新會計準則分析與應用課件

1、個人簡介會計學博士產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學博士后上海國家會計學院副教授上海交通大學兼職教授精銳金融培訓中心顧問講師中國會計學會理事同人華塑股份有限公司獨立董事三湘股份有限公司獨立董事我們的主要議題加深對財務會計的理解：什么是會計？如何才能產(chǎn)生高質(zhì)量的財務報告？2007年新準則的主要變化38項準則講解會計是社會主義市場經(jīng)濟的奠基會計信息是社會財富分配的基礎會計信息與財富分配國家、集體、個人三者間利益關(guān)系的調(diào)整，會計是基礎離開了會計，一切經(jīng)濟體制改革都會變成一句空話經(jīng)濟改革的歷史，簡單地看就是圍繞企業(yè)利潤如何分配的歷史離開了會計，整個社會經(jīng)濟制度就會失去賴以存在的基礎如公司注冊、公司日常經(jīng)營、監(jiān)管、利益分配等會

2、計信息是社會資源配置的重要依據(jù)市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟體制最大的分別是什么？資源配置由誰來配置？-政府還是民間私人怎樣配置？-行政命令還是市場調(diào)節(jié)無論是誰？也無論以什么方式？有效率的資源配置都需要正確及時的信息.會計一直都是社會資源配置過程中所需要的最主要的信息計劃經(jīng)濟體制下的會計信息證券市場的會計信息，如紅光實業(yè)會計建設關(guān)系到一個國家政權(quán)的建設！市場經(jīng)濟下會計更加重要會計目標多元化會計信息經(jīng)濟后果性更為突出由過去的短缺經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)向供大于求的市場經(jīng)濟，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險市場經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)變了調(diào)控方法，依法自衛(wèi)能力與勇氣提高。財務目標多元化 銷售收入：客戶（消費者）的利益 銷售成本：供應商、員工的利益

3、管理費用：管理人員的利益 銷售費用：客戶（消費者）的利益 財務費用： 債權(quán)人的利益 稅 金： 政府的利益 凈 利 潤： 所有者（股東）的利益 信息披露： 一切利益相關(guān)者的關(guān)系市場經(jīng)濟下會計更加重要財務報表使用者對會計的責任了解正在增加。國家政府管制機構(gòu)對于保護投資人利益的責任正在加重。由于企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務的復雜化和計算機的運用等原因，會計業(yè)務更為復雜。司法部門執(zhí)法難，比較贊成“深口袋理論”。報表使用者對會計師期望值過高，與會計人員實際能力有一差距。會計人員前期對自己的責任過于輕視。有關(guān)職業(yè)規(guī)則尚處在檢驗階段，有待進一步完善。會計信息質(zhì)量不容樂觀東方電子緋聞纏身，藍田股份灰飛煙滅，網(wǎng)易停牌議

4、論紛紛，銀廣夏首鼠兩端，中國人壽丑聞，新加坡中航油落馬，德隆黑洞，假帳層出不窮，騙術(shù)花樣翻新不要輕易相信別人，保持警惕！總理題詞會計信息的生成過程企業(yè)環(huán)境勞動市場資本市場產(chǎn)品市場：供應商顧客競爭者企業(yè)管制財務會計環(huán)境資本市場結(jié)構(gòu)契約與公司治理會計慣例與管制稅收與財務會計的聯(lián)系第三方審計會計爭論的法律制度企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營活動投資活動籌資活動財務會計系統(tǒng)計量并報告企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟后果企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)的范圍：多元化的程度多元化的類型競爭優(yōu)勢：成本領(lǐng)先差異化關(guān)鍵的成功因素和風險財務會計戰(zhàn)略會計政策的選擇會計估計的選擇報告格式的選擇補充披露的選擇財務報表經(jīng)理人員關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的的額外信息估計錯誤經(jīng)理人員會計選擇的扭

