最新-6企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算-PPT課件

1、第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用 概述：企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容6-1 企業(yè)資金籌集過程核算6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程核算6-4 企業(yè)銷售過程核算6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算 7/19/20221第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用 工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。概述 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容7/19/20222第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-1 企業(yè)資金籌集過程核算接受投資、或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。企業(yè)籌集的資金

2、自有資金借入資金所有者權(quán)益（含積累） 企業(yè)負(fù)債 總資產(chǎn) 股東債權(quán)人一、企業(yè)資金籌集過程核算的主要內(nèi)容用于購建廠房、機器設(shè)備，購買原材料，支付職工薪酬，償還到期債務(wù)等。 7/19/20223第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用二、自有資金（資本金）籌集核算6-1 企業(yè)資金籌集過程核算資本金按照投資主體分：國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。投資者出資方式：貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式。我國目前實行：注冊資本制度。 （一）資本金及資本金制度7/19/20224第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-1 企業(yè)資金籌集過程核算1.“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 實收資本

3、 借方 貸方 “實收資本”賬戶可按投資者進行明細(xì)核算。歸還投資者投入的 資本接受投資者投入的資本實收資本總額 （二）自有資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的賬戶7/19/20225第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶?！百Y本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細(xì)核算。資本公積期末余額：期末資本公積的實有數(shù) 本期發(fā)生額：本期資本公積的減少數(shù) 期初余額：期初資本公積的實有數(shù) 本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數(shù)

4、 借方 貸方7/19/20226第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算例6-1 公開發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款 30 000 000 貸：股本 xxx 10 000 000 資本公積 股本溢價 20 000 000會計分錄如下： 7/19/20227第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-212月3日，收到股東東方公司投入設(shè)備一臺，出資協(xié)議確認(rèn)的價值為250 000元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：實收資本東方公司 250 000例6-312月5日，收

5、到股東格潤公司一項專利技術(shù)，出資協(xié)議確認(rèn)的價值為250 000元。會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 250 000 貸：實收資本格潤公司 250 0006-1 企業(yè)資金籌集過程核算7/19/20228第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算例6-412月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100 000元轉(zhuǎn)增注冊資本。會計分錄如下：借：資本公積 100 000 貸：實收資本 100 000 7/19/20229第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-1 企業(yè)資金籌集過程核算三、債務(wù)資金籌集核算（一）債務(wù)籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式 債務(wù)按償還期的長

6、短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債 （二）債務(wù)資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶1.應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”等賬戶 7/19/202210第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用期末余額：期末尚未償還的債務(wù)資金 本期發(fā)生額：本期償還的債務(wù)資金 期初余額：期初尚未償還的債務(wù)資金 本期發(fā)生額：本期借入的債務(wù)資金 借方 貸方xxx（負(fù)債賬戶）6-1 企業(yè)資金籌集過程核算2.債務(wù)資金籌集核算的會計賬戶結(jié)構(gòu)7/19/202211第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用“財務(wù)費用”是損益類賬戶，6-1 企業(yè)資金籌集過程核算本期發(fā)生額：本期本期發(fā)生的各項籌資 轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額 借方 貸方財務(wù)費用

7、7/19/202212第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算例6-512月7日，ABC公司從銀行借入期限為6個月的銀行借款150 000元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000例6-612月8日，企業(yè)取得銀行3年期貸款800 000元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 800 000 貸：長期借款 800 0007/19/202213第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-712月31日，根據(jù)銀行借款本金和借款利息率計算，該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息5 000元。會計分錄如下：借：財務(wù)費用

8、5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 （三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例6-1 企業(yè)資金籌集過程核算7/19/202214第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算一、核算內(nèi)容固定資產(chǎn)的購建和生產(chǎn)所需各種物資的采購供應(yīng)業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)及其核算什么是固定資產(chǎn)？入賬價值內(nèi)涵？折舊實質(zhì)？7/19/202215第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（一）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算1、“固定資產(chǎn)”賬戶 用于核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方 固定資產(chǎn) 貸方 “固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。本期發(fā)生額:企業(yè)固定資產(chǎn) 原值的增加本期發(fā)生

9、額:企業(yè)固定 資產(chǎn)原價的減少期末余額：反映期末固定資 產(chǎn)原值 期初余額：期初固定資產(chǎn)原值 7/19/202216第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方 在建工程 貸方 該賬戶一般按按單項工程等進行明細(xì)核算。本期發(fā)生額：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本 期末余額：反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。2、“在建工程”賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算 期初余額：期初在建工程價值 7/19/202217第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（二）固定資產(chǎn)的核算舉例6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算例6-8ABC

