關(guān)于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究

1、關(guān)于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究前言建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及寬敞的應(yīng)用前景，已引起高校和社會(huì)的廣泛關(guān)注，越來(lái)越多的高校加入到跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探究中。華中師范大學(xué)在建設(shè)工程中開展緊密型跟蹤審計(jì)始于2002年，在這近四年的時(shí)刻里，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的實(shí)踐和探究。關(guān)鍵詞高等學(xué)校；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；實(shí)踐；研究改革開放以來(lái)，中國(guó)的高等教育步上了快車道，得到了飛速進(jìn)展?？平膛d國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，確立了教育在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)先進(jìn)展地位。1999年中華人民共和國(guó)高等教育法的頒布和實(shí)施，確立了高校獨(dú)立法人地位和高校辦學(xué)的自主權(quán)，極大地鼓舞和調(diào)動(dòng)了高校的辦學(xué)主動(dòng)性，

2、高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，在校學(xué)生人數(shù)成倍地增長(zhǎng)，學(xué)校的固定資產(chǎn)投資規(guī)模也在迅速擴(kuò)大。專門在建設(shè)工程上，這是高校投資最多，也最引人關(guān)注的一個(gè)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、操縱環(huán)節(jié)多、治理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來(lái)重大缺失。作為高校的審計(jì)部門，如何為學(xué)校操縱和節(jié)約建設(shè)項(xiàng)目的成本，如何使學(xué)校的建設(shè)資金發(fā)揮的效益最大化，這是擺在我們面前的一個(gè)重要的課題。通過(guò)幾年的實(shí)踐與探究，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的一種嶄新的模式逐步趨于成熟，這確實(shí)是跟蹤審計(jì)。一、跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別及其優(yōu)越性當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目廣泛運(yùn)用的結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它對(duì)建設(shè)過(guò)程中造價(jià)治理的種種漏洞，顯得

3、無(wú)能為力。而跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，及時(shí)發(fā)覺、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中顯現(xiàn)的咨詢題，如設(shè)計(jì)變更、隱藏工程、材料價(jià)格等事后求證難的咨詢題，由于審計(jì)的提早介入而得到有效的解決，從而擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這確實(shí)是當(dāng)前跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的緣故。所謂跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)治理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移，及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目各方的治理，提升工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本。（一）跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別1、審計(jì)時(shí)刻不同結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目竣工后對(duì)施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督；跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程

4、進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、鑒證、監(jiān)督活動(dòng)，是全過(guò)程的造價(jià)操縱。2、審計(jì)方式不同結(jié)算審計(jì)采納的是事后的送達(dá)審計(jì)方式；跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，對(duì)咨詢內(nèi)容進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)隱藏工程驗(yàn)收到現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量等就地審計(jì)方式。3、審計(jì)內(nèi)容不同結(jié)算審計(jì)是依據(jù)施工合同、法規(guī)對(duì)施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)；跟蹤審計(jì)不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、價(jià)、費(fèi)的審計(jì)，還要對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱藏工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、全程審計(jì)。4、審計(jì)職能不同結(jié)算審計(jì)體現(xiàn)的是審計(jì)監(jiān)督職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、鑒證職能，簡(jiǎn)言之，跟蹤審計(jì)擴(kuò)充了審計(jì)的功

5、能，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。5、審計(jì)成效不同跟蹤審計(jì)比事后結(jié)算審計(jì)成效好，跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)工程的全過(guò)程，把握了各環(huán)節(jié)的情形和資料，減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾，審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理。（二）跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性1、能更好地操縱和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)能拓展以往事后審計(jì)的做法，做到關(guān)口前移，使審計(jì)做在項(xiàng)目開始之時(shí)，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，最后把握結(jié)算審計(jì)關(guān)。2、進(jìn)一步促進(jìn)了對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目治理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和治理不到位的情形，通過(guò)跟蹤審計(jì)，可及時(shí)、及早發(fā)覺咨詢題，促進(jìn)各方加大治理,以利堵