5、曲什么是會計？科學或藝術(shù)?科學論：會計是一種管理活動，會計學就是一門經(jīng)濟管理科學管理活動論（楊紀宛、閻達五）信息系統(tǒng)論（葛加澍）對財務會計的再認識財務會計有先天的局限性貨幣計價（不能反映非貨幣信息）權(quán)責發(fā)生制（人為主觀判斷）穩(wěn)健性原則歷史成本計價（公允價值的引入）定期披露多種選擇并存（會計政策的選擇、會計估計的判斷）對財務會計的再認識財務會計對經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的反映:不是照相而是速寫使財務會計偏離實際業(yè)績和狀況的因素:會計準則的統(tǒng)一性限制了企業(yè)的個性化報告管理層有選擇會計政策的自由管理層選擇會計估計的可能偏差和誤導交易事項對會計結(jié)果的影響可受人為操縱什么是會計？科學或藝術(shù)?藝術(shù)論會計是一種主

6、觀藝術(shù)，最具藝術(shù)性的部分就是會計政策與會計估計會計是化妝師（魔術(shù)師） “會計報表在一定程度上就是三點式的“比基尼”，展示給你的僅是那些你不感興趣的地方，而你感興趣的地方全被遮了起來”華爾街日報 世紀星源1995年，世紀星源16658萬元銀行貸款到期，本來用現(xiàn)金償還即可。但是世紀星源卻玩了一個花招：用一項成本為3061萬元的“華樂”大廈部分產(chǎn)權(quán)，作價16658萬元，抵給銀行以充還貸款；同時，世紀星源又用16658萬元將這部分大廈產(chǎn)權(quán)從銀行購回。明明是正常的還貸，但經(jīng)過世紀星源如此包裝，在賬面上形成16658萬元虛假房地產(chǎn)銷售和13597萬元的虛假利潤。 世紀星源1995年報披露凈利潤為5922萬

7、元，若除去此虛增利潤，世紀星源1995年實際上虧損7000萬元以上。盈余平滑，是很多公司在實務中的選擇寶鋼股份2003年的會計估計變更(1)本公司運輸工具的原估計使用年限為6至10年。本年度內(nèi)，根據(jù)對固定資產(chǎn)實際狀況的檢查，本公司認為除大型運輸設備(折舊年限為10年)之外的運輸類設備的使用年限應該為5年。從2003年1月1日起本公司改變了上述固定資產(chǎn)的折舊年限及折舊率:變更后 變更前年折舊率9.6%及19.2%9.6%至16%計入本年的折舊費用2,393,526,454.30元487,199,908.93元本公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項會計估計變更使得本年利潤總額減少人民幣1,

8、906,326,545.37元。（2）于2003年本公司及附屬公司綜合考慮了目前鋼鐵市場的銷售環(huán)境以及本公司及附屬公司的銷售政策和應收賬款的回收情況，對應收賬款項一般壞賬準備的計提比例進行了如下調(diào)整：賬齡壞賬準備比例(%)變更后變更前1年以內(nèi)551至2年30102至3年60203年以上100100本公司及附屬公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項會計估計變更使得本年利潤總額減少人民幣632,877.63元。寶鋼股份2004年會計估計變更 除以下說明外，本會計報表采用與以往年度一致的會計政策和會計估計。 于本年度，根據(jù)對固定資產(chǎn)實際狀況的檢查，本公司認為部分房屋及建筑物和部分機器設備的使用

9、年限應調(diào)整為如下表所列示年限。因此，從2004年1月1日起本公司改變了上述固定資產(chǎn)的折舊年限及折舊率： 變更前類別 折舊年限 年折舊率 部分房屋及建筑物(除辦公樓) 15-35 2.7-6.4% 部分機器設備 7-18 5.3-13.7% 變更后類別 折舊年限 年折舊率 部分房屋及建筑物(除辦公樓) 15-20 4.8-6.4% 部分機器設備 9-15 6.4-10.67% 本公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，上述固定資產(chǎn)按變更前的折舊率計算的本年度折舊費用為人民幣2,310,048,164.96元，根據(jù)變更后的折舊率計算的折舊費用為人民幣5,127,605,645.75元，該項會計估計

