商業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)營管理知識(shí)分析概述課件

1、返回商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，滿足消費(fèi)者需求，從而獲取盈利的過程。任何企業(yè)都可以從事商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)商業(yè)企業(yè)以商品流通活動(dòng)為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容的企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域消費(fèi)領(lǐng)域盈利 第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營概述商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)購進(jìn)適銷對(duì)路的商品儲(chǔ)存必要的商品迅速的銷售商品商品流轉(zhuǎn)：貨幣結(jié)算以銷售為目的商品流轉(zhuǎn)商品購進(jìn)商品存儲(chǔ)商品銷售商品經(jīng)營活動(dòng)批發(fā)商業(yè)經(jīng)營零售商業(yè)經(jīng)營專業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專業(yè)零售商店綜合零售商店批發(fā)商業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)其它企業(yè)采購零售企業(yè)其他批發(fā)企業(yè)其他企業(yè)銷售轉(zhuǎn)售轉(zhuǎn)售加工批發(fā)商業(yè)經(jīng)營它是商品流通的起點(diǎn)，要特征是進(jìn)行大宗商品買賣零售商業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)采購個(gè)人消費(fèi)者事業(yè)單位其他企業(yè)銷售消費(fèi)消費(fèi)

2、消費(fèi)零售商業(yè)經(jīng)營零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn)商業(yè)企業(yè)的商品購進(jìn)，儲(chǔ)存，銷售業(yè)務(wù)有其特殊性，因此核算上必須使用具有針對(duì)性的技術(shù)（1）采購中發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用（2）存貨管理上即用永續(xù)盤存制，又用實(shí)地盤點(diǎn)制（4）存貨的計(jì)價(jià)上既有按采購成本計(jì)價(jià)的，也有按銷價(jià)計(jì)價(jià)的（3）銷售成本的確定還可使用毛利率法批發(fā)商品流轉(zhuǎn)商品儲(chǔ)存商品購進(jìn)商品銷售 第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算起點(diǎn)中間環(huán)節(jié)終點(diǎn)一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點(diǎn)（一）經(jīng)營大宗商品（二）有一定數(shù)量的商品儲(chǔ)存（三）購銷對(duì)象一般是生產(chǎn)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，批發(fā)企業(yè)在核算方法上要按照購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。即數(shù)量進(jìn)價(jià)金

3、額核算法。核算方法進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算進(jìn)價(jià)金額核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算售價(jià)金額核算數(shù)量售價(jià)金額核算批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。 庫存商品進(jìn)價(jià)金額 數(shù)量二、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：（二）可在庫存商品總賬和明細(xì)賬之間按照商品類別設(shè)置庫存商品類目賬（一）庫存商品總賬和明細(xì)賬一律按購進(jìn)商品的原進(jìn)價(jià)記賬（四）合理選擇銷售成本的確定方法（三）加強(qiáng)賬目間稽核控制（五）建立嚴(yán)密的手續(xù)制度三、批發(fā)商品購進(jìn)的核算（一）存貨購進(jìn)的交接方式（二）商品購進(jìn)的總分類核算（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算又叫取貨制，是購貨單位到銷貨

4、單位指定的倉庫或地點(diǎn)提取商品的一種商品交接方式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等，一般由購貨單位承擔(dān)。1.提貨制（一）存貨購進(jìn)的交接方式購貨單位業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門銷貨單收貨單增值稅發(fā)票收貨單訂合同、進(jìn)貨提貨、驗(yàn)收付款、記賬發(fā)貨制下銷貨單位根據(jù)合同規(guī)定的商品品種、規(guī)格、數(shù)量、發(fā)貨日期等，將商品委托運(yùn)輸部門，運(yùn)送到購貨單位指定的車站、碼頭或其他地點(diǎn)的一種商品交接方式商品貨物的的運(yùn)雜費(fèi)通常由供貨單位墊付，將運(yùn)單寄給供貨單位，由購貨單位承擔(dān)。工業(yè)企業(yè)常用2.送貨制與發(fā)貨制送貨制下指銷貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定交貨地點(diǎn)的一種商品交接方式。送貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品貨物損耗一般

5、由供貨單位承擔(dān)1.購進(jìn)商品使用的主要賬戶（二）存貨購進(jìn)的總分類核算物資采購庫存商品銷售費(fèi)用2.購進(jìn)商品的入賬價(jià)格進(jìn)口商品國外進(jìn)價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金國內(nèi)購進(jìn)的商品原價(jià)+屬于價(jià)格性質(zhì)的價(jià)外稅委托代理進(jìn)口：實(shí)際支付總額收購農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)款+收購費(fèi)用+稅金3.現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)30臺(tái),每臺(tái)680元,貨款總計(jì)20400元,增值稅3468元，運(yùn)費(fèi)2700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。借：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3657（含運(yùn)費(fèi)7%） 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 2511 貸：銀行存款 26568借：庫存商品飲水機(jī) 20400

6、 貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400 借:物資采購-新海內(nèi)衣廠 86000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 14620 貸:銀行存款 100620 借:庫存商品-男棉毛衫類 86000 貸:在途物資-新海內(nèi)衣廠 86000某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，計(jì)14620元，價(jià)稅合計(jì)100620元。商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。200X年3月1日，南方公司從四川長虹集團(tuán)購進(jìn)30英寸電視機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)6500元，貨款總計(jì)325000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為55250元。貨物已送到并驗(yàn)收入