6、塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。3、有力地促進(jìn)了工程治理隊(duì)伍的廉政建設(shè)。眾所周知，當(dāng)前高?！肮こ谈瘮　钡陌讣r(shí)有發(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。由于跟蹤審計(jì)形成了從源頭上操縱和監(jiān)督的機(jī)制，通過(guò)制度和程序，能有效地減少建設(shè)工程中的一些不良行為，使我們的干部能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中站穩(wěn)腳跟。4、降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于高校建設(shè)項(xiàng)目多，投入的建設(shè)資金多，動(dòng)輒上億，甚至上十億。如此龐大的建設(shè)投資，也蘊(yùn)藏著極大的投資風(fēng)險(xiǎn)，稍不慎重，學(xué)校大量的資金就會(huì)流失，因此，實(shí)行跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加大監(jiān)督和治理，這等因此為學(xué)校的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，步步防守，從而有效地操縱了投資風(fēng)險(xiǎn)。二、跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探究由于

7、跟蹤審計(jì)具有結(jié)算審計(jì)所不可替代的優(yōu)越性，因此目前全國(guó)各地對(duì)跟蹤審計(jì)這一新模式表現(xiàn)出了極大的愛好，并給予了高度的關(guān)注。我校在建設(shè)工程中開展跟蹤審計(jì)始于2002年，在全國(guó)高校中屬于起步較早的，在這近四年的時(shí)刻里，我校跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探究能夠劃分為兩個(gè)時(shí)期：（一）第一個(gè)時(shí)期（2002年2004年）從項(xiàng)目的施工時(shí)期開始實(shí)施緊密型跟蹤審計(jì)，要緊抓住了以下六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：1、合同的咨詢合同是約定當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)行為的法律文件，合同能否依法履行直截了當(dāng)關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目能否順利進(jìn)行，關(guān)系到建設(shè)工程的質(zhì)量、工期和投資效益等咨詢題。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，關(guān)于基建部門送來(lái)咨詢的合同，審計(jì)人員要緊從合同訂立的形式、合同主體的合法性

8、、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確，以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)操縱。合同條款不全、約定不明確是造成合同糾紛最常見、最大量的緣故。2、材料、設(shè)備價(jià)格的咨詢材料、設(shè)備的造價(jià)往往占到一個(gè)工程總造價(jià)的70%以上。材料、設(shè)備檔次的選擇，價(jià)格的確定，對(duì)操縱整個(gè)工程造價(jià)在投資承諾范疇內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前市場(chǎng)上，材料、設(shè)備品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價(jià)格變化大。因此材料、設(shè)備的價(jià)格咨詢成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要內(nèi)容。3、工程進(jìn)度款的審核資金具有時(shí)刻價(jià)值，因此，工程進(jìn)度款的支付時(shí)刻與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的咨詢題。我們既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工，又要使工程

9、款不能超付，一旦超付，學(xué)校將會(huì)處于十分被動(dòng)的地步。為防止顯現(xiàn)這種現(xiàn)象，在工程進(jìn)度款的審核上，審計(jì)人員采取包括組織的、技術(shù)的、合同條款方面的種種措施，予以層層把關(guān)，使工程款不能顯現(xiàn)超付的情形。4、隱藏工程及時(shí)做好隱藏工程的跟蹤記錄，是準(zhǔn)確確定工程造價(jià)的必要前提。對(duì)隱藏工程的記錄，審計(jì)人員應(yīng)采取多種手段、方式，包括到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行材料取樣，拍照現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情形，做好跟蹤記錄等。對(duì)隱藏工程的跟蹤記錄做的好，將會(huì)在結(jié)算審計(jì)時(shí)省去專門多苦惱。5、工程變更、簽證基建工程的變更、簽證必定涉及到工程價(jià)款的變動(dòng)。就目前國(guó)內(nèi)猛烈的建筑市場(chǎng)而言，施工單位為了獵取豐厚利潤(rùn)，已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略，低

