最新-企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析-PPT課件

1、 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例：甲投資者以一幢房屋投資,建立A公司， A公司成立后又從銀行借入500萬。 資源 來源 所有者投資1000 所有者權(quán)益房屋 1000銀行存款500 資產(chǎn) 從債權(quán)人借入500 負(fù)債數(shù)量上 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 500 借款500 實(shí)收資本1000固定資產(chǎn)1000 1500 500 1000 A公司成立后，對外提供咨詢服務(wù)，應(yīng)收到100，尚未收到。 同時(shí)以現(xiàn)金支付職工薪酬80。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 500 借款500 實(shí)收資本1000固定資產(chǎn)1000應(yīng)收賬款100 收入 100 - 現(xiàn)金 80 費(fèi)用 -80 資產(chǎn) 1520 負(fù)債5

2、00 所有者權(quán)益 1020 收入100-費(fèi)用80=利潤20一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工和匯總后形成的， 反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者權(quán)益變動(dòng)的總結(jié)性書面文件。 二、稅收和財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系 稅收是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果參與分配， 與反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)報(bào)表有直接聯(lián)系，尤其與利潤表直接聯(lián)系。 流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入， 所得稅與利潤。 企業(yè) 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 稅法會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1、上市公司、金融企業(yè)、大企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、中型企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度3、小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、不同財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)不同信息特征1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表

3、現(xiàn)金流量表2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 購入股票: 成本10萬第一年末 市價(jià)9萬第一年末 市價(jià)12萬 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本 1000 -10交易性金融資產(chǎn)10 -1 公允價(jià)值變動(dòng)收益- 1 +3 +3 2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本 1000 -10短期投資 10 -1 投資收益 - 1 +1 +1 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

4、銀行存款 1000 實(shí)收資本 1000 -10 短期投資 10 四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （一）應(yīng)收款項(xiàng)與營業(yè)收入 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)” 項(xiàng)目 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)收帳款100 營業(yè)收入 1001、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或

5、將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 2、涉稅分析 將這些項(xiàng)目的本期金額與上年同期比較，增減是否異常。 在賒銷條件不變的情況下，應(yīng)收賬款同銷售收入呈同步增減變化的趨勢。 銷售收入增長率=（本期銷售收入上期銷售收入）/上期銷售收入 應(yīng)收賬款增長率=（應(yīng)收賬款期末數(shù)應(yīng)收賬款期初數(shù) ）/應(yīng)收賬款期初數(shù) 若應(yīng)收賬款增長率銷售收入增長率，需查明企業(yè)有無隱瞞收入。 3、可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)： (1)應(yīng)收賬款賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入； 借：應(yīng)收賬款 貸：存貨 （2）如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)長期保留有很大數(shù)額，應(yīng)注意有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞帳外經(jīng)營； (3)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額

6、；企業(yè)會(huì)計(jì)制度 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)收帳款100 營業(yè)收入 100 -壞賬準(zhǔn)備 1 - 管理費(fèi)用 1 需 納稅調(diào)整 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)壞賬損失，專項(xiàng)申報(bào) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)收帳款100 營業(yè)收入 100 -1 - 營業(yè)外支出 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)收帳款100 營業(yè)收入 100 -壞賬準(zhǔn)備 10 - 資產(chǎn)減值損失 10 （二）“存貨”項(xiàng)目與“營業(yè)成本”期初存貨+本期增加存貨-本期減少存貨=期末存貨可供銷售存貨 已出售 銷售成本 利潤表 未出售 期末存貨 資產(chǎn)負(fù)債表 1、銷售收入與

7、存貨同步比率分析（本期銷售收入-上期銷售收入）/上期銷售收入 （本期存貨貸方發(fā)生額-上期存貨貸方發(fā)生額）/上期存貨貸方發(fā)生額 注：公式中的存貨在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)為產(chǎn)成品存貨、商品流通企業(yè)中應(yīng)為庫存商品存貨。 2、可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）銷售貨物，不入銷售賬； 借：銀行存款 貸：庫存商品 （2）存在視同銷售行為所得稅：國稅函2019828號 （二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 1、用于市場推廣或銷售； 2、用于交際應(yīng)酬； 3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4、用于股息分配； 5、用于對外捐贈(zèng)； 6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 例：某