7、庫。 借：物資采購 325000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 55250 貸：銀行存款 380250 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單： 借：庫存商品 325000 貸：物資采購 325000借：在途物資樂華冰箱廠 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 120 貸：銀行存款 42 120借：庫存商品雙門電冰箱 36 000（進(jìn)價(jià)） 貸：在途物資樂華冰箱廠 36 000例：某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)雙門電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款1 800元，另付增值稅6 120元，款項(xiàng)以存款付訖。例：2月1日，上海交電公司向上海自行車廠購進(jìn)400輛自行車，每輛200元，貨款共80 000元，增值稅13 600元

8、，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付。借：物資采購上海自行車廠 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 600 商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品自行車 80 000 貸：在途物資上海自行車廠 80 000例：某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批，計(jì)1 000公斤，進(jìn)價(jià)40元/公斤，貨款共計(jì)40 000元，發(fā)票上注明價(jià)外增值稅額為6 800元，供貨單位代墊運(yùn)輸費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式。注：供貨單位發(fā)出的商品運(yùn)輸部門運(yùn)送。到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致。 托收憑證銀行郵寄借：物資采購*單位 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 835 銷售費(fèi)用 465 貸：銀行存款 47 30

9、0 借：庫存商品甲商品 40 465 貸：在途物資*單位 40 46531頁五.會(huì)計(jì)分錄題 1題4.預(yù)購與賒購業(yè)務(wù)的核算例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2 800元，根據(jù)合同規(guī)定先預(yù)付貨款30%，15天后交貨時(shí)，再支付70%。（1）2月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票252 000元，預(yù)付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30%的貨款（2）2月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預(yù)付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，金額730 800元，以支付其余70%貨款和全部增值稅額（3）2月17日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本借：物資采購上海鋼鐵廠 840 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

10、進(jìn)項(xiàng)稅額 142 800 貸：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠 252 000 銀行存款 730 800借：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠 252 000 貸：銀行存款 252 000借：庫存商品圓鋼類 840 000 貸：物資采購上海鋼鐵廠 840 000補(bǔ)充內(nèi)容：一、進(jìn)貨退出的核算二、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算三、購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算四、商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算五、購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算補(bǔ)充內(nèi)容：進(jìn)貨退出的核算入庫后發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、品種與合同不符，通知供貨單位退貨，由供貨單位開出紅字增值稅發(fā)票，業(yè)務(wù)部門填制“進(jìn)貨退出單”，儲(chǔ)運(yùn)部門出庫后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)。大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水

11、機(jī)30臺(tái),每臺(tái)680元,貨款總計(jì)20400元,增值稅3468元，運(yùn)費(fèi)2700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。(1)收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，開列退貨款20400元，退增值稅3468元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來“進(jìn)貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）；(2)收到本公司“進(jìn)貨退出單”出庫聯(lián)；(3)以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)2700元；(4)收到浙江康健熱水器有限公司退回貨款、增值稅及運(yùn)費(fèi)，收到銀行收款憑證； （1）借：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3657（含運(yùn)費(fèi)7%） 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 2511 貸：

12、應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 26568（2）借：庫存商品飲水機(jī) 20400 貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400（3）借：應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 2700 貸：銀行存款 2700（4）借：銀行存款 29628（26568+2700） 貸：應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 29268上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進(jìn)海豹牌保暖桶500只，每只100元，貨款已付訖。今復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中50只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。（1）月5日收到上海保暖桶廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款5 000元，退增值稅850元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”（2）3月6日，收到本公司儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的

13、“進(jìn)貨退出單”（3）3月6日，收到對(duì)方退來貨款及增值稅的轉(zhuǎn)賬支票5 850元，存入銀行借：物資采購上海保暖桶廠 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：應(yīng)收賬款上海保暖桶廠 5 850借：庫存商品保暖桶 5 000 貸：物資采購上海保暖捅廠 5 000借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款上海保暖捅廠 5 850補(bǔ)充內(nèi)容： 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算企業(yè)購進(jìn)的商品驗(yàn)收入庫后，由于供貨方價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤或發(fā)貨時(shí)按暫估價(jià)結(jié)算等原因，可能發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)和補(bǔ)加業(yè)務(wù)。進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)只涉及商品價(jià)格，不涉及商品數(shù)量。大連百貨公司從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌男式內(nèi)衣500套，每套54元，已錢貨兩清。數(shù)日后收到大連針

14、織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為45元，應(yīng)退貨款4500元，增值稅額765元。沖減商品采購貨款和增值稅稅額：借：物資采購大連針織廠 4500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 765 貸：應(yīng)收帳款大連針織廠 5265沖減庫存商品價(jià)值：借：庫存商品男式內(nèi)衣 4500 貸：物資采購-大連針織廠4500 ：大連百貨公司從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌女式內(nèi)衣500套，每套47元，已錢貨兩清。數(shù)日后收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為49元，需補(bǔ)貨款1000元，增值稅額170元。補(bǔ)增商品采購貨款和增值稅稅額：借：物資采購大連針織廠 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：應(yīng)付帳款大連針織廠 1170補(bǔ)增庫存商品價(jià)

