2016年?duì)I改增部分問題解答

1、 2016年“營改增”問題解答 營改增的政策終于見光落地了，5.1開始，全國都將進(jìn)入營改增收官階段，中國從此揮別營業(yè)稅，全部企業(yè)都適用增值稅，從現(xiàn)在開始到5月1日這段時(shí)間，準(zhǔn)備營改增的企業(yè)應(yīng)該做什么？5月1日之后，我們應(yīng)該怎么做？合同簽訂中關(guān)注營改增條款營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅（3%稅率），即從收款方收取的結(jié)算款項(xiàng)全部是收入，給分供的結(jié)算款項(xiàng)全部是成本（包含增值稅稅金）增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費(fèi)者或使用單位承擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售

2、貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差為增值稅稅金。增值稅是價(jià)外稅（建筑業(yè)11%稅率），即從收款方收取的款項(xiàng)由價(jià)格和增值稅稅款兩部分組成，增值稅稅款不能計(jì)入企業(yè)營業(yè)收入；當(dāng)期銷售額=當(dāng)期含稅銷售額（1+稅率） 營業(yè)稅與增值稅概念成本利潤 營業(yè)稅模式增值稅模式收入總額納稅利潤成本增值部分納稅稅率3%稅率11%納稅額=收入總額*稅率納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額特點(diǎn)：1、營業(yè)額全額征稅2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率3、計(jì)算簡便特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅2、逐環(huán)節(jié)征稅3、稅基廣闊 2016年5月1日之后，全面實(shí)施“營改增” 1、稅率由3%改為11%，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。2、老項(xiàng)目，可適用3%

3、簡易征稅。3、包清工的項(xiàng)目，可適用3%簡易征收。4、甲方供材項(xiàng)目，可適用3%簡易征稅。5、新事物，2%的預(yù)征率。在項(xiàng)目所在地扣除分包款后，再按差額預(yù)征增值稅。6、按3%征收率簡易征收的項(xiàng)目，分包的費(fèi)用允許在總收入中扣除。影響：建筑行業(yè)，稅率提升幅度最大，不少項(xiàng)目因?yàn)閷訉臃职?，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是不小的難題。收入降低、成本降低，抵扣不齊全，稅負(fù)上升，利潤下降第一，營改增過渡期執(zhí)行的原則是什么？原則是：新項(xiàng)目新政策，老項(xiàng)目老政策。新項(xiàng)目按增值稅率處理，老項(xiàng)目繼續(xù)按照營業(yè)稅處理。第二，什么叫新項(xiàng)目？什么叫老項(xiàng)目？新老項(xiàng)目劃分為四種情況：1、第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。營改增之前簽訂的建筑施工合同，但

4、沒有辦理施工許可證，工程未動(dòng)工，5月1日后才辦理施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。2、第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為準(zhǔn)。5月1日后簽訂施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目。3、5月1日前未完工、營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。4、“先上車后買票”的行為，5月1日之前沒有簽合同，包括工程施工許可證等法律手續(xù)，但已正式動(dòng)工了，5月1日后補(bǔ)辦手續(xù)的工程，還叫做老項(xiàng)目。 營改增，新老工程項(xiàng)目如何區(qū)分？營改增，新老工程項(xiàng)目如何區(qū)分！第三，必須明白的五種情況1、5月1日前采購的建筑材料已經(jīng)用于工程項(xiàng)目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而獲得了供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。2、5月1日前

5、購買的辦公用品、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)及其他存量資產(chǎn)，但未獲得發(fā)票，5月1日后才獲得增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。3、5月1日前已完工但未結(jié)算，5月1日后結(jié)算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。4、5月1日前完工而且進(jìn)行了結(jié)算，但業(yè)主一直拖欠工程款，5月1日后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。. 5、5月1日后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營、共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算。5月1日后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。 納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售

6、款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。9建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2%2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選

7、擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。1010建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅

8、機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。11建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

9、。（差額征稅）應(yīng)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。針對(duì)簡易征收方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊(duì)必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？根據(jù)政策規(guī)定：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷

10、項(xiàng)稅額中抵扣；但是其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。所以購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不僅用于簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目同時(shí)也用于一般計(jì)稅方式項(xiàng)目時(shí)，是可以抵扣的，所以應(yīng)區(qū)分兩情況： （1）對(duì)于購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)a.如果購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不僅用于簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目同時(shí)也用于一般計(jì)稅方式項(xiàng)目時(shí)，比如，有的企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)建攪拌站，供應(yīng)該地區(qū)3個(gè)項(xiàng)目部混凝土，這3個(gè)項(xiàng)目部，其中1個(gè)符合老項(xiàng)目的條件，選擇簡易計(jì)稅，其他2個(gè)不滿足老項(xiàng)目的判定條件，采取一般計(jì)稅方法。這種情況下，攪拌站的設(shè)備作為固定資產(chǎn)既用于

11、簡易計(jì)稅項(xiàng)目，也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。當(dāng)然，前提就是需要取得增值稅專用發(fā)票b.如果采購的設(shè)備僅服務(wù)于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，比如，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)購買的起重機(jī)，如果專用于老項(xiàng)目，取得普票和專票都可。但是，假如這臺(tái)起重機(jī)在老項(xiàng)目服役2年之后，還要轉(zhuǎn)移到新項(xiàng)目上使用，就要特別注意了。政策是這樣規(guī)定的： 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證（要特別注意這里

