境內(nèi)子公司向香港母公司支付未分配利潤企業(yè)所得稅處理(共8頁)

1、境內(nèi)子公司向香港母公司支付未分配利潤企業(yè)所得稅處理(chl) (2012-06-06 19:27:11)轉(zhuǎn)載 第一：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干(rugn)優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 第二：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得

2、、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接(zhji)負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（境內(nèi)子公司代扣代繳） 第八條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。 第三：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條第二款：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。實施

3、細(xì)則規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法本法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第四：如果香港母公司持股比例超過25%，按照內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第十條第二款的規(guī)定，減按5%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。 特別注意的是，境外投資方要享受協(xié)定優(yōu)惠稅率，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料提出申請，經(jīng)審查確認(rèn)后才能享受；詳細(xì)內(nèi)容國稅發(fā)2009124號非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）. 第五：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第五十八條規(guī)定，外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤，應(yīng)當(dāng)提取儲備基金和職工獎勵及福利基金。儲備基金的提取比例不得低于稅后利潤的1

4、0%，當(dāng)累計提取金額達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。職工獎勵及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。外資企業(yè)以往會計年度的虧損未彌補前，不得分配利潤；以往會計年度未分配的利潤，可與本會計年度可供分配的利潤一并分配。 因此，境內(nèi)公司作為外商獨資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取相關(guān)準(zhǔn)備金后，才可按規(guī)定向母公司分配利潤。 第六:結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定第二十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)外方投資者依法納稅后的利潤、紅利的匯出，持董事會利潤分配決議書，從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。第二十二條規(guī)定，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)(yngdng)以外幣支付的股息，依法納稅后持董事會利潤分配決議書從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀

5、行兌付。 因此(ync)，境內(nèi)公司向境外母公司支付稅后利潤(lrn)，應(yīng)從外匯賬戶中支付，即以外幣形式匯出境外。 境內(nèi)公司向境外母公司分紅的相應(yīng)流程為：公司年度報表審計、公司董事會作出利潤分配決議、代扣代繳企業(yè)所得稅、辦理稅務(wù)證明、向境外以外匯方式支付紅利。境內(nèi)企業(yè)對外支付款項涉稅問題解析股息篇來源:中國稅網(wǎng) 作者:李麗芹 南精贊 日期:2009-09-02隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)之間的貿(mào)易往來越來越多，很多境內(nèi)企業(yè)在對外支付款項時對于是否應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)而感到困惑。為此，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，就對外支付款項的幾種情況進(jìn)行了歸納總結(jié)，供納稅人參考。第一部分 對外支付股息企業(yè)對外支付

6、股息主要涉及兩種情況：一種是支付給外國企業(yè)，一種是支付給外籍個人，需要分別情況進(jìn)行稅務(wù)處理。境內(nèi)居民企業(yè)對其境外投資者分配股息時按現(xiàn)行稅法規(guī)定將涉及到分配給外國企業(yè)或者是外籍個人兩種情況。一、支付外國企業(yè)股息（一）應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅1、境內(nèi)企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款“非居民企業(yè)（查看非居民企業(yè)所得稅納稅實務(wù)專題）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！钡谌邨l“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅

7、款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?！备鶕?jù)上述規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在對外支付境外企業(yè)股息(gx)時，應(yīng)對境外企業(yè)的該部分股息所得履行代扣代繳義務(wù)。2、代扣代繳義務(wù)人：如果(rgu)是上市公司所分配的股息，則上市(shng sh)公司先將利潤匯給境內(nèi)交易所再由境內(nèi)交易所將股息分配給各股東，這種情況下，對于分配給外資企業(yè)的股息則應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條“企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人?！币蚨?，對于境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)分配的股息應(yīng)以境內(nèi)負(fù)

8、有支付股息款項的境內(nèi)企業(yè)為支付人，也即扣繳義務(wù)人。此外，在國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20093號）中也明確規(guī)定：第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因而，對于向非居民企業(yè)分配股息應(yīng)按上述規(guī)定由直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。3、代扣代繳時間：有很多企業(yè)對于股息何時確認(rèn)所得感到不解，認(rèn)為并沒有實際對外匯出股息款項，為何在稅務(wù)稽查時也需要補繳該部分所得稅，對于