10、變更使得本年度利潤總額減少人民幣2,817,557,480.79元。 什么是會計？科學或藝術(shù)?控制論（馬克思）會計是“對經(jīng)濟活動的過程的控制與觀念的總結(jié)” 預算控制會計制度輸出輸入數(shù)據(jù)交易過程控制觀念總結(jié)會計信息處理系統(tǒng)控制對會計系統(tǒng)的前衛(wèi)作用交易數(shù)據(jù)交易事件輸入會計準則/會計制度會計信息處理系統(tǒng)信息輸出預算控制信息質(zhì)量的4種可能過程的控制觀念的總結(jié) 會計控制概念會計信息質(zhì)量的四種可能組合（一）“，”，即交易及數(shù)據(jù)資料為真，會計處理符合會計原則和準則，產(chǎn)出的會計信息可信；（二）“，”，即交易及數(shù)據(jù)資料為真，會計處理不符合會計原則和準則，產(chǎn)出的會計信息不可信；（世界通信的案例）（三）“，”，即交

11、易及數(shù)據(jù)資料為不真，會計處理符合會計原則和準則，產(chǎn)出的會計信息不可信；（黎明股份的案例）（四）“，”，即交易及數(shù)據(jù)資料為不真，會計處理不符合會計原則和準則，產(chǎn)出的會計信息不可信。 如何提高會計信息質(zhì)量加強對“過程的控制”公司治理、內(nèi)部會計控制規(guī)范、全面預算管理提高會計準則的質(zhì)量國際財務報告準則的考慮新會計準則我們的主要議題加深對財務會計的理解：什么是會計？如何才能產(chǎn)生高質(zhì)量的財務報告？2007年新準則的主要變化38項準則講解中國會計改革何去何從？原則導向還是規(guī)則導向？反利潤導向還是真實公允導向？公允價值還是歷史成本？具體會計準則一覽表4確認和計量準則特殊行業(yè)準則報告和披露準則基本準則資產(chǎn)負債表

12、日后事項債務重組收入長期股權(quán)投資建造合同會計政策、會計估計變更和差錯更正非貨幣性資產(chǎn)交換或有事項無形資產(chǎn)借款費用租賃存貨固定資產(chǎn)外幣折算資產(chǎn)減值企業(yè)合并投資性房地產(chǎn)所得稅政府補助職工薪酬股份支付關(guān)聯(lián)方披露中期財務報告現(xiàn)金流量表再保險合同每股收益合并財務報表分部報告財務報表列報生物資產(chǎn)金融工具確認和計量企業(yè)年金基金原保險合同石油天然氣開采套期保值金融工具列報金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移首次執(zhí)行企業(yè)會計準則修訂的具體會計準則新發(fā)布的具體會計準則新的中國會計準則體系新會計準則的特點新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同引進公允價值計量要求規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要的會計事項規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項

13、目納入表內(nèi)核算為特殊行業(yè)制定了相關(guān)準則披露要求更為嚴格具體44444考慮中國的特殊情況中國國有企業(yè)受到同一控制的問題 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；同一控制下的企業(yè)合并原則上采用權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并原則上按照購買法處理資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回處理 國際準則允許資產(chǎn)減值在一定條件下轉(zhuǎn)回，但新的“資產(chǎn)減值”準則要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)商譽、長期股權(quán)投資等的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。但需要注意的是，這一要求并不適用于在“存貨”、“金融工具”準則范圍內(nèi)的存貨、應收賬款、銀行貸款，以及某些類型的投資。我們的主要議題加深對財務會計的理解：什么是會計？如何才能產(chǎn)生高質(zhì)量的

14、財務報告？2007年新準則的主要變化38項準則講解主要內(nèi)容（一）存貨的確認（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露準則1號：存貨（一）存貨的確認1、符合存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計量。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。特殊情形： 1、存貨發(fā)生的借款費用應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。 2、其

15、他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入：投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 農(nóng)產(chǎn)品：生物資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組 企業(yè)合并（三）存貨的后續(xù)計量 1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法 先進先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個別計價法（2）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 2、期末計量：按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行可變現(xiàn)凈值預計售價預計完工成本預計銷售稅費可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費

16、和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本，這些相關(guān)稅費、銷售費用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。準則1號：存貨考慮持有的目的：案例：2005年12月31日，內(nèi)蒙古某羊絨服裝廠庫存2003年的羊絨衫10000件，每件成本230元，因為款式過時，其在上海商場的售價為250元，相關(guān)的稅費30元，是否需要計提減值準備？根據(jù)分析，與該10000件羊絨衫相當?shù)脑牧涎蚪q生產(chǎn)的新款羊絨衫售價為500元每件，相關(guān)稅費為50元，羊絨衫還原成羊絨的成本為每件20元，問是否還需要對10000件羊絨衫計提減值準備？（4）表明可