10、價(jià)入圍，然后靠施工中的各種變更、簽證來(lái)確保自身利潤(rùn)的最大化。因此施工中嚴(yán)格操縱工程的變更、簽證，關(guān)于防止變相突破投資規(guī)模，操縱工程造價(jià)有專門重要的作用。6、索賠的審核隨著改革開放的深入，建筑行業(yè)與國(guó)際接軌，國(guó)外一些觀念和作法也逐步為國(guó)內(nèi)施工單位所借鑒，索賠確實(shí)是這種背景下的一種新情形。因此，關(guān)于索賠費(fèi)用的審核，也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工單位往往抓住建設(shè)單位的某些失誤，索賠金額要價(jià)專門高。審計(jì)人員要進(jìn)行充分的調(diào)研取證，據(jù)實(shí)審核，從而幸免或減少學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)和缺失。（二）第二個(gè)時(shí)期（2004年以來(lái)）自2004年以來(lái)，我們進(jìn)一步加大了對(duì)跟蹤審計(jì)完善和創(chuàng)新的力度，要緊有以下四項(xiàng)新舉措：1、繼200

11、4年9月我校首次進(jìn)行大型工程項(xiàng)目托付審計(jì)公布招標(biāo)以來(lái)，2005年我校又對(duì)8項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了托付審計(jì)公布招標(biāo)，使這一舉措得到了鞏固和完善。它不僅達(dá)到了充分利用社會(huì)審計(jì)的優(yōu)質(zhì)資源來(lái)降低建設(shè)成本，提升投資效益，而且在社會(huì)上也樹立了華師公布、公平、公平的良好形象。2、跟蹤審計(jì)關(guān)口前移，從項(xiàng)目的預(yù)備時(shí)期介入。原先的跟蹤審計(jì)是從施工時(shí)期介入的，現(xiàn)在從源頭介入，即對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程合同、工程概、預(yù)算等都嚴(yán)格把關(guān)，以幸免事后無(wú)法糾正的咨詢題和無(wú)法挽回的缺失。3、將跟蹤審計(jì)從基建工程擴(kuò)展到修繕工程，應(yīng)學(xué)校后勤處要求，對(duì)10萬(wàn)元以上的修繕工程項(xiàng)目也進(jìn)行了跟蹤咨詢。今年我們?cè)趯W(xué)校沒有大項(xiàng)目動(dòng)工的情形下,

12、對(duì)零星小項(xiàng)目的審計(jì)為學(xué)校核減資金近一千萬(wàn)元.4、加大對(duì)跟蹤審計(jì)這一新模式研究和探討，從實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)，從總結(jié)中得到提升。今年我們先后舉辦了三次有關(guān)跟蹤審計(jì)的研討會(huì)，分別與武漢地區(qū)部分高校、與社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、與外省兄弟院校進(jìn)行了探討和交流。找出當(dāng)前跟蹤審計(jì)中存在的不足和遇到的困難，總結(jié)成功體會(huì)，探討進(jìn)一步搞好跟蹤審計(jì)的計(jì)策和措施。在此基礎(chǔ)上，我們起草了華中師范大學(xué)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施方法，撰寫了跟蹤審計(jì)的交流論文，被中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)，并獲得一等資助。三、跟蹤審計(jì)所取得的效益跟蹤審計(jì)所取得的效益要緊體現(xiàn)在三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)效益；社會(huì)效益；治理效益。（一）經(jīng)濟(jì)效益1、顯性經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施跟蹤審計(jì)以后所

13、取得的經(jīng)濟(jì)效益是專門明顯的。以我校為例，校慶三項(xiàng)大型工程送審總金額12763.34萬(wàn)元，審減金額2166.08萬(wàn)元，審減率為16.97%。而在實(shí)行跟蹤審計(jì)往常，2002年我校工程項(xiàng)目平均審減率為8.8%。為學(xué)校把好出口關(guān)，節(jié)約了大量的建設(shè)資金。與本地區(qū)沒有開展跟蹤審計(jì)的院校相比，年平均審減率相比高出34個(gè)百分點(diǎn)，因此實(shí)行跟蹤審計(jì)以后學(xué)校所取的經(jīng)濟(jì)效益是明顯的。2、隱性經(jīng)濟(jì)效益隱性經(jīng)濟(jì)效益是指通過(guò)跟蹤審計(jì)產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益而沒有在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中反映的部分，我們稱為隱性經(jīng)濟(jì)效益。要緊體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是材料價(jià)格方面：在沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，許多材料是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，有的現(xiàn)場(chǎng)治理人員，或工

