zjf基礎(chǔ)班98講全講義第23講_權(quán)益法

1、第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、權(quán)益法（一）初始投資成本的調(diào)整（總原則：二者孰高計(jì)入長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資已確認(rèn)的初始投資成本。（不調(diào)整：商譽(yù)）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資差額，作如下分錄：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入【補(bǔ)充內(nèi)容】（若存在商譽(yù)等不可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值（賬面所有者權(quán)益）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。該部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值存貨固定資產(chǎn)等評估增值或減值【例 5-9】A

2、 公司于 216 年 1 月 2 日取得 B 公司 30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 30 000 000 元。取得投資時(shí)被投資賬面所有者權(quán)益的相同，：元）：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤所有者權(quán)益總額如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值302461575000000000000000000000000000000假定在 B 公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A 公司在取得對 B 公司的股權(quán)后，派人參與了 B 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)?B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加影響，A 公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。【】借：長期股權(quán)投資B 公司投資成本

3、30 000 00030 000 000貸：存款長期股權(quán)投資的成本 30 000 000 元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 22 500 000元（75 000 000 30%），不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。另一種情況：假定上例中取得投資時(shí) B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 120 000 000 元，A 公司按持股比例 30%計(jì)算確定應(yīng)享有 36 000 000 元 （120 000 00030%），則初始投資成本與應(yīng)享 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額之間的差額 6 000 000計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益?！尽拷瑁洪L期股權(quán)投資B 公司投資成本30 000 00030

4、000 000貸：存款借：長期股權(quán)投資B 公司投資成本貸：營業(yè)外收入或者借：長期股權(quán)投資B 公司投資成本6000 0006 000 00036000 00030 000 0006 000 000貸：存款營業(yè)外收入（二）投資損益的確認(rèn)（總體原則：對方增1.一般原則增加；對方減少，我減少）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下被投資采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！臼謱懓濉看尕涃~面價(jià)值 30 萬，我認(rèn)為的公允價(jià)值 80 萬全部出售，計(jì)算出賬面凈利潤 100 萬賬

5、面凈利潤 100 萬-評估增值 50（80-30）萬=凈利潤 50 萬（即調(diào)整后的凈利潤）出售 70%賬面凈利潤 100 萬-評估增值 5070%=65 萬【特殊情況】不用調(diào)整被投資賬面凈利潤的情形投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的；投資時(shí)被投資可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因?qū)е聼o法取得對被投資凈利潤進(jìn)行調(diào)整所需資料的?？梢园凑毡煌顿Y的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)為投資損益?！纠?5-10】沿用【例 5-9】（30%）（不需要調(diào)整）假定 A 公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí) B 公司

6、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，216 年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 8 000 000 元。A 公司、B 公司均以公 度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。由于投資時(shí) B 公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對 B 公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 2 400 000 元（8 000 00030%），一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤）貸：投資收益被

7、投資發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【特別提示】對凈利潤調(diào)整的 2 種情形投資時(shí)點(diǎn)：取得投資時(shí)被投資 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同（評估增值或減值）投資后：投資 與被投資 之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益（1）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資 的凈利潤或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能完全以被投資 自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而是需要在被投資 實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。對于存貨：只有售出部分才會影響損益；其他資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）=資產(chǎn)評估增值的部分尚可使用年限項(xiàng)目投資時(shí)被投資方資

8、產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等（考慮所得稅影響）1.存貨調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（投資日存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例（1-25%）2.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產(chǎn)的公允價(jià)值/資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限）（1-25%）3. 被投資方對相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提了減值應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值損失，并據(jù)以調(diào)整被投資的凈利潤【】A 公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資B 公司損益調(diào)整貸：投資收益【補(bǔ)充例題單選題】（2016 年）2 400 0002 400 0002015 年 1 月 1 日，司以存款 2 500 萬元取得乙公司 20%有表決權(quán)的，對乙公司具有影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 12 000 萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1 000 萬元。不考