17、變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉爛變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4、存貨跌價

18、準備的計提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準備 或轉(zhuǎn)回跌價準備 提取跌價準備時借：資產(chǎn)減值損失（6701）貸：存貨跌價準備（1461）恢復跌價準備時借：存貨跌價準備（1461）貸：資產(chǎn)減值損失（6701）（2）轉(zhuǎn)回的條件 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當

19、期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4、用于擔保的存貨賬面價值。實務中需要注意的問題：1、存貨的增長是否快于銷售收入的增長？2、存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？3、存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？4、運輸成本占存貨成本的比重是否下降？5、銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？6、銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？7、存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？8、是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？9、下一年度是否存在過入存貨賬戶的轉(zhuǎn)回分錄？如果存貨增長率大幅度超過銷售收入的增長率，存貨周轉(zhuǎn)率逐期下降、銷售費用/存貨比重下降、存貨占資產(chǎn)總額的比例逐

20、期上升（存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長）、主營業(yè)務毛利率上升（銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降），以上幾種情況可能預示虛增存貨、少轉(zhuǎn)成本、虛增利潤。存貨虛增的案例并不是很多，但實際中也偶爾會發(fā)生（有對鄂爾多斯羊絨存貨的質(zhì)疑？）實務中需要注意的問題：特殊行業(yè)的存貨問題農(nóng)業(yè)（水產(chǎn)、林業(yè)等）石油天然氣企業(yè)會計準則2號長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題準則2號：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資同一控制非同一控制現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組公允價值

21、成本法賬面價值成本法權(quán)益法企業(yè)會計準則2號長期股權(quán)投資注意：1、采用公允價值對支付的對價進行計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益（營業(yè)外收支），對當期業(yè)績會產(chǎn)生重大影響。（可能是資產(chǎn)隱蔽型公司的一種價值發(fā)現(xiàn)；也有可能是利潤操縱的渠道）開灤股份預告2007一季報：預增(公告日期：2007-04-06) 2007年04月06日公布的2007年第一季度業(yè)績預增公告，預測2007年一季度預增，預測內(nèi)容為：經(jīng)公司財務部門初步測算，預計2007年第一季度實現(xiàn)的凈利潤與上年同期相比增長50%以上，具體數(shù)據(jù)將在公司2007年一季度報告中詳細披露。報告期內(nèi)公司投資設立持股比例為94.08%的控股子公司唐

22、山中潤煤化工有限公司，投入的實物資產(chǎn)和土地使用權(quán)在評估基準日賬面價值為95,753萬元，評估價值為103,661萬元，評估增值7,908萬元。按照財政部新頒布的企業(yè)會計準則，該評估增值計入公司“營業(yè)外收入”。企業(yè)會計準則2號長期股權(quán)投資注意：2、采用被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的成本計量，該金額與支付的對價的公允價值的差額，貸方差額視同老股東對新股東的讓步，計入當期損益（營業(yè)外收入），對當期業(yè)績會產(chǎn)生重大影響（利潤操縱？）；借方差額視同新股東支付的商譽，商譽不要求攤銷，只需每年年底進行減值測試（商譽在企業(yè)合并準則中分析）準則3號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是指

23、為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。包括：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）企業(yè)擁有并已出租的建筑物。持有并準備增值的建筑物（炒樓）不屬于投資性房地產(chǎn)不包括：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。閑置土地不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。根據(jù)閑置土地處置辦法（中華人民共和國國土資源部令第5 號）的規(guī)定，閑置土地是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設的建設用地。準則3號投資性房地產(chǎn)確認與初始計量按照

24、成本外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，適用相關(guān)會計準則的規(guī)定確認。借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等科目準則3號投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量后續(xù)計量基準模式：成本模式可選擇模式：公允價值模式準則3號投資性房地產(chǎn)注意：1、同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 2、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更，應當根據(jù)企業(yè)會計準則第28號會計政策

