審計學(xué)基礎(chǔ)第3章 審計組織的形式、審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)

1、第3章 審計組織的形式(xngsh)、審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)共五十三頁第一節(jié) 審計組織(zzh)的形式一、審計組織：有權(quán)力或有資格行使審計職能，開展(kizhn)審計工作的組織。（一）、國家審計機(jī)關(guān)1、國家審計機(jī)關(guān)及人員 政府審計機(jī)關(guān)是指代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。政府審計機(jī)關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院1983年設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計工作；縣級以上人民政府設(shè)審計機(jī)關(guān)，各級審計機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上接受上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，對上一級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作。共五十三頁2、政府審計機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限 （審計法，第二條）國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民

2、政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門(bmn)和地方各級人民政府及其各部門(bmn)的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)當(dāng)接受審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計監(jiān)督。政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，遵循合法性、獨立性和強(qiáng)制性三個活動原則。共五十三頁3、（拓展）最高審計機(jī)關(guān)國際組織(zzh)(INTOSAI)1968年在日本東京大會上宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納。INTOSAI是聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會理事會所屬下的一個非政府間組織，擔(dān)負(fù)著為聯(lián)合國提供咨詢的任務(wù)。聯(lián)合國及其任何一個專門機(jī)構(gòu)的成員國的最高審計機(jī)關(guān)均可參加。我國于1983年9月加入。它

3、的宗旨是通過交流各國政府在財政管理方面的思想和經(jīng)驗，來加強(qiáng)各國最高審計機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。共五十三頁（二）、民間審計組織1、概述我國民間審計組織包括會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。1981年1月1日成立了恢復(fù)注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務(wù)所（上海會計師事務(wù)所），從此(cngc)我國的社會審計機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展壯大。1995年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會合并成中國注冊會計師協(xié)會，接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。CICPA中國注冊會計師協(xié)會、AICPA美國注冊會計師協(xié)會共五十三頁2、民間審計業(yè)務(wù)范圍社會審計組織接受委托承辦的具體業(yè)務(wù)項目，依照注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢

4、、會計服務(wù)。此外，還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。具體包括：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。（4）法律、行政(xngzhng)法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。(離任審計；債券發(fā)行審計；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計)共五十三頁（5）審閱業(yè)務(wù)。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍由法定業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本較低。(6)其他鑒證業(yè)務(wù)。例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。(7)相關(guān)(xinggun)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、會計服

5、務(wù)和管理咨詢等。共五十三頁3、（拓展）西方國家(guji)的民間審計組織會計師事務(wù)所在世界各國有四種組織方式：獨資，普通合伙制，有限公司制，有限責(zé)任合伙制。共五十三頁（三）、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1、概念。內(nèi)部審計部門(bmn)或單位內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門(bmn)或本單位進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)包括部門(bmn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。共五十三頁2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限 國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)(qy)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。3、（拓展）

6、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1941年是內(nèi)部審計奠基年。美國內(nèi)部審計師協(xié)會的成立是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展的標(biāo)志。1987年中國加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計進(jìn)入國際化軌道。共五十三頁（四）、政府審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織三者之間的關(guān)系1.（區(qū)別）國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和審計目標(biāo)，在不同的審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。2.（聯(lián)系）同時，三者之間又相互聯(lián)系、相互配合、分工協(xié)作，共同(gngtng)構(gòu)成我國的審計監(jiān)督體系。1994-1-1實施注冊會計師法，我國民間審計步入規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道。199

7、5-1-1實施審計法，同年財政部、審計署將中注協(xié)和中審協(xié)合并為中注協(xié)。中注協(xié)接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。1996-1-1實施獨立審計基本準(zhǔn)則1997-1-1實施國家審計基本準(zhǔn)則共五十三頁（五）、審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成1、政府審計人員國家審計機(jī)關(guān)的專業(yè)(zhuny)人員主要由熟悉會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專職人員構(gòu)成。審計署（國務(wù)院）：審計長1人副審計長若干地方各級審計機(jī)關(guān)：局長副局長共五十三頁共五十三頁2、民間審計人員主要包括注冊會計師（CPA，CPA-Certified Public Accountant，執(zhí)業(yè)/非執(zhí)業(yè)）和業(yè)務(wù)助理人員。3、內(nèi)部(nib)審計人員內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員（內(nèi)審

8、員）組成。內(nèi)部審計人員由本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，任免和調(diào)動須由本單位領(lǐng)導(dǎo)征得主管部門審計機(jī)構(gòu)的同意。內(nèi)審員主要由熟悉會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專職人員構(gòu)成。共五十三頁六、審計人員的素質(zhì)要求1、政治素質(zhì)遵紀(jì)守法，敬業(yè)奉獻(xiàn)，獨立公正。2、業(yè)務(wù)素質(zhì)（1）較高的會計理論水平和熟練的財會工作技能；（2）通曉審計理論和審計專門方法并具備一定的實踐經(jīng)驗；（3）熟悉國家的方針、政策、法令、制度(zhd)、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)；（4）具有調(diào)查研究、綜合分析能力及其他相關(guān)專業(yè)知識。共五十三頁七、注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。包括注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體