14、作不深入，或情形不熟悉，沒有把好關(guān)，結(jié)果使確定的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的出入專門大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，材料價(jià)格得到有效操縱。比方講，我們?cè)隗w育館工程中，施工方將一種叫“手動(dòng)圓形蝶閥”的單個(gè)報(bào)價(jià)為1800元，而實(shí)際市場(chǎng)核實(shí)價(jià)為320元，審減率為82%；我校學(xué)術(shù)交流中心安裝的“不銹鋼球閥，軟蝶閥”，施工方總共報(bào)價(jià)93389元，而實(shí)際市場(chǎng)核實(shí)價(jià)為4199元，審減率為95.5%；還有一種防火涂料，施工方的報(bào)價(jià)為每公斤36元，而實(shí)際市場(chǎng)核實(shí)價(jià)為每公斤8元，審減率為77.8%這種由施工方報(bào)價(jià)由跟蹤方核實(shí)定價(jià)的材料多達(dá)上百種，平均審減率為29.85%。材料價(jià)格咨詢效益明顯。二是土、石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)方面：眾所周知，任何一

15、項(xiàng)基建工程都存在著土石方的開挖與運(yùn)輸咨詢題。隨著方量的大小，開挖現(xiàn)場(chǎng)的條件，運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近以及運(yùn)輸方式的不同，土方挖運(yùn)計(jì)價(jià)是有專門大差別的，按定額套，也是合規(guī)的。然而，隨著土方挖運(yùn)市場(chǎng)的變化，專門多單位早采納了隨行就市的靈活方式，一樣都低于甚至大大低于按定額計(jì)價(jià)，為單位節(jié)約了專門多費(fèi)用。我們學(xué)校在沒有跟蹤審計(jì)之前，沒有充分利用土石方挖運(yùn)市場(chǎng)利于我們的變化，使學(xué)校該節(jié)約的資金沒有節(jié)約下來(lái)。實(shí)行跟蹤咨詢以后，體育館土方工程，如按定額運(yùn)算應(yīng)為50元/m3左右，我們按照市場(chǎng)情形，提出按13-16元/m3包干。交流中心土方工程，通過(guò)招標(biāo)形成價(jià)格為每方挖運(yùn)為18元/m3,如此就為學(xué)校節(jié)約了大量資金。三是工

16、程進(jìn)度款的審核方面：審計(jì)人員采取了種種措施，予以層層把關(guān)，共審減工程進(jìn)度款3345萬(wàn)元，其時(shí)刻價(jià)值可想而知。（二）社會(huì)效益除了明顯的經(jīng)濟(jì)效益以外，跟蹤審計(jì)還產(chǎn)生了良好的社會(huì)效益。1、促進(jìn)了建筑市場(chǎng)的規(guī)范整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序是近年來(lái)全國(guó)性的整頓、清理工作的重點(diǎn)。通過(guò)跟蹤審計(jì)，使審計(jì)部門專門自然地介入了建筑市場(chǎng)。通過(guò)對(duì)基建物資采購(gòu)、建筑方案設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、建設(shè)施工等各方面進(jìn)行跟蹤咨詢，形成了有效的約束機(jī)制，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而促進(jìn)了建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范和改善。2、形成了從源頭上防止“工程腐敗”的機(jī)制當(dāng)前，建設(shè)工程已成為腐敗的一個(gè)高發(fā)區(qū)、重災(zāi)區(qū)，即使在被稱之為“象牙塔”的高