25、、會計估計變更和差錯更正的相關(guān)規(guī)定進行處理，即要求追溯調(diào)整以前年度損益。（2）已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式（但是可以通過用途的轉(zhuǎn)變實現(xiàn)模式的轉(zhuǎn)換）準則3號投資性房地產(chǎn)采用的公司比例很低嚴格的限制，監(jiān)管部門的關(guān)注對凈資產(chǎn)收益率的影響公允價值波動的無法控制 主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認（二）固定資產(chǎn)的初始計量達到預定可使用狀態(tài)前的支出在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（利息費用資本化在借款費用準則講解）（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)支出：費用化與資本化的選擇折舊減值（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露準則4號 固定資產(chǎn) 關(guān)注的問題：1、固定資產(chǎn)的真實性（藍田股份、錦州港等

26、虛增巨額固定資產(chǎn)）2、與同行業(yè)比較，固定資產(chǎn)折舊年限是否合理？固定資產(chǎn)折舊是否發(fā)生變更？3、固定資產(chǎn)成新率固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)有效利用率主營業(yè)務成本/固定資產(chǎn)凈值平均值準則4號 固定資產(chǎn)準則5號 生物資產(chǎn)類別消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊公益性生物資產(chǎn)注意：生物資產(chǎn)真實性以及公允價值的判斷企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準則的對比企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)注意內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理是否合理

27、？研究階段和開發(fā)階段的劃分可能涉及專業(yè)判斷問題外購無形資產(chǎn)的價值是否公允？（利益輸送） （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。準則7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 （二）認定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關(guān)準則。準則7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 （三）兩種

28、計量基礎：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))不符合上述兩個條件準則7號 非貨幣性資產(chǎn)交換注意：1.商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足以下兩個條件之一：（1）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)（風險、金額、時間）與換出資產(chǎn)顯著不同（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的網(wǎng)絡廣告互換能否按公允價值確認？2、利潤操縱的可能空間。但是非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利潤往往是一次性的、不可持續(xù)的準則8號：資產(chǎn)減值準則的一個最大特點：職業(yè)判斷1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備1998年股份公司會計制度

29、：四項計提2000年企業(yè)會計制度：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？需要更多的指南資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適？新準則規(guī)定8號準則的減值不得轉(zhuǎn)回準則8號資產(chǎn)減值下列各項適用其他相關(guān)會計準則：存貨的減值，適用企業(yè)會計準則第1號存貨。采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第15號建造合同。遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第18號所得稅。融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用企業(yè)會計準則第21號租賃

30、。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。 準則8號 資產(chǎn)減值準則適用范圍投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽新的概念：資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合準則8號 資產(chǎn)減值基本步驟1、判斷減值跡象2、如有減值跡象，計算可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據(jù)下述兩者之間較高者確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運

31、費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素）準則8號 資產(chǎn)減值注意：資產(chǎn)減值準備的計提是否適當？資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回一定程度遏制了操縱，但是可以通過資產(chǎn)處置時點的控制，進行操縱準則9號職工薪酬職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的確認和計量辭退福利的概念、確認和計量預計負債的確認成為操縱的一個可能空間職工薪酬的列報注意：應付職工薪酬的變動是否合理？準則10號 企業(yè)年金基金一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二.企業(yè)年金基金會計主要特點三.企業(yè)年金基金資產(chǎn)四.企業(yè)年金基金投資運營五.企業(yè)年金負債收入費用六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)

32、及年金待遇給付七.企業(yè)年金基金財務報表編報準則11號 股份支付股份支付的涵義和分類股份支付的處理一、股份支付的涵義和分類（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。 實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。 一、股份支付的涵義和分類（二）分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金股份支付的形式重要時點等待期期權(quán)存續(xù)期間合同規(guī)定日期（期權(quán)最長存續(xù)期間）授予日行權(quán)日

33、可行權(quán)日二、股份支付的處理 重點要關(guān)注以下時點的處理:（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期 “獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。二、股份支付的處理（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率1.處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。計入資產(chǎn)成本或費用，

34、適用職工薪酬、（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等相關(guān)會計準則股份支付交易會計處理核心 二、股份支付的處理2.對職工股份支付的價值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。二、股份支付的處理2.對職工股份支付的價值確定權(quán)益工具的公允價值，應當按照金融工具確認和計量確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：市場價格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格采用期權(quán)定價模型估計選用的期權(quán)定價模型應當考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格、有效期（