10、公司12月15日購入不需安裝的設(shè)備1臺，專用發(fā)票上注明買價60 000元，增值稅10 200元，運雜費800元，全部款項尚未支付。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 71 000 貸：應(yīng)付賬款 71 000 7/19/202218第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-9ABC公司12月15日購入需要安裝的車床1臺，買價為50 000元，應(yīng)交增值稅額為8 500元，支付的運輸費為1 000元，用銀行存款支付。安裝車床時，領(lǐng)用的材料物資價值1 500元，應(yīng)支付工資2 500元。會計分錄如下：（1）購入時，借：在建工程 59 500 貸：銀行存款 59 500（2）安裝設(shè)備時，領(lǐng)用安裝材料、支付工資等費用4

11、000元。借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工薪酬工資 2 500（3）該設(shè)備安裝完畢交付使用時，按其全部成本63 500元作為固定資產(chǎn)的原始價值。借：固定資產(chǎn) 63 500 貸：在建工程 63 500 （二）固定資產(chǎn)的核算舉例7/19/202219第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、物資采購6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算采購成本的內(nèi)涵？采購費用的處理？增值稅處理？7/19/202220第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用采購成本的內(nèi)涵:包括材料買價和各種采購費用 .6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算采購費用（1）買價，指進貨發(fā)票所注明的貨款金額；（2）運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉

12、儲費等；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費用；（5）相關(guān)稅金，如進口關(guān)稅等；（6）其他費用。7/19/202221第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用采購費用的處理？6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算在計算采購成本時，凡是能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購費用，應(yīng)直接計入該種材料的采購成本；凡是不能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購費用，則應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配，計入各種材料的采購成本。一般可按材料的重量、買價或體積等標(biāo)準(zhǔn)進行分配。 7/19/202222第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進

13、項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。 （一）增值稅6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算7/19/202223第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用購入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價增值稅率（17%或13%）本期進項稅額本期銷項稅額本期應(yīng)繳增值稅=本期銷項稅額本期進項稅額7/19/202224第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（二）物資采購核算應(yīng)設(shè)置的賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”等賬戶。 如果企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，則用“材料采購”替代“在途物資”賬戶，并增設(shè)“材料成本差

14、異”賬戶，我們僅介紹物資采購的實際成本核算方法。 7/19/202225第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用在途物資期初余額：期初在途物 資成本 本期發(fā)生額：本期購入在 途物資的本期發(fā)生額：本期已驗收 入庫物資的 借方 貸方期末余額：期末在途物資 的采購成本應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算1.“在途物資”賬戶7/19/202226第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2“原材料”賬戶6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算借方 貸方原材料期初余額：期初庫存材料成本 本期發(fā)生額：本期入庫材料 的成本 本期發(fā)生額：本期發(fā)出材料 的成本 期末余額：期末庫存材料成本 本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)

15、格設(shè)置明細(xì)分類賬，進行明細(xì)分類核算 7/19/202227第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用3“應(yīng)付賬款”賬戶 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算借方 貸方應(yīng)付賬款 期初余額：期初未付的購貨款項 本期發(fā)生額：本期實際 償付的款項 本期發(fā)生額：本期應(yīng)付賬款 的增加數(shù) 期末余額：期末尚未償付的款項本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進行明細(xì)分類核算 7/19/202228第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用借方 貸方應(yīng)付賬款 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算4“應(yīng)交稅費”賬戶 （期初余額：期初多繳或尚 未抵扣的稅費 ）期初余額：期初企業(yè)尚未繳 納的稅費本期發(fā)生額：已繳納的稅費本期發(fā)生額：應(yīng)繳納的各種稅費 （期末

16、余額：期末多繳或 尚未抵扣的稅費 ）期末余額：期末企業(yè)尚未繳納 的稅費賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細(xì)核算。7/19/202229第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用借方 貸方預(yù)付賬款 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算4“預(yù)付賬款”賬戶 期初余額：期初尚未結(jié)算的 預(yù)付款項 本期發(fā)生額：本期預(yù)付給 供應(yīng)單位的款項 本期發(fā)生額：本期結(jié)算款項的金額 期末余額：期末尚未結(jié)算 的預(yù)付款項 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算 7/19/202230第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用（三）物資采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算例6-1012月8日，ABC公司從太陽公司采購甲材料10 000千克，增值