15、值：借：庫存商品女式內(nèi)衣 1000 貸：物資采購大連針織廠 1000補(bǔ)充內(nèi)容 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算大連百貨公司從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)黑木耳1000公斤，每公斤22元，貨款總計(jì)22000元，增值稅款3740元，運(yùn)費(fèi)850元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺了50公斤，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的和短缺商品的采購成本：借：庫存商品黑木耳 20900 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1100 貸：物資采購黑龍江農(nóng)場(chǎng) 22000經(jīng)查，短缺的黑木耳其中45公斤是對(duì)方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票，列明退貨貨款990元，增值稅額168.3元，其中5公斤是運(yùn)

16、輸途中自然損耗。借：物資采購黑龍江農(nóng)場(chǎng) 990 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 168.3 貸：應(yīng)收帳款黑龍江農(nóng)場(chǎng) 1158.3同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：銀行存款 990 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 990對(duì)自然損耗部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳：借：銷售費(fèi)用商品損耗 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 110例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%.A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。B商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 借：物資采購某食

17、品廠 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340 B商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查 借：庫存商品散裝餅干 1960（490*4）（實(shí)收） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 貸：物資采購某食品廠 2000 （應(yīng)收） C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品： 借：庫存商品散裝餅干 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40大連百貨公司從吉林長白山農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)針蘑1500公斤，每公斤18元，貨款總計(jì)27000元，增值稅款4590元，運(yùn)費(fèi)700元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)溢余了150公斤，價(jià)值2700元。填制“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”經(jīng)查，溢余

18、的針蘑其中140公斤是對(duì)方多發(fā)，已補(bǔ)來發(fā)票，列明應(yīng)收補(bǔ)款2520元，增值稅額428.4元，其中10公斤是運(yùn)輸途中自然溢余。借：商品采購吉林長白山農(nóng)場(chǎng) 2520 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 428.4 貸：應(yīng)付帳款吉林長白山農(nóng)場(chǎng) 2948.4同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購吉林長白山農(nóng)場(chǎng) 2520 銷售費(fèi)用商品溢余 180借：庫存商品針蘑 29700 貸：商品采購吉林長白山農(nóng)場(chǎng) 27000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700 例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%。A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨

19、款及進(jìn)項(xiàng)稅。 B商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，實(shí)收數(shù)510千克，原因待查C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則： 。A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 借：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340B商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，實(shí)收數(shù)510千克，原因待查。 借：庫存商品散裝餅干 2040 （510*4）實(shí)收 貸：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)收 待處理財(cái)產(chǎn)損益 40C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則：借：物資采購某食品廠 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80同時(shí)

20、： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：物資采購某食品廠 40補(bǔ)充內(nèi)容：商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當(dāng)批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時(shí)，應(yīng)在承付期內(nèi)向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理。但商品到達(dá)后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時(shí)，也要向銀行提出“拒付理由書”，對(duì)承付的那部分貨款，應(yīng)按正常承付貨款進(jìn)行核算。拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而

21、提出拒收商品，并拒付全部貨款；對(duì)于此種情況，拒收商品時(shí)不作賬務(wù)處理，僅對(duì)商品進(jìn)行代管并記入表外科目“代管商品物資”。 說明：“代管商品物資”為表外帳戶，不與其他帳戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。大連百貨公司從上海松下微波爐有限公司購進(jìn)K580MFS型微波爐100臺(tái)，每臺(tái)1250元，貨款總計(jì)125000元，增值稅款21250元，運(yùn)費(fèi)500元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中10臺(tái)規(guī)格不符，予以拒收。對(duì)拒收商品暫代為保管，其他商品已驗(yàn)收入庫。（1）商品入庫時(shí)（2）將拒收的10臺(tái)微波爐的貨款、增值稅額及商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”：（3）以現(xiàn)金墊付退回商品運(yùn)費(fèi)

22、 55元（4）收到對(duì)方匯來退貨款、增值稅額及退回商品的運(yùn)費(fèi)記 元借：庫存商品K580MFS型微波爐 112500 貸：物資采購上海松下微波爐有限公司 112500借：物資采購上海松下微波爐有限公司 12500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2128.5 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 46.5 貸：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 14675同時(shí)，在“代管商品物資”帳戶借記12500元；借：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 55 貸：庫存現(xiàn)金 55借：銀行存款 14725 貸：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 14725同時(shí)，在“代管商品物資”帳戶貸記12500元；補(bǔ)充內(nèi)容：購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算 上海百貨公司向東海

23、日化廠賒購太陽牌洗發(fā)露，廠方給與的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購貨折扣為1%，超過10天支付的為全價(jià)。（1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗(yàn)收入庫（2）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58 000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額 （1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗(yàn)收入庫。A根據(jù)增值稅專用發(fā)票借：物資采購東海日化廠 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500 貸：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500B根據(jù)收貨單借：庫存商品洗發(fā)露 50 000 貸：物資采購東海日化廠 50 000 （

24、2）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58 000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 57915 財(cái)務(wù)費(fèi)用 585如果是4月11日以后付款借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 58 500 購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。 商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。 上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢1 000米，每米36元，計(jì)貨款36 000元，增值稅額6 120。（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票42 120元支付貨款及增值稅額（