35、10年）、標的股份現(xiàn)行價格、股價預計波動率、股份的預計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風險利率、預期行權(quán)日期權(quán)公允價值的確定二、股份支付的處理3預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。二、股份支付的處理4計入成本費用的股份支付金額的計算根據(jù)預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。例1：附服務年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管

36、理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。例1：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）1費用和資本公積計算過程見下表：表-1 單位：元例1：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計處理：（1）202年1月1日授予日不做處理。（2）202年12月31日借：管理費用等 80000

37、 貸：資本公積其他資本公積 80000（3）203年12月31日借：管理費用等 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000例1：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）（4）204年12月31日借：管理費用等 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500例2：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 202年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在206年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及

38、結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表-2 單位：元例2：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。例2：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）表3： 費用和應付職工薪酬計算過程 單位：元 其中：（3）=（1） +（2） -上期（1）例2：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計處理：（1）202年1月1日：授予日不做處理。（2）202年12月31日借：

39、管理費用等 77000 貸：應付職工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理費用等 83000 貸：應付職工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理費用等 105000 貸：應付職工薪酬股份支付 105000借：應付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000附業(yè)績條件的股份支付規(guī)定期權(quán)持有人達到規(guī)定業(yè)績才具備行權(quán)權(quán)利：以業(yè)績?yōu)榛A的激勵方案；需要估計企業(yè)何時能達到具備行權(quán)權(quán)利所要求的業(yè)績，自期權(quán)授予日起到該日期止這段時間為等待期；期權(quán)費用核算方法與上述方法基本一致二、股份支付的處理（三）可行權(quán)日及之后1對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不

40、再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。2對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用增加，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。準則11號 股份支付注意計入表內(nèi)的費用對當期損益的影響（伊利股份2007年度的虧損）股份支付成為利潤操縱的動力股份支付成為利潤操縱的新方式準則12號 債務重組債務人：重組債務的賬面價值

41、與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務重組利得抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權(quán)已計提減值準備的，應當向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價值入賬“烏雞變鳳凰”的故事會更加容易（ST浪莎） 準則13：或有事項 或有事項的基本特征 或有事項形成或有負債和或有資產(chǎn) 預計負債的確認條件 預計負債的計量方法 虧損合同和重組義務 或有事項的披露內(nèi)容或有事項的基本特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:或有事項是由過去的交易或事項形成或

42、有事項的結(jié)果具有不確定性。或有事項的結(jié)果由未來事項決定 或有事項的基本特征常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）承諾虧損合同重組義務商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)其中，虧損合同、重組義務是本準則特別規(guī)定的或有事項。 或有事項形成或有負債和或有資產(chǎn)或有負債或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

43、或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負債（預計負債）和資產(chǎn)或有負債和或有資產(chǎn)不予確認。但隨著時間和條件的變化，有可能發(fā)生轉(zhuǎn)化 預計負債的確認條件或有事項產(chǎn)生的義務是企業(yè)的現(xiàn)時義務履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%法定義務推定義務 注意或有事項是國外很多公司進行利潤調(diào)節(jié)的手段，尤其是重組義務企業(yè)會計準則14號收入上海國家會計學院 郭永清博士收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品提供勞務讓渡資

44、產(chǎn)使用權(quán)準則14號 收入銷售商品收入的確認條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認條件 銷售商品收入的計量方法基本原則：企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。 銷售商品收入的計量方法例外原則：應收金額的公允價值為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收

45、取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。 1、公允價值與應收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法 收入計量：應收金額的公允價值 示例：甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。

46、 分析：應收金額的公允價值可以認定為8000, 據(jù)此可計算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計算過程可參照有關(guān)財務管理教材的“內(nèi)插法”）。攤余成本=10000-2000-（2000-634）賬務處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應收款 2000 貸：長期應收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 銷售商品收入確認條件的具體

47、應用售后回購（應付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅費增值稅（銷項） 17 應付賬款 20借：財務費用 2 貸：應付賬款 2借：庫存商品 110 借：應付賬款 28 應交稅費增值稅（進項）18.7 財務費用 2 貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 30 銷售商品收入確認條件的具體應用附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。提供勞務收入 交易結(jié)果能夠可靠估計 交易結(jié)果不能夠可靠

