會計師事務(wù)所改制的經(jīng)濟后果

1、會計師事務(wù)所改制的經(jīng)濟后果我國的會計師事務(wù)所在經(jīng)歷1999 年的事務(wù)所脫鉤改制后 , 截止 2010 年 7 月1 日僅有36%的事務(wù)所采用普通合伙制, 其余大部分都采用有限責(zé)任制。 正是這一組織形式 , 使得一些事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下 , 嚴重影響審計質(zhì)量。 為使我國內(nèi)資會計師事務(wù)所盡快做大做強 ,2010 年 7月, 中華人民共和國財政部和中華人民共和國工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了 關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定 （ 財會 201212 號 ）（ 以下簡稱暫行規(guī)定 ）, 要求“大型會計師事務(wù)所于 2010年 12月 31 日之前改制為特殊普通合伙組織形式 , 同時鼓

2、勵中型會計師事務(wù)所于 2011 年 12 月 31 日前改制為特殊普通合伙組織形式” 。 翌年4 月財政部又發(fā)布了 大中型會計師事務(wù)所改制為特殊普通合伙組織形式的實施細則等規(guī)定、通知以支持我國會計師事務(wù)所的此次改制。在介紹相關(guān)背景后, 首先 , 分別回顧和梳理了國內(nèi)外關(guān)于會計師事務(wù)所法律責(zé)任、 會計師事務(wù)所改制為特殊普通合伙之后經(jīng)濟后果和會計師事務(wù)所客戶選擇方面的文獻; 其次在前述文獻的積累和分析的基礎(chǔ)上提出了本文的三個假設(shè), 檢驗會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制改制為特殊普通合伙后由于訴訟風(fēng)險、 審計風(fēng)險等風(fēng)險的增加對審計質(zhì)量、 審計收費、 會計師事務(wù)所變更等經(jīng)濟后果的影響 . 最后 ,通過實證驗證

3、上述假設(shè), 并將風(fēng)險的替代變量更換后進行穩(wěn)定性檢驗, 其結(jié)果與實證結(jié)果一致。 根據(jù)實證結(jié)果提出相應(yīng)建議等。 本文采用的是規(guī)范與實證相結(jié)合的方式 , 以 2009-2014 年最先改制完成的 9 大會計師事務(wù)所所審計的 A 股上市公司為樣本, 進行會計師事務(wù)所改制后基于風(fēng)險控制視角的經(jīng)濟后果的研究。得出如下結(jié)論: 本文總結(jié)出了三條會計師事務(wù)所進行風(fēng)險控制的路徑?；凇皩徲嬓枨蟮谋ｋU理論”, 會計師事務(wù)所改制后 , 為了彌補這一組織形式改變所帶來的增大的信息風(fēng)險, 會計師事務(wù)所極有可能以提高審計收費達到彌補風(fēng)險的目的 ; 同時 , 為了有效規(guī)避這一風(fēng)險, 會計師事務(wù)所的另一個路徑即是提高審計質(zhì)量

4、; 根據(jù)“風(fēng)險報酬理論” , 會計師事務(wù)所改制后 , 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師在執(zhí)行相同的業(yè)務(wù)時, 會計師事務(wù)所及執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人所面臨的風(fēng)險都加大了 , 事務(wù)所為彌補新增加的審計風(fēng)險會提高審計收費 ; 基于“按質(zhì)論價理論” ,在會計師事務(wù)所改制后 , 訴訟風(fēng)險加大, 基于規(guī)避風(fēng)險的考慮, 會計師事務(wù)所的其中一種路徑即是提高審計質(zhì)量。根據(jù)按質(zhì)論價理論, 質(zhì)量的提高應(yīng)該帶來價格的提高 , 即審計質(zhì)量的提高帶來審計收費的提高 ; 基于“客戶關(guān)系管理理論” , 會計師事務(wù)所改制后 , 組織形式的改變帶來的是會計師事務(wù)所中執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的法律責(zé)任的改變?yōu)閼?yīng)對此項風(fēng)險的加大, 會計師事務(wù)所一個

5、控制風(fēng)險的路徑就是更加慎重篩選所承接的客戶。 本文的主要創(chuàng)新點 :(1) 本文第一次以會計師事務(wù)所改制后 , 風(fēng)險的加大為切入點 , 研究會計師事務(wù)所改制后的經(jīng)濟后果。 風(fēng)險包括本審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、會計師事務(wù)所的審計師執(zhí)行審計時的審計風(fēng)險、訴訟風(fēng)險等等。現(xiàn)代審計已發(fā)展至以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計, 并且日漸成熟, 可見風(fēng)險在審計師執(zhí)行審計工作中的重要性。 以往會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制改制為特殊的普通合伙制的經(jīng)濟后果研究大多以事務(wù)所的組織形式或法律責(zé)任為切入口 , 筆者認為這不夠準確 , 沒有深入挖掘至根本影響因素。同時本文加入風(fēng)險替代因素與會計師事務(wù)所乘積的交互項來更好的驗證本文的假設(shè)。 (2) 大部分的學(xué)者在研究會計師事務(wù)所改制對事務(wù)所的影響都僅僅局限在審計質(zhì)量, 或者審計收費。至今還無人站在會計師事務(wù)所改制