25、2）驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對(duì)方聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。A收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對(duì)方退回的折讓款1 800元及增值稅額306元，存入銀行 借：物資采購上海毛紡廠 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 120 貸：銀行存款 42 120借：銀行存款 2 106 貸：物資采購上海毛紡廠 1 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 306B將商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品呢絨 34 200 貸：物資采購上海毛紡廠 34 200（1）2日，從北京飛環(huán)科技公司購進(jìn)光波爐 200臺(tái)，單價(jià)100元，電飯煲200個(gè)，單價(jià)150元，貨款共計(jì)50000元，增值稅8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的委

26、托收款結(jié)算憑證和增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，承付貨款。6日，收到購進(jìn)的光波爐和電飯煲。經(jīng)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)光波爐質(zhì)量與合同不符，決定拒收。經(jīng)與供貨方協(xié)商，同意退貨，并辦妥退貨手續(xù)，10日收到對(duì)方退換的貨款。（2）7日收到從深圳華星公司購進(jìn)的電池800節(jié)，單價(jià)1.5元，貨款1200元，款項(xiàng)已支付。商品運(yùn)到，實(shí)收電池900節(jié)，益余100借，原因待查。后與深圳華星公司聯(lián)系，益余100節(jié)系華星公司多發(fā)，本公司同意購進(jìn)。12日，收到深圳華星公司補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，貨款150元，增值稅額25.5元，電匯支付其貨款。（3）從溫州華宏電器公司購進(jìn)微波爐400臺(tái)，單價(jià)150元，電水壺200個(gè)，單價(jià)75元，貨款共計(jì)75

27、000元，增值稅額12750元，華宏公司代墊運(yùn)費(fèi)1000元，（運(yùn)費(fèi) 可抵扣增值稅）收到華宏公司發(fā)票賬單。商品已驗(yàn)收入庫，審核后一電匯支付。18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，華宏公司同意退貨，退貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。（4）12月上月30日從廣東明達(dá)公司購進(jìn)護(hù)眼臺(tái)燈200臺(tái)，單價(jià)130元，商品已驗(yàn)收入庫，審核后以電匯支付，貨款已全部結(jié)清。今收到明達(dá)公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺(tái)135元錯(cuò)記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)付貨款1000元，增值稅額170元。（5）13日從義烏豐華公司購進(jìn)電暖手寶100個(gè)，單價(jià)10元，貨款1000元，增值稅額170元，貨款尚未

28、支付。16日驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，對(duì)方同意給予10%的折讓，公司已從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交供貨方，并收到義烏豐華公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票，貨款100元，增值稅額17元。（6）14日從山東華普公司購進(jìn)電熱水器80臺(tái)，單價(jià)1500元，貨款120000元，增值稅20400元，華普公司給予付款條件是210 120 n30.25日，本公司已電匯支付其貨款。1.平行登記法（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算2.抽單法1.平行登記法是用憑證排列進(jìn)行的簡明核算方法。抽單核對(duì)法就是不設(shè)置“商品采購”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫聯(lián)”來代替“

29、商品采購”明細(xì)分類賬的一種簡化的核算方法。采用抽單核對(duì)法，一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序，加強(qiáng)憑證的管理和對(duì)賬工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作發(fā)生紊亂。2.抽單法由于商品銷售的地點(diǎn)，采用的商品交接方式及貨款結(jié)算方式不同，所以商品銷售的業(yè)務(wù)程序也不近相同。四、批發(fā)商品銷售的核算（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序商品交接方式貨款結(jié)算方式商品銷售的地點(diǎn)四、批發(fā)商品銷售的核算（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序商品交接方式貨款結(jié)算方式商品銷售的地點(diǎn)1.批發(fā)商品向本地銷售2.批發(fā)商品向外地銷售2.發(fā)貨制1.提貨制或送貨制1.直接收款方式或委托銀行收取貨款的方式2.采用委托銀行收款、托收承付及銀行匯票、商業(yè)匯票等貨

30、款結(jié)算方式1.批發(fā)商品向本地銷售2.批發(fā)商品向外地銷售批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。按銷售方式分：（一）倉庫銷售（二）直運(yùn)銷售 企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式 1.批發(fā)商品向本地銷售提貨制或送貨制業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門填制增值稅專用票收取貨款發(fā)貨（1)銷貨單（2)財(cái)會(huì)部門（4)出門聯(lián)（3)提貨聯(lián)（5)進(jìn)貨記賬購貨單位 2.批發(fā)商品向外地銷售發(fā)貨制業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門儲(chǔ)運(yùn)部門增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票按合同開票按發(fā)票發(fā)運(yùn)墊付運(yùn)費(fèi)辦理托收確認(rèn)收入批發(fā)企業(yè)購貨單位供貨單位增值稅專用發(fā)票直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)流傳圖 1.商品銷售使用的主要賬戶

31、（二）商品銷售的具體核算主營業(yè)務(wù)收入銷售折扣與折讓主營業(yè)務(wù)成本 2.一般現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算本地銷售 收到支票時(shí)：借：銀行存款 169 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 145 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 24 650結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：（已售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)既可逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，一般在月末一次計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。）借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 125 000 貸：庫存商品家電類 125 000 一、同城商品銷售核算大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1 450元，貨款總計(jì)145 000元，增值稅額24 650元，價(jià)稅合計(jì)169 650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每