48、估計 同時銷售商品和提供勞務 提供勞務收入確認條件的具體應用勞務收入確認和計量勞務收入應分別下列情況進行確認和計量： 1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。 2、如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。交易結(jié)果能夠可靠估計交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量完工進度的確定 已完工作的測量 已經(jīng)提供勞務占勞務總量的比

49、例 已經(jīng)發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法完工百分比法的運用完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負債表日，如能對提供勞務的交易結(jié)果作出可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應按下列公式計算： 本年確認的收入勞務總收入本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入 本年確認的費用勞務總成本本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的費用 在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務的完成程度。企業(yè)應根據(jù)所提供的勞務的特點，在三種方法中選擇一種。 交易結(jié)果不能夠可靠估計如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應按

50、已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述4個條件中的任何1條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償?shù)牟糠郑淮_認收入，但這部分發(fā)生的成本應確認為當期費用。 提供勞務收入確認條件的具體應用（一）安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入

51、。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。 提供勞務收入確認條件的具體應用（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，應

52、在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（七）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，應在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。準則14號 收入注意收入的真實性問題提前確認收入軟件行業(yè)填充銷售渠道延后確認收入分期收款銷售時折現(xiàn)率的問題準則15號建造合同收入準則的補充建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而有其

53、自身的特征，主要表現(xiàn)在：（1）先有買主（即客戶），后有標底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。 準則15號建造合同建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的的建造合同。 準則15號建造合同合同收入與

54、合同費用的確認 本準則第18條規(guī)定了采用完工百分比法確認合同收入與合同費用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件；采用完工百分法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計的前提條件也不同。本準則在第19條和20條明確規(guī)定了判斷固定造價合同和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的前提條件。 二是完工百分比法的含義及運用。準則15號建造合同完工百分比法的含義及運用完工百分比法是根據(jù)合

55、同完工進度確認合同收入和費用的方法。運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的精神。 完工百分比法的運用包括兩個步驟： 首先確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。本準則第22條規(guī)定了確定完工進度的方法。 然后根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算： 當期確認的合同收入（合同總收入完工進度）以前會計年度累計已確認的收入 當期確認的合同毛利（合同總收入合同預計總成本）完工進度以前會計年度累計已確認的毛利 當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利以前會計年度預計損失準備 準則

56、15號建造合同完工百分比法的運用： 某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為30，第二年完工進度已達80，經(jīng)測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下： 第一年確認的合同收入100030300（萬元） 第一年確認的合同毛利（1000800）3060（萬元） 第一年確認的合同費用30060240（萬元） 其帳務處理是： 借：主營業(yè)務成本 2400000 工程施工毛利 600000 貸：主營業(yè)務收入 3000000準則15號建造合同完工

57、百分比法的運用： 第二年確認的合同收入（100080）300500（萬元） 第二年確認的合同毛利（1000800）8060100（萬元） 第二年確認的合同費用500100400（萬元） 其帳務處理是： 借：主營業(yè)務成本 4000000 工程施工毛利 1000000 貸：主營業(yè)務收入 5000000 準則15號建造合同完工百分比法的運用： 第三年確認的合同收入1000（300500）200（萬元）第三年確認的合同毛利（1000750）（60100）90（萬元） 第三年確認的合同費用20090110（萬元） 其帳務處理是： 借：主營業(yè)務成本 1100000 工程施工毛利 900000 貸：主營業(yè)務

58、收入 2000000 準則15號建造合同合同收入與合同費用的確認 本準則第19條是判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的標準。固定造價合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)以下四個條件進行判斷，如果同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計。如果不同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果不能可靠地估計。這四個條件是： （1）合同總收入能夠可靠計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。準則15號建造合同（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項?？偝邪虒⑵涑邪墓こ添椖恐械?/p>

59、單項工程或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此，不應將這部分支出列入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。但是，根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。 準則15號建造合同合同收入與合同

60、費用的確認 本準則第25條規(guī)定了在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，確認合同收入和費用的會計處理。 建造合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)本準則第20條和21條規(guī)定的標準來判斷。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和費用，而應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理： （1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用； （2）合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入。準則15號建造合同注意：建造合同準則中完工百分比法的運用，涉及到較多的判斷，為建造施工企業(yè)和大型制造企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)提供了空間完工百分比