8、公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品100 件直接贈(zèng)送給養(yǎng)老院，市場價(jià)每套500 元，產(chǎn)品成本每套400 元。 所得稅上視同銷售，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500以產(chǎn)品發(fā)給職工：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)170 借：主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：庫存商品 700借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 1170 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1170（3）存貨期末發(fā)生減值成本 100，可變現(xiàn)凈值90企業(yè)會(huì)計(jì)制度 采用“成本與可變現(xiàn)凈值”孰低法 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者

9、權(quán)益銀行存款 1000 借款500 實(shí)收資本500 -100 存貨 100 -10 -管理費(fèi)用10需納稅調(diào)整小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不考慮減值，發(fā)生確認(rèn)損失?！按尕洝表?xiàng)目： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 借款500 實(shí)收資本500 -100 存貨 100 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 采用“成本與可變現(xiàn)凈值”孰低法 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 借款500 實(shí)收資本500 -100 存貨 100 -10 -資產(chǎn)減值損失10需要納稅調(diào)整（三）長期股權(quán)投資與投資收益 會(huì)計(jì)核算上有成本法與權(quán)益法之別； 甲 30% A實(shí)收資本1000 凈利潤1000 分配500 1、成本法：資產(chǎn) =

10、負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -300長期股權(quán)投資 300 應(yīng)收股利 150 投資收益150 長期股權(quán)投資的期初期末余額不變2、權(quán)益法：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -300長期股權(quán)投資 300 300 投資收益300 -150 銀行存款 150 長期股權(quán)投資的期初期末余額有變化（）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 持股比例小于20% ：成本法 持股比例大于20% ：權(quán)益法（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 成本法核算（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：持股比例小于20%或大于50%：成本法持股比例20%50%：權(quán)益法3、可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）投資收益率 =投資收益/投資成本

11、 當(dāng)投資收益率異常下降時(shí)應(yīng)注意檢查企業(yè)有無隱匿投資收益。 (2)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定視同銷售計(jì)繳增值稅和調(diào)整應(yīng)納稅所得額； 借：長期股權(quán)投資 貸：存貨 (3)長期股權(quán)投資持有和處置過程中發(fā)生的損益未計(jì)入應(yīng)納稅的所得額計(jì)算繳納所得稅 ； 部分處置：借：銀行存款 1000 貸：長期股權(quán)投資 1000（四）固定資產(chǎn)項(xiàng)目 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 由企業(yè)自行選擇折舊年限、方法 發(fā)生減值 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1350 實(shí)收資本

12、1500固定資產(chǎn) 150 -累計(jì)折舊 15 -管理費(fèi)用 15 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 -營業(yè)外支出5需要納稅調(diào)整（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 按稅法規(guī)定的折舊年限、方法計(jì)提折舊不計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1350 實(shí)收資本1500固定資產(chǎn) 150 -累計(jì)折舊 15 -管理費(fèi)用 15（）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 由企業(yè)自行選擇折舊年限、方法 有可能會(huì)與稅法有差異 發(fā)生減值 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1350 實(shí)收資本1500固定資產(chǎn) 150 -累計(jì)折舊 15 -管理費(fèi)用 15 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -資產(chǎn)減值損失 5需要納稅調(diào)整2、投資性房地產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（1）采用成本模式

13、資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -100投資性房地產(chǎn)+100-累計(jì)折舊 10 -營業(yè)成本10 （2）采用公允價(jià)值模式:符合條件 不計(jì)提折舊或攤銷 100 120 期末公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額 計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1400 借款500 實(shí)收資本1000投資性房地產(chǎn)100 +20 +公允價(jià)值變動(dòng)收益20 3、可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)： （1）固定資產(chǎn)綜合折舊率= 基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%。 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。 要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算

14、情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 (2) 盤盈的固定資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅； 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：利潤分配-未分配利潤 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -1000其他應(yīng)收款1000 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -1000固定資產(chǎn) 1000（五）無形資產(chǎn)項(xiàng)目 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：無形資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽(yù)1、無形資產(chǎn)（）企業(yè)會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行選擇攤銷年限、方法發(fā)生減值 減值資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所