32、臺(tái)1 250元。異地銷售的核算 對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款煙臺(tái)五金公司 98925 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 82500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 14025 銀行存款 2400接到銀行收款通知時(shí)：借：銀行存款 98925 貸：應(yīng)收帳款煙臺(tái)五金公司 98925結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 72500 貸：庫存商品家電類 72500二、異地商品銷售核算大連百貨公司4月15日銷售給煙臺(tái)五金公司90立升全自動(dòng)冰箱50臺(tái)，每臺(tái)1 650元，貨款總計(jì)82 500元，增值稅額為14 025元。代墊鐵路運(yùn)費(fèi)2 400元，發(fā)票及運(yùn)單均已

33、交開戶行辦理托收。4月25日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)98 925元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)14 50元。 A收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 14 140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040 銀行存款 100 B收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14140異地商品銷售核算某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場(chǎng)電池200箱，批發(fā)價(jià)60元/箱，增值稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，雙方簽定合同，兩個(gè)月后付款.直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購進(jìn)的商品直接發(fā)運(yùn)銷售給購貨單位而不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫儲(chǔ)存的銷售

34、方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉(zhuǎn)、節(jié)約商品流通費(fèi)用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購進(jìn)商品直接發(fā)給購貨單位，辦理直運(yùn)時(shí)可以委托供貨單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。 直接銷售的核算直運(yùn)銷售的核算 三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算A銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，經(jīng)審核無誤承付貨款. 借：物資采購重慶針織廠 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 017.50 （34 000+17.50） 銷售費(fèi)用 232.5 貸：銀行存款 234 017.5 某企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫2 000件，進(jìn)貨單價(jià)

35、為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，直運(yùn)到上海大世界商廈，售價(jià)為125元，銷項(xiàng)稅額為42 500元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負(fù)擔(dān)250元. C收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知. 借：銀行存款 292 750 貸：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750B收到采購員寄回的向購貨單位托收款項(xiàng)的回單. 借：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500 銀行存款代墊運(yùn)費(fèi) 250同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：物資采購重慶針織廠 200 000大連百貨公司2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8

36、日，銀行轉(zhuǎn)來杭州早紙廠的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列白版紙200令，每令250元，合計(jì)貨款50000元、增值稅稅額8500元，該商品已直接由鐵路運(yùn)給廣州百貨公司，杭州至廣州的運(yùn)費(fèi)250元由大連百貨公司代墊，經(jīng)審核與合同相符，當(dāng)即承付。（2）10日，收到本公司駐杭州造紙廠采購員寄來的增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)），商品已發(fā)往廣州，該批白版紙銷售單價(jià)為351元，合計(jì)貨款70200元、增值稅稅額11934元，當(dāng)即連同墊付的250元運(yùn)費(fèi)，一并向銀行辦妥托收手續(xù)。（3）16日，銀行轉(zhuǎn)來購貨單位承付貨款的通知，其中天津百貨公司54720元，青島百貨公司42360元。（4）23日，銀行轉(zhuǎn)來杭州造紙廠的

37、托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列白版紙250令，每令220元，合計(jì)貨款55000元、增值稅稅額9350元，該商品已直接發(fā)往西安百貨公司，杭州至西安的運(yùn)費(fèi)400元，經(jīng)協(xié)議由本企業(yè)承擔(dān)10%，購貨方承擔(dān)90%。借：物資采購杭州造紙廠 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 250 貸：銀行存款 58750（2）借：應(yīng)收賬款廣州百貨公司 82384 貸：主營業(yè)務(wù)收入紙類 70200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 11934 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 250 借：主營業(yè)務(wù)成本紙類 50000 貸：物資采購杭州造紙廠 50000（3）借：銀行存款 97080 貸：應(yīng)收賬

38、款天津百貨公司 54720 青島百貨公司 42360（4）借：物資采購杭州造紙廠 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9352.8 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 360 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 37.2 貸：銀行存款 6475031頁四.會(huì)計(jì)分錄題 2.3題說明：一般批發(fā)企業(yè)在銷售商品后并不逐日逐筆地結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)全月已售商品的銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法【例1.】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2012年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商

39、品毛利率為25%。計(jì)算本月已銷商品和月末庫存商品的成本？本月銷售收入=3400（萬元）銷售毛利=3400*25%=850（萬元）本月銷售成本=3400-850=2550（萬元）月末庫存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）某商場(chǎng)2004年5月1日乙類商品庫存10萬元，本月購進(jìn)8萬元，本月銷售收入20萬元，上月該類商品的毛利率為20。計(jì)算本月已銷商品和月末庫存商品的成本？銷售毛利20204（萬元）本月銷售成本20416（萬元）或20（120%）16（萬元）庫存商品成本108162（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法是以上季度實(shí)際毛利率或本期計(jì)劃毛利率為依據(jù)，先計(jì)算本期

40、商品銷售毛利，再據(jù)以計(jì)算本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本的方法。本期商品銷售毛利=本期商品銷售額x上季實(shí)際或本期計(jì)劃毛利率本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本=本期商品銷售額-本期商品銷售毛利本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本= 本期商品銷售額x（1-本期商品銷售毛利率）說明：采用毛利率計(jì)算法計(jì)算商品銷售成本，核算工作較簡便，但計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。因此一般在每季度的前兩個(gè)月采用此法計(jì)算商品銷售成本，而在季末采用加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算出全季度的商品銷售成本，再減去前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算法計(jì)算出的商品銷售成本，剩下的就是第三個(gè)月的商品銷售成本，這樣就將前兩個(gè)月用毛利率法估算的商品銷售成本與實(shí)際商品銷售成本的差額擠到第三個(gè)月進(jìn)行調(diào)整，可使得