9、這個問題在企業(yè)所得稅法及實施條例中有著明確的規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十七條“企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！睆拇丝梢钥闯?，有些企業(yè)雖然并未實際支付外國企業(yè)股息款項，但按照上述規(guī)定，對于支付并不僅限于實際對外支付時，對于被投資方已經(jīng)作出利潤分配決定的日期即應(yīng)該確認(rèn)股息所得的實現(xiàn)，這一點也是目前被多數(shù)企業(yè)所忽視的一點。4、應(yīng)納稅所得額的確定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條“非居民企業(yè)取得本法

10、(bn f)第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；”因而，對于股息所得(su d)不得扣除任何費用，應(yīng)以收入全額作為計稅基數(shù)。 5、適用(shyng)稅率：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！钡谒臈l“企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第5

11、12號）第九十一條規(guī)定“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。”因而，通常情況下，境內(nèi)企業(yè)對外國企業(yè)分配股息所得時應(yīng)按10%的優(yōu)惠稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，但對于協(xié)定稅率低于10%時則可按下述規(guī)定進(jìn)行處理：國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知（國稅函2008112號）“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國

12、內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！痹谠撐募忻鞔_了二個問題：（1）表中協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。（2）納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。但企業(yè)在實際操作中應(yīng)注意以下兩個問題：（1）境內(nèi)企業(yè)在支付境外股東股息時如果協(xié)定稅率高于10%則可按10%扣繳，如果協(xié)定稅率低于10%則可按協(xié)定中稅率扣繳，相當(dāng)于采取了孰低原則，但企業(yè)申請執(zhí)行協(xié)定稅率時需要主動申請。（2）需要符合表中所列條件方可享受。如該外國企業(yè)屬于香港企業(yè)，則依據(jù)表中所列，并非所有往香港付出的股息均可采取協(xié)定中所規(guī)定的5%的優(yōu)惠稅率，還需要滿足“直接擁有支付股息公司至少2

13、5%股份情況下”方可按協(xié)定中所規(guī)定的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。6、其他幾種(j zhn)特殊形式的對外支付股息：以下幾種對外支付股息屬于(shy)比較特殊的情況，國家稅務(wù)總局也相繼出臺了相關(guān)文件予以明確，企業(yè)如果涉及到下述情況應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：（1）向境外H股分配股息(gx)：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2008897號）：一、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收

14、協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。（2）向QFII支付股息：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函200947號）規(guī)定：一、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時代扣代繳。二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，

15、可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時予以辦理。綜合以上文件，非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅應(yīng)由直接支付的企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。（3）向海外B股分配股息：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國稅函2009394號）：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。7、2008年以后分配2008以前

16、年度的利潤：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）第四條關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策規(guī)定：“2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配(fnpi)利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。”根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在2008年以后分配給外國企業(yè)的屬于該境內(nèi)企業(yè)2008年1月1日之前所形成的累積未分配利潤部分(b fen)可以免征企業(yè)所得稅，但2008年及以后年度新增利潤分配給外國投資者的，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。 二、支付給外籍個人(grn)股

17、息財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字199420號）第二條規(guī)定“下列所得，暫免征收個人所得稅：（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知（國稅發(fā)199345號）：二、關(guān)于股息所得1.依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條的法規(guī)和中華人民共和國個人所得稅法施行細(xì)則第五條第二款的法規(guī)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。2.對持有B股或海外股外國企業(yè)和外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國

18、境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。當(dāng)然，在該文件中關(guān)于外資企業(yè)的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)有新的政策規(guī)定，但對于外籍個人的免稅規(guī)定仍然適用。而在其后國稅函1994440號文件又繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了該免稅規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人持有中國境內(nèi)上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問題的函（國稅函1994440號）“關(guān)于企業(yè)到境外上市工作經(jīng)驗座談會會議紀(jì)要中提出的H股、B股的股利分配繼續(xù)免繳個人所得稅問題，我局曾以國稅發(fā)199345號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知明確：對待有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海

19、外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。目前仍按此文執(zhí)行。”因而，企業(yè)支付給外籍個人的股息所得目前仍是免予繳納個人所得稅的。三、企業(yè)匯出股息應(yīng)申報的程序：根據(jù)國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目(xingm)對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200864號）文件相關(guān)(xinggun)規(guī)定：一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明(zhngmng)：（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機(jī)構(gòu)

20、或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；因而，這里強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在對外付股息時必須要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理相關(guān)的稅務(wù)證明。對于稅務(wù)證明的開具應(yīng)依據(jù)下述文件的規(guī)定進(jìn)行具體辦理：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知（國稅發(fā)2008122號）：第三條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人對外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。第四條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人在申請辦理稅務(wù)證明時，應(yīng)當(dāng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請。第五條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請時，應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表（以下簡稱申請表，見附件