17、稅專用發(fā)票所列單價為2元，進項稅額3 400元；乙材料200 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價1.50元，進項稅額為51 000元；款項尚未支付。會計分錄如下：借：在途物資甲材料 20 000 乙材料 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 54 400 貸：應(yīng)付賬款太陽公司 374 400 7/19/202231第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-1112月9日，以銀行存款支付上述材料的運雜費4 200元，按甲、乙材料重量比重分配該運雜費。運雜費分配率 0.02（元/千克）甲材料應(yīng)分配的運雜費100000.02200（元）乙材料應(yīng)分配的運雜費2000000.024 000（元）會計

18、分錄如下：借：在途物資甲材料 200 乙材料 4 000 貸：銀行存款 4 200 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算7/19/202232第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-1212月10日，上述材料到達并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬資料，計算甲、乙材料的實際成本，見表6-1所示。成本項目甲材料（10 000千克）乙材料（200 000千克）總成本單位成本總成本單位成本買 價采購費用20 0002002.000.02300 0004 0001.500.02采購成本20 2002.02304 0001.52表6-1 物資采購成本計算表 單位：元6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算7/

19、19/202233第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-1212月10日，上述材料到達并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。會計分錄如下：借：原材料甲材料 20 200 乙材料 304 000 貸：在途物資甲材料 20 200 乙材料 304 000 6-2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算7/19/202234第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-1312月9日以銀行存款還太陽公司貨款374 400元。借：應(yīng)付賬款太陽公司 374 400 貸：銀行存款 374 400例6-1412月9日，以銀行存款200 000元預(yù)付南海公司貨款。會計分錄如下：借：預(yù)付賬款南海公司 200 000 貸：銀行存款 200 000 6-

20、2 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算7/19/202235第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容 生產(chǎn)成本 期間費用 直接材料直接人工制造費用管理費用 銷售費用（6-4） 財務(wù)費用（6-1） 生產(chǎn)費用7/19/202236第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶應(yīng)設(shè)置：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”；“庫存商品”；“應(yīng)付職工薪酬”；“累計折舊”；“管理費用”等賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算7/19/202237第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、

21、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算1“生產(chǎn)成本”賬戶 7/19/202238第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算借方 貸方 生產(chǎn)成本期初余額：期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生額：直接材料 直接人工 其他直接支出 制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本本期發(fā)生額：期末余額：期末在產(chǎn)品成本7/19/202239第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2“制造費用”賬戶它屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算制造費用 本期發(fā)生額：本月發(fā)生的各項制造費用 本期發(fā)生額：分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶數(shù)額借方

22、 貸方期末一般無余額 7/19/202240第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用3“庫存商品”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 賬戶結(jié)構(gòu)和“原材料” 等資產(chǎn)類賬戶一致。7/19/202241第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動

23、關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。 賬戶結(jié)構(gòu)如下：7/19/202242第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算應(yīng)付職工薪酬借方 貸方 本期發(fā)生額： 本期實際支付各種薪酬、 代扣代繳的款項 期初余額：期初欠發(fā)或尚 未領(lǐng)取的薪酬額 本期發(fā)生額： 本期薪酬分配數(shù) 期末余額：期末欠發(fā)職工工資 7/19/202243第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用5“累計折舊”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 期初余額：期初固定資產(chǎn)的累計折舊額 本期發(fā)生額：減少的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù) 本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) 期末余額：期

24、末固定資產(chǎn)的累計折舊額借方 貸方累計折舊7/19/202244第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6“累計攤銷”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 期初余額：期初無形資產(chǎn)的累計攤銷額 本期發(fā)生額：減少的無形資產(chǎn)已提攤銷額或轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額：無形資產(chǎn)攤銷的增加數(shù) 期末余額：期末無形資產(chǎn)的累計攤銷額借方 貸方累計攤銷7/19/202245第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7“管理費用”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管

25、理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等 7/19/202246第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7“管理費用”賬戶 6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算 本期發(fā)生額：本期發(fā)生的各項管理費用 本期發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 借方 貸方管理費用 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 ！7/19/202247第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程核算舉例例6-1512月ABC公司生產(chǎn)領(lǐng)用材料及用途如下用途甲種材料乙種材料合計數(shù)量（千克）單價（元）