15、有者權(quán)益銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -500無形資產(chǎn)500 - 10 -管理費(fèi)用10-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 -營業(yè)外支出10 需要納稅調(diào)整（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 按稅法規(guī)定的攤銷年限、方法攤銷 不提減值準(zhǔn)備資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -500 無形資產(chǎn)500 - 累計(jì)攤銷10 -管理費(fèi)用10 （3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 使用壽命有限的無形資產(chǎn)： 企業(yè)自行選擇攤銷年限、方法 使用壽命不確定無形資產(chǎn)：不攤銷 發(fā)生減值 : 計(jì)提減值準(zhǔn)備，不可以轉(zhuǎn)回 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -500

16、 無形資產(chǎn)500 -累計(jì)攤銷 10 -管理費(fèi)用10 -無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 -營業(yè)外支出10 需要納稅調(diào)整，確認(rèn)差異對未來納稅的影響2、研發(fā)費(fèi)用（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 銀行存款 管理費(fèi)用（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出費(fèi)用化資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -100 -管理費(fèi)用100 研發(fā)支出資本化資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1500 借款500 實(shí)收資本1000 -200 開發(fā)支出 200 -200無形資產(chǎn) 2003、可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn) 無形資產(chǎn)綜合攤銷率=基期無形資產(chǎn)攤銷總額基期無形資產(chǎn)原值總額100%。 若發(fā)現(xiàn)異常提高應(yīng)注意

17、有無多計(jì)提攤銷的問題。 （六）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 在商業(yè)信用條件不變的情況下，應(yīng)付賬款同企業(yè)進(jìn)貨規(guī)模同樣存在著密切的聯(lián)系。 應(yīng)付賬款變動(dòng)率 =（期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款）期初應(yīng)付賬款100%。 聯(lián)系存貨增長率，若對比發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)異常增長，應(yīng)注意檢查有無隱匿收入的問題?？赡茈[含的稅收風(fēng)險(xiǎn) (1)以應(yīng)付賬款做隱匿收入的賬戶，應(yīng)付賬款賬戶貸方直接對應(yīng)貨幣資金賬戶；資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 10 應(yīng)付賬款10 (2)有證據(jù)表明確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款不及時(shí)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入確認(rèn)應(yīng)納稅所得額； 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 (3)應(yīng)付賬款賬戶借方直接對應(yīng)存貨賬戶，不按稅法規(guī)定對銷售的存貨確認(rèn)收入，計(jì)

18、算繳納增值稅； 借：應(yīng)付賬款 貸：存貨（七）其他應(yīng)收款 在正常情況下，該項(xiàng)數(shù)字相對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)而言較小且波動(dòng)不大。 對比分析此項(xiàng)指標(biāo)宜采用不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表同一項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)對比。 對比中發(fā)現(xiàn)的數(shù)字奇大或奇小可作為疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上深入檢查“其他應(yīng)收款”賬戶查證有無隱瞞應(yīng)稅收的問題。可能隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)（1）該項(xiàng)指標(biāo)變得奇大 納稅人若選擇將其他應(yīng)收款作為轉(zhuǎn)移隱匿收入的賬戶必將引起（其他應(yīng)收款直接對應(yīng)存貨賬戶時(shí)） 借：其他應(yīng)收款 貸：存貨資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -1000其他應(yīng)收款1000 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款 1000 實(shí)收資本1000 -1000固定資產(chǎn) 1000 （2）該項(xiàng)指標(biāo)變得奇?。S同銷貨收取價(jià)外費(fèi)用，利用其他應(yīng)收款為隱匿賬戶時(shí)）甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)數(shù)。 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 (3)提取壞賬準(zhǔn)備，未按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（八）其他應(yīng)付款 該項(xiàng)指標(biāo)的特點(diǎn)是小而雜 1、 報(bào)表檢查時(shí)對比該項(xiàng)指標(biāo)期初期末數(shù)的變化，若發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)巨額增加的變化， 情況一是企業(yè)資金困難，舊債未清又添新債。 可結(jié)合現(xiàn)金流量表的分析判斷企業(yè)是否存在償還能力的問題