41、全季度的商品銷售成本及季度結(jié)存商品的價(jià)值接近實(shí)際。31頁四.計(jì)算題2題3.銷售折扣折讓的核算（1）15日，公司銷售給福萬家超市電飯煲150臺(tái)，單價(jià)200元，貨款30000元，增值稅額 5100元，貨款已收到存入銀行。（已知電飯煲的進(jìn)價(jià)為150元臺(tái)，結(jié)轉(zhuǎn)商品實(shí)際成本時(shí)）（2）16日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺(tái)，單價(jià)200元，貨款60000元，增值稅額10200元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，托收手續(xù)已辦妥。（3）16日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺(tái)，單價(jià)200元，貨款60000元，增值稅額10200元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，托收手續(xù)已辦妥。（4）18日，公司向美迪公司購進(jìn)

42、家樂牌燃具400臺(tái)，單價(jià)150元，商品直運(yùn)四川大華公司，售價(jià) 200元臺(tái)，美迪公司代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)由大華公司負(fù)擔(dān)。購進(jìn)，銷售的增值稅率均為17%。公司已收到美迪公司托收憑證，經(jīng)審核無誤后，貨款已電匯支付。本公司對(duì)大華公司也已版托收手續(xù)，貨款尚未收到。補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理補(bǔ)充內(nèi)容：商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理銷售方接到購貨方提出的“拒絕付款理由書”時(shí)，暫不做賬務(wù)處理，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門及時(shí)查明原因，在未查明原因或未批準(zhǔn)之前，購貨方拒付貨款部分仍應(yīng)保留在“應(yīng)收賬款”賬戶。查明原因解決后，在根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。補(bǔ)充內(nèi)容：銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算？

43、（5）19日，公司向金利公司銷售水電壺200個(gè)，售價(jià)100元個(gè)，貨款20000元，增值稅3400元。為及時(shí)收回貨款，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣為210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的貨款。（6）22日，公司向金通公司銷售護(hù)眼燈150臺(tái)，售價(jià)180元臺(tái)，貨款27000元，增值稅額4590元，代墊運(yùn)雜費(fèi)410元，托收手續(xù)已辦妥。28日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，金通公司支付貨款29894元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”拒付10臺(tái)護(hù)眼燈的貨款和增值稅額2106元。（7）25日，公司向利通公司銷售電取暖器150臺(tái)，售價(jià)260元臺(tái)，貨款39000元，增值稅額4590元，商品已發(fā)出，貨款已收到。30日在復(fù)合銷

44、售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)單價(jià)填開錯(cuò)誤，每臺(tái)多開10元，開出紅字增值稅專用發(fā)票，退還利通公司貨款1500元，增值稅額255元。假定單價(jià)少開10元臺(tái)，開出紅字增值稅發(fā)票，補(bǔ)收貨款時(shí)：（8）30日，假如本月銷售收入為342700元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。假定上季度毛利率為25%，按毛利率計(jì)算法結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。五、批發(fā)企業(yè)委托代銷商品的核算批發(fā)企業(yè)受托代銷商品的核算借：委托代銷商品 貸：庫存商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 借：應(yīng)收賬款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)

45、務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司 借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款1.代銷商品的會(huì)計(jì)處理視同買斷 上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂電器廠200只幸福牌手機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價(jià)為540元，銷售單價(jià)為600元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算貨款。（2）3月15日，銷售幸福牌手機(jī)50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額為5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。（3）3月31日，開出代銷商品清單后，收到凱樂電器廠的專用發(fā)票，開列幸福牌手機(jī)50只，每只540元，計(jì)貨款27 000元，增值稅

46、額4 590元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖委托方的賬務(wù)處理？受托方的賬務(wù)處理？2.代銷商品的會(huì)計(jì)處理收取手續(xù)費(fèi)借：委托代銷商品 貸：庫存商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款朗能公司 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司 上海服裝公司將男呢大衣200件委

47、托江浦商廈代銷，該男呢大衣購進(jìn)單價(jià)為220元，銷售單價(jià)為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)率為6%。（1）4月1日，將男呢大衣交付江浦商廈（2）4月30日，對(duì)方送來代銷商品清單，代銷了男呢大衣100件，計(jì)貨款25 000元，增值稅額4 250元。（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)1 500元后，付來了已售代銷的100件男呢大衣的貨款及增值稅27 750元，存入銀行委托方的賬務(wù)處理？受托方的賬務(wù)處理？ （1）借：委托代銷商品江浦商廈 44 000 貸：庫存商品男裝類 44 000（2）借：應(yīng)收賬款江浦商廈 29 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入男裝類 25 000

48、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 4 250同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本男裝類 22 000 貸：委托代銷商品江浦商廈 22 000（3）借：銀行存款 27 750 銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 500 應(yīng)收賬款江浦商廈 29 25031頁四.分錄題 431頁四.分錄題 7零售商業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)采購個(gè)人消費(fèi)者事業(yè)單位其他企業(yè)銷售消費(fèi)消費(fèi)消費(fèi)零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn) 第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流傳是零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進(jìn)商品，再按零售價(jià)格出售給消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一、零售商品流傳的基本核算方法（1）實(shí)行綜合經(jīng)營（2）銷售對(duì)象主要是消費(fèi)者（3）經(jīng)營靈活，購銷關(guān)系不穩(wěn)定（4