17、校，也持續(xù)有人落馬。實(shí)行建設(shè)工程跟蹤審計(jì)后，由于審計(jì)部門從預(yù)備時(shí)期、施工時(shí)期和結(jié)算時(shí)期全過(guò)程跟蹤，筑起了一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線，使之由過(guò)去的“秋后算帳”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭抑制腐敗的有效機(jī)制。3、在社會(huì)上起到了良好的示范作用高校本身是神圣的知識(shí)殿堂，是知識(shí)分子精英薈萃之所在，也是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。高校的舉動(dòng)對(duì)社會(huì)無(wú)疑有著示范和樣板之效應(yīng)。高校在建設(shè)工程方面的作為不僅樹立了自身的良好形象，而且對(duì)社會(huì)是一個(gè)專門好的參照和榜樣。（三）治理效益跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的治理效益也是不可忽視的，要緊有以下幾個(gè)方面：1、加大了現(xiàn)場(chǎng)治理原先現(xiàn)場(chǎng)治理中顯現(xiàn)的亂簽證，資料收集不及時(shí)、不齊備等現(xiàn)象有了專門大好轉(zhuǎn)，這為工程結(jié)

18、算審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。2、提升了工作效率由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、及時(shí)等特點(diǎn)，能專門快捷地配合基建部門解決許多技術(shù)層面的難題，能現(xiàn)場(chǎng)解決的盡量現(xiàn)場(chǎng)解決，不能現(xiàn)場(chǎng)解決的也要盡快解決，從而加快了工程進(jìn)度，提升了工作時(shí)效。3、緊密了有關(guān)部門的合作由于跟蹤審計(jì)的明顯成效，逐步排除了一些部門的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見，使各有關(guān)部門的配合更加緊密，更加和諧，促進(jìn)了有關(guān)部門工作的規(guī)范化，大大提升了綜合治理水平。4、治理上的多重效應(yīng)跟蹤審計(jì)既是結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新，又是建設(shè)項(xiàng)目治理模式的創(chuàng)新，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、工程簽證、進(jìn)度款、隱藏工程和索賠進(jìn)行咨詢和鑒證活動(dòng)，促進(jìn)了基建治理部門的合同治理、材料質(zhì)量及價(jià)

19、格操縱，以及項(xiàng)目工程進(jìn)度款的操縱。通過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，促進(jìn)了施工單位的質(zhì)量、安全治理，加大了監(jiān)理單位責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。概言之，由于跟蹤審計(jì)的介入，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工治理、監(jiān)理治理、財(cái)務(wù)治理和項(xiàng)目治理，降低了工程成本，化解了過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多重治理效益明顯。四、當(dāng)前跟蹤審計(jì)面臨的咨詢題由于跟蹤審計(jì)是一種全新的工程審計(jì)模式，通過(guò)幾年的實(shí)踐和探究，差不多取得了專門好的成效。然而，它與任何新生事物一樣，在進(jìn)展的過(guò)程中還面臨著亟待解決的一些咨詢題。（一）審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與壓力加大由于跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過(guò)程的造價(jià)操縱，面臨著咨詢?nèi)蝿?wù)重，時(shí)刻跨度長(zhǎng)，和諧環(huán)節(jié)多，以及審計(jì)質(zhì)量操縱等多重壓力，因

20、此它所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任極大地增加了，審計(jì)人員的工作量也是成倍地增加，這關(guān)于審計(jì)部門的壓力是專門大的。（二）有關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全目前跟蹤審計(jì)在高校已開展了幾年了，在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范，但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一套有關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范和學(xué)校制度。簡(jiǎn)言之，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。（三）建設(shè)項(xiàng)目治理各方的職責(zé)和權(quán)限還未合理界定跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)治理模式，而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全，因此參與建設(shè)項(xiàng)目治理的各方治理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不專

