jīng)銷網(wǎng)點。存貨的“存在”認(rèn)定存在錯報風(fēng)險。如果福龍汽車購買的車輛無法及時實現(xiàn)銷售，則可能導(dǎo)致存貨積壓的風(fēng)險。存貨的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對這些風(fēng)險

27、，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 年末實施存貨監(jiān)盤程序； 實施存貨計價測試； 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性。因汽車市場競爭激烈、更新?lián)Q代快、產(chǎn)品價格變動頻繁，在檢查可變現(xiàn)凈值的確定方法時應(yīng)關(guān)注是否考慮了存貨中車輛的庫齡和適銷情況； 檢查存貨的期后銷售情況。 （3）部分資產(chǎn)用于貸款和授信額度的抵押。抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定及與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等； 了解福

28、龍汽車是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡娭茍?zhí)行或處置； 檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務(wù)報表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。 （4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理可能存在錯報風(fēng)險。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)背書，可能并不符合終止確認(rèn)條件，但是資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的余額為零。應(yīng)收票據(jù)和負(fù)債的 “完整性”認(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在2011年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件； 函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)。 （5）與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致

29、當(dāng)期營業(yè)成本和存貨采購成本的計算發(fā)生錯誤。存貨的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及當(dāng)期營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定存在錯報風(fēng)險；由于返利涉及稅收調(diào)整，應(yīng)交稅金的“存在”、“完整性”和“計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 根據(jù)合同條款重新計算或復(fù)核全年的返利金額，將計算結(jié)果與賬面記錄進行比較，調(diào)查差異的原因； 檢查根據(jù)2011年采購量計算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年確認(rèn)為應(yīng)收返利；檢查所確認(rèn)返利在營業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng)； 檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項核算是否符合規(guī)定。 （6）福龍汽車與其股東王聲控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，可能存在

30、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的識別不準(zhǔn)確、關(guān)聯(lián)交易定價不公允、關(guān)聯(lián)交易記錄不完整等關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方的與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定存在錯報風(fēng)險。針對此風(fēng)險，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序主要包括： 結(jié)合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易； 對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)； 檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行； 檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財務(wù)報表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。 4針對資料（二）第1項至第3項，假定不考慮其他條件，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利

31、影響，并簡要說明理由。（3分） 答：（1）不對獨立性產(chǎn)生影響。明星會計師事務(wù)所借出的員工劉飛幫助福龍汽車錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務(wù)，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由福龍汽車會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，錄入工作是屬于日常性和機械性的工作，并不承擔(dān)福龍汽車的管理層職責(zé)。劉飛不參與福龍汽車財務(wù)報表審計項目，明星會計師事務(wù)所已經(jīng)對臨時借調(diào)員工可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響采取了防范措施。 （2）不對獨立性產(chǎn)生影響。雖然劉輝在財務(wù)報表涵蓋期間曾在福龍汽車的子公司工作，但只負(fù)責(zé)車輛保險業(yè)務(wù)，不對福龍汽車的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。 （3）對獨立性產(chǎn)生影響。李楠的近親屬是福龍汽車的高級管理人

32、員，且其在職期間也與審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。 5根據(jù)資料（四），假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成部分和非重要組成部分，分別簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。（1.5分） 答：（1）北京公司、上海公司和廣州公司2011年度的營業(yè)收入分別占集團合并后營業(yè)收入的40%、30%和20%，均具有財務(wù)重大性，均是重要組成部分。對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的

33、組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用組成部分各自的重要性對其財務(wù)信息實施審計。 （2）物業(yè)公司采用公允價值模式對所持投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所相應(yīng)涉及會計估計的判斷事項可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，因此是重要組成部分。對于有特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對其財務(wù)信息實施審計；針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項實施審計；針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 （3）汽車用品公司2011年度的營業(yè)收入占集團合并后營業(yè)收入的2%，不具

34、有財務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的特定性質(zhì)，是不重要的組成部分。對不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。 6針對福龍汽車2011年度集團財務(wù)報表審計安排，簡要說明集團項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。（3分） 答：可以采取的參與方式包括： 與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取更多對組成部分及其環(huán)境的了解。 復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。 實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。 設(shè)計和實施進一步的審計程序。集團項目組可

35、以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。 參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議。 復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。 7根據(jù)資料（一）、資料（三）和資料（四），假定不考慮其他條件，判斷福龍汽車對配件公司和貿(mào)易公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議（無需列示會計分錄），并計算調(diào)整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。（假定不考慮企業(yè)所得稅的影響）（6分） 答：（1）福龍汽車對配件公司采用權(quán)益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配件公司的經(jīng)營活動實施有效的控制。