12、） 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。所以，我們分析得出的結(jié)論就是，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，盡量取得增值稅專用發(fā)票。針對(duì)簡易征收方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊(duì)必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？（2）對(duì)于購入的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以外的貨物或服務(wù)，如果僅用于項(xiàng)目部，或者項(xiàng)目部自采，原則上取得專票或普票都可，但是考慮到貨物有可能中途調(diào)撥出去，如果跨納稅主體調(diào)撥，要采取貨物銷售一般計(jì)稅方式，再加上現(xiàn)在很多公司物資集中采購程度很高，所以，我建議，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，盡量取得專票

13、，先抵扣，用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣為未來涉稅處理留有余地。針對(duì)簡易征收方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊(duì)必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？未取得施工許可證，且合同未注明開工日期，但有開工令的，開工令日期在4.30前的，可以劃定為老項(xiàng)目嗎？【財(cái)稅201636號(hào)】中明確指出建筑工程老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。依據(jù)現(xiàn)有的36號(hào)文件，我們理解是嚴(yán)格符合上述兩個(gè)條件規(guī)定的項(xiàng)目符合老項(xiàng)目。當(dāng)然，最近稅務(wù)

14、總局會(huì)公布幾個(gè)非常重要的征管文件，我們不能排除接下來的征管文件會(huì)考慮開工令的問題。就目前的36號(hào)這個(gè)政策文件來說，我們只能依據(jù)施工許可證和合同。老項(xiàng)目可以選擇簡易征收，但實(shí)務(wù)中能不能選擇是不是還得看跟業(yè)主的協(xié)商結(jié)果？因施工企業(yè)相對(duì)業(yè)主比較弱勢(shì)，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能簡易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭取企業(yè)利益最大化？ 老項(xiàng)目可以選擇簡易征收，但實(shí)務(wù)中能不能選擇還取決于和業(yè)主的協(xié)商結(jié)果。如果業(yè)主要求提供11%稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用簡易計(jì)稅方式，但是此時(shí)應(yīng)該和業(yè)主談判結(jié)算價(jià)格。建議企業(yè)計(jì)算一下在兩種計(jì)稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談判，把合同價(jià)格確定在雙方均滿

15、意的狀態(tài)。最終采用何種計(jì)稅方式取決于雙方博弈的結(jié)果。項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅，可以按扣除分包款后的差額計(jì)算，是每一級(jí)的分包都可以么？比如局指項(xiàng)目，相當(dāng)于集團(tuán)公司分包給子公司，同時(shí)子公司對(duì)下也有分包，這樣，預(yù)繳增值稅時(shí)，是不是集團(tuán)公司和子公司都可以扣除自己的分包額？【財(cái)稅201636號(hào)】指出，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。集團(tuán)與子公司之間的分包，在預(yù)繳稅款時(shí)，可以扣除分包額；子公司與項(xiàng)目部之間屬于內(nèi)部核算，不屬于業(yè)務(wù)分包，不存在預(yù)繳增值稅差額計(jì)算問題。對(duì)于分包款的明確在36號(hào)文件沒有具體規(guī)定，但是差額征稅是從營業(yè)稅

16、平移過來的。需要提醒的是，扣減的差額具體執(zhí)行，各地方政策不同，有些地方較為嚴(yán)格，依據(jù)建筑法來執(zhí)行，需謹(jǐn)慎對(duì)待。單位出公差，住宿費(fèi)可以抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣，對(duì)嗎？【財(cái)稅201636號(hào)】中明確指出購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。原文中沒有包括住宿費(fèi)，故住宿費(fèi)可以抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規(guī)定。營改增后發(fā)票如何抵扣，對(duì)于我們來說分包分供開具的發(fā)票都是可以抵扣的嗎，計(jì)稅方法是什么呢，怎么達(dá)到稅收的減負(fù)呢？如果是老項(xiàng)目，選擇了簡易計(jì)稅，征收率為3%,比11%稅率低很多，約束條件就是進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。營改增后可以采用憑票抵扣和計(jì)算抵

17、扣。對(duì)于取得的合乎規(guī)定的抵扣憑證用于建筑服務(wù)的均可以抵扣，當(dāng)然前提是項(xiàng)目采用的是一般計(jì)稅方式。針對(duì)稅收減負(fù)，減負(fù)是相對(duì)的，項(xiàng)目盈利能力強(qiáng)的，稅負(fù)相對(duì)較高；項(xiàng)目盈利能力差的，稅負(fù)相對(duì)較低。項(xiàng)目成本中人工成本占比高的，稅負(fù)相對(duì)較高，反之，稅負(fù)相對(duì)較低。在其他條件相同的情況下，稅務(wù)管理水平高、風(fēng)險(xiǎn)管控能力強(qiáng)、合理籌劃（比如組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營模式、合同管控）。同一法人之間的資金付款，是否違反“三流一致”原則？我們回到國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)1995192號(hào)文件看一下，答案是顯而易見的。文件中規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)

18、用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。同一法人之間的資金付款如集團(tuán)資金中心代子公司付款，“三流一致”原則要求所支付款項(xiàng)的單位“錢流”；開具抵扣憑證的銷貨單位“票流”；提供勞務(wù)的單位“物流”一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 營改增對(duì)建筑業(yè)毛利率有何影響1、在成本方面，“營改增前”建筑企業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，采購建筑材料時(shí)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因無法抵扣而計(jì)入原材料成本，進(jìn)而計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；“營改增”之后，采購材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。因此，“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低，毛利會(huì)因此而上升。2、在稅金方面，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要