21、門明晰，會(huì)造成各治理方不到位或越位情形。因此要明確界定治理各方職責(zé)，保證各方工作到位而不越位，各司其職，才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。（四）建設(shè)項(xiàng)目治理各方的和諧一致跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，在當(dāng)前，由于各種緣故還存在著配合不和諧、不主動(dòng)，甚至還有工作不到位的情形直截了當(dāng)阻礙著跟蹤審計(jì)的成效。那個(gè)地點(diǎn)面涉及到一些深層次方面的咨詢題，這需要進(jìn)行認(rèn)真研究，例如施工單位與咨詢公司的矛盾，基建部門與審計(jì)部門的和諧等等。（五）審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化咨詢題高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂(lè)觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，僅具有相對(duì)的獨(dú)立性，加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探究時(shí)期，沒有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證，如果有關(guān)部

22、門不懂得、不配合，跟蹤審計(jì)將不能專門好地實(shí)施。因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。（六）審計(jì)手段及審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升由于跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素養(yǎng)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精深的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要有較好的和諧溝通能力，以及了解把握最新的方法技術(shù)手段，以習(xí)慣跟蹤審計(jì)的需要。五、對(duì)跟蹤審計(jì)前瞻性的研究跟蹤審計(jì)作為一種通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的新的工程審計(jì)的模式，從它取得的優(yōu)于傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的成效來(lái)看，它具有寬敞的應(yīng)用前景，為了更好地運(yùn)用這一模式，我們必須在總結(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善它，使它

23、在工程審計(jì)方面發(fā)揮更大的作用，取得更好的成效。為此，我們從以下七個(gè)方面進(jìn)行探討。（一）關(guān)口前移，從項(xiàng)目的預(yù)備時(shí)期介入現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一樣是從施工時(shí)期開始實(shí)施的，即從施工開始到竣工終止。通過(guò)幾年的實(shí)踐，發(fā)覺如果跟蹤審計(jì)從預(yù)備時(shí)期開始介入，則跟蹤審計(jì)的成效會(huì)更好。如果從預(yù)備時(shí)期開始介入，即對(duì)工程設(shè)計(jì)，工程招標(biāo)，工程合同、工程概算、預(yù)算等環(huán)節(jié)的把關(guān)就要嚴(yán)密的多。如工程設(shè)計(jì)是對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與操縱工程質(zhì)量、工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在滿足同樣功能的條件下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程造價(jià)的5%10%，甚至可達(dá)到10%20%。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，嚴(yán)格杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工。對(duì)工程招標(biāo)要進(jìn)行監(jiān)督

24、，防止通過(guò)不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招投標(biāo)流于形式。對(duì)工程合同也要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，防止事后所簽合同顯現(xiàn)“開口”或漏洞。在那個(gè)時(shí)期實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于從源頭發(fā)覺咨詢題，以幸免事后“亡羊補(bǔ)牢”的尷尬與無(wú)奈，有的缺失甚至是事后無(wú)法補(bǔ)償?shù)摹＃ǘ┳⒅馗檶徲?jì)質(zhì)量的操縱，建立審計(jì)質(zhì)量保證體系跟蹤審計(jì)的質(zhì)量是跟蹤審計(jì)的生命，持續(xù)加大跟蹤審計(jì)質(zhì)量的操縱，是我們搞好跟蹤審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，為此，我們應(yīng)把好四關(guān)：1、把好隊(duì)伍關(guān)當(dāng)前高校大型建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)一樣差不多上托付社會(huì)中介組織進(jìn)行的，那么要想把跟蹤審計(jì)搞好，必須得選擇過(guò)硬的隊(duì)伍來(lái)承擔(dān)。一樣大型建設(shè)工程項(xiàng)目托付審計(jì)，一定要采取切實(shí)的措施，選擇資質(zhì)好、信譽(yù)好、