26、金額（元）數(shù)量（千克）單價（元）金額（元）金額（元）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品 B產(chǎn)品車間消耗管理部門耗費10 0006 0004 0005001 500222220 00012 0008 0001 0003 0007 5005 5002 0002.42.418 00013 200 4 80038 00025 20012 8001 0003 000合 計12 00024 0007 50018 00042 000表6-2 生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況表7/19/202248第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程核算舉例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 25 200 B產(chǎn)品 12 800 制造費

27、用 1 000 管理費用 3 000 貸：原材料甲材料 24 000 乙材料 18 000例6-15 編制會計分錄如下：注意按明細(xì)分類核算！7/19/202249第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算例6-1612月28日ABC公司計算工資費用如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資35 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10 000元，車間管理人員工資4 000元，公司總部管理人員工資8000元，上述工資尚未發(fā)放。 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的人工費用，應(yīng)按工資的用途進行分配。 7/19/202250第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-16 編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35 000 B產(chǎn)

28、品 10 000 制造費用 4 000 管理費用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57 0006-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算注意：按明細(xì)分類核算！7/19/202251第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-1712月28日ABC公司根據(jù)本月職工福利計劃，以銀行存款支付職工福利費7 980元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 980 貸：銀行存款 7 980例6-1812月28日ABC公司根據(jù)本月職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工福利費進行分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費4 900元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費1 400元；車間管理人員福利費560元；公司總部管理人員福利費1 120元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)

29、成本A產(chǎn)品 4 900 B產(chǎn)品 1 400 制造費用 560 管理費用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 9807/19/202252第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-2012月29日ABC公司用庫存現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資57 000元。會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 57 000 貸：庫存現(xiàn)金 57 000例6-1912月29日ABC公司從銀行提取現(xiàn)金57000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 57 000 貸：銀行存款 57 0007/19/202253第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-2112月30日ABC公司計提本月折舊16 430元。其中生產(chǎn)車間應(yīng)提固定

30、資產(chǎn)折舊9 800元，公司總部應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊6 630元。會計分錄如下：借：制造費用 9 800 管理費用 6 630 貸：累計折舊 16 430例6-2212月31日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4 000元。會計分錄如下：借：財務(wù)費用 4 000 貸：銀行存款 4 000例6-2312月31日，攤銷無形資產(chǎn)1 500元。會計分錄如下：借：管理費用 1 500 貸：累計攤銷 1 5007/19/202254第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-2412月31日，以庫存現(xiàn)金購買辦公用品1 000元，其中生產(chǎn)車間辦公用品400元，公司總部辦公用品600元。會計分錄如下：借：制造費用

31、400 管理費用 600貸：庫存現(xiàn)金 1 000例6-2512月31日，公司人力資源部王小彬出差，借差旅費3 000元，以庫存現(xiàn)金付訖。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款王小彬 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000例6-2612月31日，董事會秘書王強報銷董事會費2 500元，以庫存現(xiàn)金付訖。會計分錄如下：借：管理費用 2 500 貸：庫存現(xiàn)金 2 500 7/19/202255第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-2812月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用15 760元。 本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品過程中的各種共同費用，在費用發(fā)生時已記入“制造費用”賬戶的借方。月末，應(yīng)將匯集在“制造費用”賬戶借方

32、的共同費用，按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。 分配的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時等。 三、生產(chǎn)過程核算舉例制造費用分配率制造費用總額選用的分配費用標(biāo)準(zhǔn)合計 7/19/202256第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、生產(chǎn)過程核算舉例6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算例6-2812月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用15 760元。 按生產(chǎn)工人工資分配制造費用如下：制造費用分配率15 760（35 00010 000）0.3502A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=35 0000.350212 258（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=10 0000.35023 502（元）會計分錄如

33、下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 258 B產(chǎn)品 3 502 貸：制造費用 15 760 7/19/202257第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-29本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工。生產(chǎn)A產(chǎn)品4 000件，B產(chǎn)品1 000件，均已驗收入庫。12月31日計算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 三、生產(chǎn)過程核算舉例6-3 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算首先編制表6-3“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單” 本例中ABC公司本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工，無需進行完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用分配。7/19/202258第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-29表6-3 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單 單位：元成本項目A產(chǎn)品（4 000件）B產(chǎn)品（1 00