9、要求。 注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任。1. 獨立、客觀、公正原則 （1）獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實質(zhì)上獨立：要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。形式上獨立：是對第三者而言的，是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人(trn)看來注冊會計師是獨立的。共五十三頁CPA為保證審計獨立性應(yīng)回避的事項？A .曾在委托單位任職，離職后未滿2年；B .持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益；C .與委托單位的高管有近親關(guān)系。D .擔(dān)任委托單位常年(c

10、hngnin)會計顧問或代為辦理會計事項。共五十三頁1.練習(xí)：如果CPA的親屬與委托單位(dnwi)有利害關(guān)系，要視其倫理親密程度、經(jīng)濟(jì)利益大小、職務(wù)高低，如果存在離職情況還需考慮離職時間長短，決定是否回避。注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益注冊會計師遠(yuǎn)親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益共五十三頁2.關(guān)于“形式上的獨立”的下列說法中，最準(zhǔn)確的說法是：形式上的獨立()。(A) 要求注冊會計師與被審計單位之間應(yīng)實實在在毫無利害關(guān)系(B) 是對除注冊會計師和被審計單位之外的其他第三者而言的(C) 主要是為了避免擁有充分相關(guān)信息的理性第三者懷疑(huiy)會計師事務(wù)所及注冊會計師

11、的客觀性、公正性(D) 發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑3.如果注冊會計師向客戶提供的內(nèi)部審計服務(wù)，則可能從()方面影響審計的獨立性。(A)經(jīng)濟(jì)利益(B)自我評價(C)關(guān)聯(lián)關(guān)系(D)外界壓力共五十三頁（2）客觀原則以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。 對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，不摻雜個人(grn)的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。（3）公正原則不偏不倚，誠實無欺。 正直、誠實，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。共五十三頁2. 專業(yè)勝任能力要求（1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)對于無法勝任或不能按時(nsh)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托。（2）對助理人員和其

12、他專業(yè)人員的責(zé)任對助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。3. 技術(shù)規(guī)范（1）不得以其職業(yè)身份對未審計事項發(fā)表意見（2）不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證 否則將加大CPA不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（2）不得代行委托單位管理決策的職能 否則將混淆審計責(zé)任和管理者的責(zé)任共五十三頁4.注冊會計師不得代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序是職業(yè)道德準(zhǔn)則()的要求。(A) 專業(yè)勝任能力 (B) 維護(hù)獨立性 (C) 對客戶的責(zé)任 (D) 保密5.下列有關(guān)對助理人員和其他專業(yè)人員的說法中，正確的是()。A.注冊會計師所從事的大部分業(yè)務(wù)都需要業(yè)務(wù)助理人員參加，助理人員必須對自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé) B.某些特殊的業(yè)

13、務(wù)需要其他專業(yè)人員(如評估師、律師)參加，注冊會計師必須對其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)完全(wnqun)責(zé)任 C.注冊會計師應(yīng)對助理人員的工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任 D.注冊會計師應(yīng)對助理人員和其他專業(yè)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對他們的工作結(jié)果負(fù)責(zé)共五十三頁多選6.下列哪些項目屬于對注冊會計師專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的要求()。A 注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)B 注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證C 不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見D 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密(bo m)多選7.注冊會計師的專業(yè)勝任能力中要求注冊會計師（）A 不得宣稱自己

14、具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗B 在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用助理人員協(xié)助其工作C 在利用專家工作時，應(yīng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)D 不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)共五十三頁4. 對客戶的責(zé)任（1）按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密的責(zé)任（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(shu fi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(shu fi)形式）共五十三頁多選8.在中國注冊會計師職業(yè)道德中，注冊會計師對客戶的責(zé)任包括()。A 無條件地在維護(hù)社會公眾利益(ly)的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 B 對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀利C 除非法規(guī)允許，不得以或有收費的形式為客

15、戶提供各種業(yè)務(wù)服務(wù)。D 按照業(yè)務(wù)約定，履行對客戶的責(zé)任多選9.下列關(guān)于審計收費的說法中，正確的是（）A 不按服務(wù)成果的大小決定收費標(biāo)準(zhǔn)B 收費標(biāo)準(zhǔn)由省級財政部門會同物價管理部門制定 C 收費標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)性質(zhì)、工時多少、人員級別有關(guān) D 若因?qū)徲嫹秶芟薅鵁o法實施必要程序，應(yīng)相應(yīng)降低收費共五十三頁10.在( )情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。(A) 對于因商業(yè)信息而導(dǎo)致對會計報表的重大不公允反映而發(fā)表保留意見(B) 發(fā)現(xiàn)被審計單位中層管理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門報告(C) 因與其它會計師事務(wù)所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關(guān)情況(D) 被審計單位的職員與管