49、）業(yè)務(wù)管理實(shí)行責(zé)任制家電柜皮鞋柜食品柜體育用品柜 我要買臺(tái)電扇，哦，對(duì)不起忘帶錢了 好消息！本商場(chǎng)大放血！所有商品一律實(shí)行八折優(yōu)惠，快來購買歡迎光臨，歡迎光臨！家電柜皮鞋柜我要買皮鞋撒！ 銀行進(jìn)賬單 簽名：出納員食品柜體育用品柜我要喝可樂！ 我要買臺(tái)電扇，哦，對(duì)不起忘帶錢了食品柜體育用品柜家電柜皮鞋柜 內(nèi)部繳款單 簽名：營業(yè)員食品柜體育用品柜家電柜皮鞋柜 銷貨日?qǐng)?bào)表 簽名：營業(yè)員會(huì)計(jì)員針對(duì)零售商品流轉(zhuǎn)的具體經(jīng)營情況，應(yīng)該采用以下專門核算方法。（一）售價(jià)金額核算法（二）進(jìn)價(jià)金額核算法（三）數(shù)量售價(jià)金額核算法（一）售價(jià)金額核算法也稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”特點(diǎn)：按庫存商品的售價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷

50、、存情況。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的售價(jià)金額，不反 映商品實(shí)物數(shù)量。 庫存商品結(jié)存量只能通過實(shí)地盤點(diǎn)取得。庫存商品明細(xì)分類賬戶按營 業(yè)柜組或門市部設(shè)置。適用：綜合性零售企業(yè)和經(jīng)營小商品的部分專業(yè)性零售商店。包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：2.售價(jià)記賬，金額控制1.建立實(shí)物責(zé)任制4.加強(qiáng)盤點(diǎn)和物價(jià)管理3.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”庫存商品按售價(jià)記賬，商品增減變化不記數(shù)量。（1）零售商品必須明碼標(biāo)價(jià)，按規(guī)定的零售牌價(jià)銷售（2）每月必須對(duì)實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營的商品進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)（二）進(jìn)價(jià)金額核算法按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額

51、，不反 映商品實(shí)物數(shù)量。 期末必須通過“實(shí)地盤點(diǎn)，以存計(jì)耗”的方法，倒算出商品銷售成本。 本期已銷 期初結(jié)存 本期購進(jìn) 期末結(jié)存 商品成本 商品金額 商品金額 商品金額適用：售價(jià)變化比較頻繁、數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。經(jīng)營魚，肉，菜，果等鮮活商品。（三）數(shù)量售價(jià)金額核算法特點(diǎn)：按商品的售價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品的售價(jià)記賬，明細(xì)分類賬戶還必須反映商品的實(shí)物數(shù)量。記賬工作量大，手續(xù)繁瑣。因?yàn)檫M(jìn)貨時(shí)既要復(fù)核商品的進(jìn)價(jià)，又要計(jì)算 每一種商品的售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，每筆銷售業(yè)務(wù)都要填制銷售憑證或銷售 記錄，并按商品的品名、規(guī)格登記商品明細(xì)賬。 適用：小型批

52、發(fā)企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)。 二、零售商品購進(jìn)的核算零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)包括：（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)零售商品購進(jìn)批發(fā)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨外地本地銷貨業(yè)務(wù)部門購貨單位倉庫購貨單位會(huì)計(jì)部門銷貨單物資采購明細(xì)賬合同發(fā)票備貨付款驗(yàn)貨單二、零售商品購進(jìn)的核算（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)（二）零售商品購進(jìn)的總分類核算1.零售商品購進(jìn)使用的賬戶物資采購應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)銀行匯票、委托收款、商業(yè)匯票 外地購進(jìn)支票、銀行本票、商品匯票提貨制 送貨制 本地購進(jìn) 結(jié)算方式 商品交接方式 零售商品購進(jìn) 發(fā)貨制2.零售商品購進(jìn)基本業(yè)務(wù)的核算（1）單先到貨后到（2）貨先到單后到（3）單貨同到物資

53、采購 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)價(jià)售價(jià)進(jìn)銷差額買價(jià)、采購費(fèi)用入庫結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本售價(jià)售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)該分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)（1）單先到貨后到 某零售商店從本市批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品一批，進(jìn)價(jià)為25000元，進(jìn)項(xiàng)稅額4250元，含稅售價(jià)總額32760元，貨款和增值稅以銀行存款支付，商品由某實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收無誤，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證。 借：物資采購某企業(yè) 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250 貸：銀行存款 29250 若貨款結(jié)算采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。借：庫存商品 32760 貸：物資采購 25000 商品進(jìn)銷差價(jià) 7760 某零售商場(chǎng)從本地立新糖