34、0件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費用制造費用25 20039 900-12 2586.39.98-3.112 80011 400-3 50212.811.4-3.5產(chǎn)品生產(chǎn)成本77 35819.427 70227.7借：庫存商品A產(chǎn)品 77 358 B產(chǎn)品 27 702 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 77 358 B產(chǎn)品 27 7027/19/202259第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 一、企業(yè)銷售過程核算的內(nèi)容:銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；按照配比原則，確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等。二、收入的確

35、認(rèn) 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 7/19/202260第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用二、收入的確認(rèn)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 按企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定確認(rèn)收入。 企業(yè)會計準(zhǔn)則收入規(guī)定，銷售商品的收入只有同時滿足5個條件時，才能確認(rèn)。6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202261第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、企業(yè)銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算 一般應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“

36、主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、 “應(yīng)收票據(jù)”、 “應(yīng)收賬款”、 “預(yù)收賬款”等賬戶。 7/19/202262第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。借方 貸方主營業(yè)務(wù)收入7/19/202263第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2.主營業(yè)務(wù)成本借方 貸方企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶可按主營

37、業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202264第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用3“營業(yè)稅金及附加”賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算 營業(yè)稅金及附加借方 貸方企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的相關(guān)稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的相關(guān)稅費核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費，7/19/202265第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 6-4 企業(yè)銷售過程核算 其他業(yè)務(wù)收入 借方 貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類進行明細(xì)核算。7

38、/19/202266第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶6-4 企業(yè)銷售過程核算 其他業(yè)務(wù)成本借方 貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算。7/19/202267第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6. “銷售費用”賬戶銷售費用 借方 貸方企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的銷售費用“銷售費用”賬戶可按費用項目進行明細(xì)核算。6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202268第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 6-4 企業(yè)銷

39、售過程核算 應(yīng)收票據(jù) 借方 貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票實際收到的商業(yè)匯票的票面金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。7/19/202269第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 借方 應(yīng)收賬款 貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項收回的應(yīng)收賬款 尚未收回的應(yīng)收賬款預(yù)收的賬款“應(yīng)收賬款”賬戶可按債務(wù)人進行明細(xì)核算。8“應(yīng)收賬款”賬戶7/19/202270第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 9“壞賬準(zhǔn)備”賬戶壞賬準(zhǔn)備 借方 貸方本期發(fā)生額：本期實際發(fā)生的壞賬損失 期初余額：上期已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)

40、銷的壞賬準(zhǔn)備 本期發(fā)生額：本期提取的壞賬準(zhǔn)備或重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)期末余額：期末已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 7/19/202271第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 10“預(yù)收賬款”賬戶借方 貸方預(yù)收賬款期初余額：期初預(yù)收賬款實有數(shù) 本期發(fā)生額：本期預(yù)收賬款減少數(shù) 本期發(fā)生額：本期預(yù)收賬款增加數(shù) 期末余額：期末預(yù)收賬款實有數(shù) 該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 7/19/202272第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 11“資產(chǎn)減值損失”賬戶 借方 資產(chǎn)減值損失 貸方企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在

41、建工程、工程物資等資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。7/19/202273第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用四、企業(yè)銷售過程核算舉例6-4 企業(yè)銷售過程核算 例6-3012月3日，銷售給長華工廠A產(chǎn)品8 000件，增值稅專用發(fā)票所列的單價為20元，價款160 000元，增值稅額27 200元，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27 200會計分錄如下： 7/19/202274第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核

42、算 例6-3112月3日，銷售給東南公司B產(chǎn)品1 500件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價為30元，貨款45 000元，增值稅額7 650元，已收到對方開出的承兌期為3個月的銀行承兌匯票。會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)東南公司 52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 45 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 650 7/19/202275第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4 企業(yè)銷售過程核算 例6-3212月4日，銷售給南海公司B產(chǎn)品2 000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價為30元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，款項尚未收到。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款南海公司 70 200貸：主營業(yè)

43、務(wù)收入B產(chǎn)品 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200 7/19/202276第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-3312月6日，收到大華公司預(yù)付購買B產(chǎn)品的貨款30 000元，已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 30 000貸：預(yù)收賬款大華公司 30 000例6-3412月10日，以銀行存款支付銷售商品廣告費5 000元。會計分錄如下：借：銷售費用廣告費 5 000貸：銀行存款 5 0006-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202277第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-3512月10日，對外出售材料一批，取得收入為80 000元，增值稅銷項稅額為13 600元，款項已