36、福龍汽車對配件公司擁有控制權(quán)，應(yīng)認(rèn)定配件公司為福龍汽車的子公司，納入合并報表范圍。王聲對福龍汽車擁有控制權(quán)。股權(quán)交易前，配件公司也由王聲控制。王聲對配件公司的控制從其2009年成立開始，福龍汽車購買配件公司股權(quán)是為了增強市場競爭力，均非暫時性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王聲最終控制且該控制并非暫時性的。該項交易為同一控制下的企業(yè)合并。 （2）福龍汽車將貿(mào)易公司納入合并財務(wù)報表不正確。貿(mào)易公司雖然持股55%，但是根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，且所有重要事項的決定均須由雙方的董事一致同意方可通過。福龍汽車和昌德公司一同對貿(mào)易公司實施共同控制

37、，貿(mào)易公司是福龍汽車的合營公司，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。 （3）資本公積的影響金額為-130萬元（-50-80） 少數(shù)股東權(quán)益的影響金額25.5萬元（-445.5+420）。 8針對資料（五）第1項至第4項，結(jié)合資料（三），假定不考慮其他條件，逐項分析福龍汽車的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（7.5分） 答：（1）會計處理不恰當(dāng)。贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認(rèn)其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認(rèn)為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認(rèn)為遞

38、延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時，應(yīng)將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認(rèn)為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵，應(yīng)將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認(rèn)為營業(yè)收入。 （2）會計處理不恰當(dāng)。該未決訴訟為或有事項，當(dāng)或有事項的有關(guān)義務(wù)同時符合以下三個條件時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出企業(yè)；3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于法律顧問表示福龍汽車被王力起訴案很可能敗訴并預(yù)計賠償款為50萬元，同時滿足上述三個條件，福龍汽車應(yīng)當(dāng)就賠償款50萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。由于不能確定從零件供應(yīng)商可以

39、獲得的補償金額，故不能確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)。 （3）會計處理不恰當(dāng)。福龍汽車所持有的S公司股票已經(jīng)發(fā)生減值。福龍汽車2008年3月以每股13元的價格購買的S公司股票，截至2011年12月31日，股價為每股4元，下跌約70%，故可以認(rèn)為該投資公允價值下降是嚴(yán)重的。 S公司股價的下跌是由于其2010年度和2011年度經(jīng)營虧損，并且預(yù)計2012年將繼續(xù)虧損，故可以認(rèn)為該投資公允價值下降是非暫時性的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。福龍汽車應(yīng)當(dāng)將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失一并計入201

40、1年度損益。 （4）會計處理不恰當(dāng)。福龍汽車獲取的返利與采購量或采購額掛鉤，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)收的返利并以采購額扣減相關(guān)返利后的凈額作為存貨的入賬成本。返利視相關(guān)存貨的對外銷售情況在相關(guān)存貨對外銷售的當(dāng)期轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。 9針對資料（五）第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（3分） 答：采購時按照取得的全額增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅金額做進項稅抵扣的處理恰當(dāng)。結(jié)算返利時的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當(dāng)。實際收到/結(jié)算返利時，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期的增值稅進項稅額。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨

41、物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。福龍汽車向汽車生產(chǎn)商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，福龍汽車可要求汽車生產(chǎn)商就返利開具紅字增值稅專用發(fā)票。 10針對資料（五）第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（1.5分） 答：所得稅處理不恰當(dāng)。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2:1）時，

42、超過部分所發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。王聲對福龍汽車的長期借款為15億元，股權(quán)投資為7億元，已經(jīng)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2:1），超過的部分1億元相對應(yīng)的利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。 11針對資料（五）第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細(xì)項目能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。如果可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。（3.5分） 答：稅收滯納金不得在所得稅前扣除；合同違約金是正常經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，可以在所得稅前扣除；直接捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出不是通過公益性社會團體捐贈的，不得在所得稅前扣除；固定資產(chǎn)處置損失是在實際處置過程中發(fā)生的損失，是實際資產(chǎn)損失，可

43、以在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；存貨被盜的損失，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會計上已作損失處理的年度申報扣除。存貨被盜損失應(yīng)為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額。 12針對資料（六）第1項至第4項，指出王方在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。（2分） 答：（1）穿行測試的結(jié)論不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。項目組成員劉偉應(yīng)當(dāng)進一步對內(nèi)部控制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，測試后結(jié)果滿意才可能得出“控制運行有效”的結(jié)論。 （2）項目組成員鄧力的函證方式不恰當(dāng)。實施函證時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。因此詢證函應(yīng)當(dāng)都由審計項目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計單位人員代勞。 （3）項目組成員肖華通過1月3日的盤點結(jié)果就認(rèn)定12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負(fù)債表日后進行，但應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日與監(jiān)盤日之間的交易進行測試，并倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量，并將倒軋過程記錄于工作底稿。只有當(dāng)經(jīng)測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認(rèn)定2011年12