會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充

1、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算補(bǔ)充一、原材料核算計(jì)劃成本法二、交易性金融資產(chǎn)三、應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備四、小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)處理1原材料日常核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)一、采用計(jì)劃成本原材料核算2采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式 企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是預(yù)先確定每種存貨的計(jì)劃成本，平時(shí)所有收發(fā)憑證、總賬和明細(xì)分類賬按存貨的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算，月度終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。3計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法材料采購賬戶購入材料必須通過一、外購材料

2、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式4（一）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式外購材料設(shè)置賬戶5業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，但在核算方法上存在差別。 （二）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式賬務(wù)處理料已到，款已付與料未到，款已付6借：材料采購 （按實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料 （按計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異（超支差實(shí)際成本-計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （節(jié)約差做相反分錄）Mission料已到，款已付或料未到，款已付7料已到，款未付月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；到發(fā)票賬單到達(dá)后，再按料已到，款已付處理；若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計(jì)劃成本暫估入賬。 8若月

3、末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料 （按計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款 貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理9例題假設(shè)東方股份有限責(zé)任公司原材料核算采用計(jì)劃成本法，4月6日，倉庫送來收料單，驗(yàn)收華潤(rùn)有限公司發(fā)來的甲材料買價(jià)為10 000元，增值稅1700，計(jì)劃成本9000元，同日，轉(zhuǎn)賬付款。10該業(yè)務(wù)款已付時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購 10000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700.00 貸：銀行存款 11700.00 根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材

4、料”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 9000.00（計(jì)劃成本） 貸：材料采購 9000.00 （計(jì)劃成本）11 同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶借方，會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料成本差異 1000.00 貸：材料采購 1000.00或合為一筆分錄： 借：原材料 9000（計(jì)劃成本） 材料成本差異 1000.00（超支） 貸：材料采購 10000.0012若該業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本11000元記入“原材料”賬戶借方。 借：原材料 11000.00 貸：材料采購 11000.00同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的

5、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶貸方，分計(jì)分錄為： 借：材料采購 1000.00 貸：材料成本差異 1000.00或合為一筆分錄： 借：原材料 11000（計(jì)劃成本） 貸： 材料成本差異 1000.00（節(jié)約） 材料采購 10000.0013二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復(fù)習(xí)：采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式發(fā)出材料計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法14采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在處理發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)并不存在計(jì)算確定發(fā)出材料單位成本的問題，只需按事先制定的計(jì)劃單位成本，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計(jì)算出發(fā)出材料的計(jì)劃成本。但在月末須將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，也就是要計(jì)算出發(fā)出材

6、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即將材料成本差異額在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配。 15采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式（本公式計(jì)算時(shí)，超支差異用“”表示，節(jié)約差異用“”表示）16 例：某企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進(jìn)甲材料一批，其實(shí)際成本為16180元，計(jì)劃成本為19000元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為4000元。17經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理實(shí)際成本法 借：生產(chǎn)成本 （按實(shí)際成本） 制造費(fèi)用 （按實(shí)際成本） 管理費(fèi)用等（按實(shí)際成本） 貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本 （按計(jì)劃成本） 制造費(fèi)用 （按計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用等（按計(jì)劃成本） 貸：原材料 （按計(jì)劃成本）

7、借：生產(chǎn)成本 （按差異） 制造費(fèi)用 （按差異） 管理費(fèi)用等（按差異） 貸：材料成本差異 （超支差，節(jié)約做相反分錄） 18例：4月30日，東方股份有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計(jì)劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購進(jìn)甲材料的實(shí)際成本63800元，計(jì)劃成本65000元，本月發(fā)出甲材料的計(jì)劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用原材料的成本。191.計(jì)算材料成本差異率 20發(fā)料憑證匯總表2010年4月 主管： 會(huì)計(jì)： 復(fù)核：張建軍 記賬： 制單：王 華2.填制發(fā)料憑證匯總表 21借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 50000.00 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）

8、20000.00 制造費(fèi)用一車間 6000.00 管理費(fèi)用 4000.00 貸：原材料甲材料 80000.003.會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)料憑證匯總表記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 22 借：材料成本差異甲材料 1600.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1000.00 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 400.00 制造費(fèi)用一車間 120.00 管理費(fèi)用 80.004.對(duì)材料成本差異進(jìn)行調(diào)整，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 23【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購原材料（實(shí)際成本法）料已到，款已付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等料未到，款已付款已付時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫時(shí)

9、借：原材料 貸：在途物資料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料 （按合同價(jià)估計(jì)） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款 貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付24業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購原材料(計(jì)劃成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采購 （按實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料 （按計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購 （實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額） 貸：材料成本差異料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月

10、末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料 （按計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 （按計(jì)劃成本）等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付25業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用原材料實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本 （按實(shí)際成本） 制造費(fèi)用等 （按實(shí)際成本） 貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本 （按計(jì)劃成本） 制造費(fèi)用等 （按計(jì)劃成本） 貸：原材料 （按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本 （按差異） 制造費(fèi)用等 貸：材料成本差異 （超支差，節(jié)約做相反分錄）26 迅達(dá)公司2010年8月1日庫存材料的計(jì)劃成本為2000元，實(shí)際成本為2200元。本月收入材料的計(jì)劃成本合計(jì)為50000元，實(shí)際成本合計(jì)為4803

11、2元。本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為30000元。要求：（1）計(jì)算材料成本差異率；（2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額：（3）計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本：（4）計(jì)算月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本；（5）計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際成本。練習(xí)27（1）材料成本差異率=（200-1968）（200050000）=-3.4%（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=30000（-3.4%）=-1020元（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本=30000-1020=28980元（4）結(jié)存材料的計(jì)劃成本=20005000030000=22000元（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=22004803228980=21252元答案:28二、交易性金融

12、資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。購入及支付交易費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得的價(jià)格） 投資收益 （交易費(fèi)用） 貸：銀行存款、其他貨幣資金等 （支付的全部款項(xiàng)）出售及支付交易費(fèi)用借：銀行存款、其他貨幣資金（扣除交易費(fèi)用后的實(shí)際所得） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得的成本、買價(jià)） 投資收益 （扣除交易費(fèi)用的投資收益）29借：銀行存款 2975 貸：交易性金融資產(chǎn)成本2500 投資收益 475任務(wù)1： 2010年1月1日，

13、東方股份有限公司購入ABC公司發(fā)行的公司股票，公允價(jià)值為2 500萬元，另支付交易費(fèi)用30萬元，用銀行存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)成本2500 投資收益 30 貸：銀行存款 2530任務(wù)2： 2010年12月1日，東方股份有限公司出售了ABC公司股票，售價(jià)3000萬元，另支付交易費(fèi)用25萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 30壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬時(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減多提確認(rèn)的壞賬又收回時(shí) “壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意，平時(shí)

14、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。該賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶說明 三、應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備31賬戶說明 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)沖減的減值損失計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備形成的損失（確定的減值損失） “資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶期末無余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”32 若期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （差額）若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額，則沖銷，做相反分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （差額）1、備抵法下計(jì)提2、確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款公司考慮壞賬準(zhǔn)備賬上余額33某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬元，提取比例3。第一年末提300元：借：資產(chǎn)減值損失300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300第二年中發(fā)生壞賬160元，則核銷壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 160 貸：應(yīng)收賬款 160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬元，應(yīng)提600元