44、存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 93 600貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 6006-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202278第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-3612月11日，按合同向預(yù)付貨款的大華公司發(fā)出B產(chǎn)品2000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價為30元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，價稅合計70 200元。會計分錄如下：借：預(yù)收賬款大華公司 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200 6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202279第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-4

45、企業(yè)銷售過程核算 例6-3712月12日，出租無形資產(chǎn)取得收入50 000元，款項已收到并存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000例6-38計提出租無形資產(chǎn)的本期攤銷額8 000元。會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：累計攤銷 8 0007/19/202280第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-3912月31日，計提壞賬準(zhǔn)備25 500元。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)可以按應(yīng)收款項期末余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備。計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 25 500 貸

46、：壞賬準(zhǔn)備 25 500 6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202281第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-4012月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本144 800元，B產(chǎn)品的銷售成本92 050元。已銷庫存商品的銷售成本應(yīng)從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 144 800 B產(chǎn)品 92 050 貸：庫存商品A產(chǎn)品 144 800 B產(chǎn)品 92 050 6-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202282第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例6-4112月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月對外出售材料成本75 000元。對外出售材料成本75 000元應(yīng)記入“

47、其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時原材料的減少應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 貸：原材料 75 0006-4 企業(yè)銷售過程核算 7/19/202283第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用例4212月31日，根據(jù)規(guī)定計算出本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅2500元（出租無形資產(chǎn)）、城市維護建設(shè)稅5 400元，教育費附加2 700元。6-4 企業(yè)銷售過程核算 借：營業(yè)稅金及附加 10 600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2 500 應(yīng)交城建稅 5 400 應(yīng)交教育費附加 2 700會計分錄如下： 7/19/202284第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算一、財務(wù)成

48、果的構(gòu)成利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 其中：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益 凈利潤利潤總額所得稅費用 每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后用補虧后盈余加上年初未分配利潤，按規(guī)定進行利潤分配 。7/19/202285第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用二、利潤分配6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算1提取法定盈余公積。企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤的10提取法定盈余公積金。當(dāng)法定盈余公積金達到公司注冊資本的50時，可不再提??；2提取任意盈余公積；3向投資者分配利潤。利潤分配順序：財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容包括：有關(guān)利潤構(gòu)成項目的

49、核算、利潤形成業(yè)務(wù)的核算及利潤分配業(yè)務(wù)的核算。 7/19/202286第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用三、財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算1“本年利潤”賬戶 借方 本年利潤 貸方將損益類賬戶中各收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入將損益類賬戶中各費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或）當(dāng)期發(fā)生的凈虧損年終結(jié)轉(zhuǎn)： 結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈利潤額 （或）年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損額 7/19/202287第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用2“投資收益”賬戶6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資損失“投資收益”賬戶

50、可按投資項目進行明細(xì)核算。借方 貸方7/19/202288第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算 借方 營業(yè)外收入 貸方企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶可按營業(yè)外收入項目進行明細(xì)核算。3“營業(yè)外收入”賬戶7/19/202289第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4“營業(yè)外支出”賬戶6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算 借方 營業(yè)外支出 貸方企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出“營業(yè)外支出”賬戶可按支出項目進行明細(xì)核算。7/19/202290第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算5“所得稅費用”賬戶借方 所

51、得稅費用 貸方企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的所得稅費用“所得稅費用”賬戶可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細(xì)核算。7/19/202291第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算6“利潤分配”賬戶 借方 利潤分配 貸方期初余額：期初累計未彌補虧損數(shù)期末余額：期末累計未分配利潤數(shù) （或）期末余額：期末累計未彌補虧損數(shù) “利潤分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。期初余額：期初累計未分配利潤數(shù)本期發(fā)生額：本期凈利潤分配數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)的本期發(fā)生額：本期彌補的虧損數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)7/19/2022

52、92第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7“盈余公積”賬戶 6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算 借方 盈余公積 貸方按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積盈余公積的減少反映企業(yè)的盈余公積本賬戶按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算 7/19/202293第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算8“應(yīng)付股利”賬戶借方 應(yīng)付股利 貸方應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤實際支付的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤 “應(yīng)付股利”賬戶可按投資者進行明細(xì)核算。7/19/202294第六章 賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用四、財務(wù)成果核算舉例 6-5 企業(yè)財務(wù)成果的核算例6-4312月30日，ABC公司用庫存現(xiàn)金支付罰款2000元。借：營業(yè)外支出 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000例6-4412月30日，收到罰款3 500元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 3 500 貸：營業(yè)外收入 3 500 7