25、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的社會(huì)中介組織來(lái)承擔(dān)。2、把好合同關(guān)與同意托付任務(wù)的社會(huì)中介組織簽訂內(nèi)容翔實(shí)、周密的合同，使雙方明確跟蹤審計(jì)任務(wù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施及違約應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)雙方的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)幸免因責(zé)任不明晰而造成的矛盾和后果，依據(jù)合同嚴(yán)格治理，促使跟蹤審計(jì)人員忠于職守，工作到位。3、把好過(guò)程關(guān)學(xué)校審計(jì)部門要經(jīng)常到現(xiàn)場(chǎng)檢查，及時(shí)發(fā)覺和處理現(xiàn)場(chǎng)跟蹤的一些咨詢題，隨時(shí)把握、了解第一手材料。4、把好復(fù)審關(guān)建立結(jié)算審計(jì)的復(fù)審制度，對(duì)一些重大項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審，一樣項(xiàng)目進(jìn)行抽查，強(qiáng)化質(zhì)量操縱和質(zhì)量責(zé)任制。（三）加大規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)規(guī)范化、程序化、制度化跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳

26、統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康進(jìn)展，同時(shí)也是為了進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)，使這一模式能更好地為建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)，因此，要建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方法，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確把握審計(jì)參與治理的程度，建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。為跟蹤審計(jì)人員與其它各方治理人員提供具體指導(dǎo)，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合，和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。（四）對(duì)跟蹤審計(jì)合理取費(fèi)的探討跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)創(chuàng)新工作，審計(jì)取費(fèi)沒有現(xiàn)成的規(guī)定。跟蹤審計(jì)的合理取費(fèi)是跟蹤審計(jì)得以進(jìn)一步深入開展的重要因素，公平合理地評(píng)判審計(jì)人員的勞動(dòng)，這

27、直截了當(dāng)關(guān)系到他們的切身利益，這也是搞好跟蹤審計(jì)的內(nèi)動(dòng)力。由于跟蹤審計(jì)類型不同，勞動(dòng)和技術(shù)含量也不相同，因此不同類型的跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型跟蹤審計(jì)取費(fèi)一樣不支付差不多費(fèi)用，僅按審減額的5%10%收費(fèi)；緊密型跟蹤審計(jì)取費(fèi)參照關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知鄂價(jià)房地字200051號(hào)文的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),一樣收取差不多費(fèi)用的50%100%作為跟蹤費(fèi)用，按審減額5%8%收取審計(jì)費(fèi)用。在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，跟蹤咨詢活動(dòng)產(chǎn)生隱性效益和顯性效益，過(guò)程操縱中隱性效益和顯性效益還相互轉(zhuǎn)換。由于跟蹤審計(jì)取費(fèi)考慮僅是兩個(gè)因素：跟蹤過(guò)程中的勞動(dòng)投入和審減金額，因此沒有考慮隱性效益。隨著跟蹤審

28、計(jì)的過(guò)程操縱的力度加大，結(jié)算審計(jì)的審減額還會(huì)減少，如果照搬現(xiàn)行的按審減額取費(fèi)，明顯就不能真實(shí)體現(xiàn)跟蹤審計(jì)價(jià)值。因此，研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用是當(dāng)前要解決的一個(gè)咨詢題。我們認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的取費(fèi)不能僅僅只看審減額，還要按照實(shí)際跟蹤成效（如材料價(jià)格、隱藏工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務(wù)的投入和效益）合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用?？傊?，要做到客觀、公平、合理。（五）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境來(lái)講，是全體審計(jì)人員上下一心，同心同德，具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來(lái)講，一是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，二是需要有關(guān)部門、有關(guān)方面的懂得和配合。作為內(nèi)審部門，它不具備國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性與強(qiáng)制性，它只能通過(guò)自身更多的努力來(lái)爭(zhēng)取各方面的懂得和支持。同時(shí)還要加大審計(jì)宣傳，與被審計(jì)單位溝通、和諧。另外從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)講，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門為學(xué)校制造的有形或無(wú)形的價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)和作用，大力支持審計(jì)部門的工作，從政策上給予鼓舞，從人員上給予保證，從經(jīng)費(fèi)上給予支持，使審計(jì)部門為學(xué)校的改革進(jìn)展作出更大的奉獻(xiàn)。（六）注重提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素養(yǎng)實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范疇，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素養(yǎng)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)成效。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用運(yùn)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提