54、果廠購進(jìn)一批賀年糖果500公斤，每公斤單價(jià)為12元，共計(jì)進(jìn)價(jià)為6 000元，增值稅額為1 020元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。這批糖果的含稅零售單價(jià)為16元，共計(jì)售價(jià)8 000元，該批賀年糖果已經(jīng)由食品柜驗(yàn)收入庫。 （1）支付貨款（2）商品驗(yàn)收入庫 練習(xí)借：物資采購立新糖果廠 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 貸：銀行存款 7 020借：庫存商品食品柜 8 000 貸：物資采購立新糖果廠 6 000 商品進(jìn)銷差價(jià)食品柜 2 000 某零售企業(yè)向外地天天食品廠購入曲奇餅200盒，每盒進(jìn)價(jià)為38元，共計(jì)7 600元，增值稅額為1 292元，支付運(yùn)雜費(fèi)100元，開出銀行匯票一張。收到食品

55、柜轉(zhuǎn)來的收貨單，列明售價(jià)每盒55元。商品已全部驗(yàn)收入庫。1、支付貨款、增值稅及運(yùn)雜費(fèi)2、商品驗(yàn)收入庫練習(xí)借：物資采購天天食品廠 7 600 銷售費(fèi)用 93 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 299 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 992借：庫存商品食品柜 11 000 貸：物資采購天天食品廠 7 600 商品進(jìn)銷差價(jià)食品柜 3 400（2）貨先到單后到例：某商店從市外某單位購進(jìn)百貨商品一批，暫估計(jì)進(jìn)價(jià)6000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，零售價(jià)8424元。供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，貨已到，驗(yàn)收入庫，但發(fā)票未到。平時(shí)暫不做賬，月末時(shí)按暫估價(jià)入賬。借：庫存商品百貨組 8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品

56、進(jìn)銷差價(jià)百貨組2424下月初用紅字沖銷。借：庫存商品百貨組 8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組2424（3）單貨同到3、零售商品賒購的核算4.零售商品預(yù)購的核算補(bǔ)充內(nèi)容：發(fā)生短缺，溢余的核算補(bǔ)充內(nèi)容：購進(jìn)商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算大連城南商業(yè)大廈2007年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，銀行轉(zhuǎn)來廈門服裝公司的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列牛仔褲1000條，每條56元，合計(jì)貨款56000元，增值稅稅額9520元，運(yùn)費(fèi)200元，審核無誤，當(dāng)即承付；牛仔褲每條售價(jià)為80元。（2）6日，廈門服裝公司發(fā)來牛仔褲及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），牛仔褲由服裝柜驗(yàn)收，實(shí)收980條，短缺2

57、0條，服裝柜送來“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單“，原因待查。結(jié)轉(zhuǎn)牛仔褲采購成本，牛仔褲每條售價(jià)為80元。（3）27日，查明6日短缺的20條牛仔褲是由于提貨人員失職造成的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，決定其中25%由提貨人員賠償，其中75%作為企業(yè)損失。（1）借：物資采購廈門服裝公司 56000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 9534 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 186 貸：銀行存款 65720（2）借：庫存商品服裝柜 78400 貸：商品采購廈門服裝公司 54880 商品進(jìn)銷差價(jià)服裝柜 23520借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1120 貸：物資采購廈門服裝公司 1120(3)借：其他應(yīng)收款 280 營業(yè)外支出 840 貸

58、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1120（3）10日，銀行轉(zhuǎn)來天津果品公司的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列紅棗2000千克，每千克9元，合計(jì)貨款18000元，增值稅稅額3060元，運(yùn)費(fèi)200元，審核無誤，當(dāng)即承付；（4）15日，天津果品公司發(fā)來紅棗及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），紅棗由食品柜驗(yàn)收，實(shí)收2100公斤，溢余100公斤，食品柜送來“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單“，原因待查。結(jié)轉(zhuǎn)紅棗采購成本，紅棗每千克售價(jià)為15元。（5）29日，查明15日溢余的100千克紅棗中，有90千克是對(duì)方多發(fā)的商品，經(jīng)聯(lián)系后同意作為購進(jìn)處理，天津果品公司已補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票，其余的10千克是自然升溢，以銀行

59、存款支付。（3）借：物資采購天津果品公司 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3074 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 186 貸：銀行存款 21260（4）借：庫存商品食品柜 31500 貸：物資采購天津果品公司 18000 商品進(jìn)銷差價(jià)食品柜 12600 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900（5）借：物資采購天津果品公司 810 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 137.7 貸：銀行存款 947.7 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 貸：物資采購天津果品公司 810 銷售費(fèi)用商品損耗 90（6）22日，云南制糖廠發(fā)來白砂糖及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），白砂糖由煙糖柜驗(yàn)收，實(shí)收9894千克，短缺106千克，每千克

60、進(jìn)價(jià)為3.2元，煙糖柜送來“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單“，原因待查。結(jié)轉(zhuǎn)白砂糖采購成本，白砂糖每千克售價(jià)為4.40元。（7）30日，查明22日短缺的白砂糖中，有100千克是由于對(duì)方少發(fā)所致，聯(lián)系后，云南制糖廠決定不再補(bǔ)發(fā)，已開來紅字增值稅專用發(fā)票作退貨處理，其余6千克是自然損耗，予以轉(zhuǎn)帳。（6）借：庫存商品煙糖柜 43533.6 貸：物資采購云南制糖廠 31660.8 商品進(jìn)銷差價(jià)煙糖柜 11872.8借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 339.2 貸：物資采購云南制糖廠 339.2 （7）借：物資采購云南制糖廠 320 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 54.4 貸：銀行存款 374.4借：待處理財(cái)