16、理當(dāng)局的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況11.會計師事務(wù)所和注冊會計師的下列行為中，不違反職業(yè)道德的是()。A 承接了自己代記賬客戶的會計報表的審計業(yè)務(wù) B 按審計業(yè)務(wù)工作量的大小進(jìn)行收費 C 以注冊會計師個人(grn)名義承接會計報表的審計業(yè)務(wù) D 對自己的能力進(jìn)行廣告宣傳共五十三頁5. 對同行的責(zé)任（1）禁止會計師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過任何方式或以任何理由對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。（2）委托單位在變更委托的情況下，后任CPA應(yīng)與前任CPA取得聯(lián)系以了解變更委托的情況和原因，前任CPA應(yīng)對后任CPA的工作予以支持和合作，包括必要時提供以前年度的工作底稿等

17、資料。上市公司如更換注冊會計師，必須翔實地公開更換的理由；被辭退的注冊會計師如果不同意管理當(dāng)局(dngj)的意見，也可以在股東大會上申辯。（3）對同行的其他責(zé)任。包括應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不得詆毀同行，不損害同行利益；事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA（CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)）；不得以不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)等。共五十三頁多選12.在注冊會計師職業(yè)道德對同行責(zé)任的規(guī)定中，()是針對會計師事務(wù)所的。A 與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 B 不詆毀同行，不損害同行的利益C 不雇傭(gyng)正在其他會計師事務(wù)所工作的注冊會計師 D不以不

18、正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)共五十三頁6. 其他責(zé)任（主要是承接業(yè)務(wù)）（1）不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。（2）業(yè)務(wù)委托實行雙向自愿選擇。（3）不得在新聞媒體上詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易(rngy)引起誤解的廣告及散發(fā)有上述傾向的函件，同時不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳。（4）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）會計師事務(wù)所不得收取或支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，還不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。共五十三頁（6）會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。（7）對應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成(fn chn)式的業(yè)務(wù)合作， 但會計師事

19、務(wù)所聘請其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務(wù)所之間的合作不在此限（8）注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。共五十三頁13.以下有關(guān)職業(yè)道德的說法中，不正確的是()。(A) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)竭誠為客戶服務(wù)，只要不損害(snhi)社會公眾的利益(B) 會計師事務(wù)所可以降低審計收費，只要能保證審計質(zhì)量、保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎并遵循專業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序(C) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保守客戶的商業(yè)機(jī)密，只要客戶不存在違法行為(D) 會計師事務(wù)所在可以為客戶代編報表的當(dāng)年接受審計委托，只要承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的注冊會計師沒有代編會計報表共五十三頁多選14.下列有關(guān)對會計師

20、事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的提法正確的有（）。A 會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)時必須考慮其獨立性B 會計師事務(wù)所連續(xù)接受委托時不必再考慮其獨立性C 如果某項業(yè)務(wù)需要借助所外專家(zhunji)的能力，則事務(wù)所也可以承接 D 如果某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托共五十三頁15.以下各種說法中，你認(rèn)為不正確的是()。(A) 會計師事務(wù)所可以(ky)向客戶發(fā)放內(nèi)容真實、客觀的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊(B) 注冊會計師可以在名片上印有專業(yè)資格、社會職務(wù)和所獲榮譽(yù)(C) 會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，可以降低收費，只要能保證審計質(zhì)量(D) 會計師事務(wù)所不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其它會計師事

21、務(wù)所收取介紹費或傭金等共五十三頁第二節(jié) 審計(shn j)準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則(zhnz)的概述與作用 審計準(zhǔn)則概述 是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。2. 審計準(zhǔn)則的意義 （1）制約審計人員的行為規(guī)范；（2）指導(dǎo)審計工作的業(yè)務(wù)指南；（3）衡量審計質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；（4）簽署審計意見的重要依據(jù)。共五十三頁3.審計準(zhǔn)則的作用 (1)有利于社會公眾信任感的增強(qiáng)。 (2)有利于審計機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)(wih)。 (3)有利于審計人員合法權(quán)益的保障。 (4)有利于審計工作質(zhì)量的提高。 (5)有利于國際審計經(jīng)驗的推行和交流。 共五十三頁二、 審計準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)

22、 一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則 （適用于民間審計實施的財務(wù)報表審計） 一般準(zhǔn)則：是指對審計人員任職資格(z g)和執(zhí)業(yè)行為作出的規(guī)范。2. 實施準(zhǔn)則：亦稱審計的工作準(zhǔn)則或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)則，指審計 人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)范。3. 報告準(zhǔn)則：指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容 所作的規(guī)范。一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則實施準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則共五十三頁三、 我國的審計準(zhǔn)則(zhnz)體系政府審計準(zhǔn)則(zhnz)；2. 民間審計準(zhǔn)則；3. 內(nèi)部審計準(zhǔn)則。共五十三頁 1.政府審計準(zhǔn)則 政府審計準(zhǔn)則 （國家） 政府審計部門根據(jù)自身的作性質(zhì)、范圍及特點，參照一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則制定的對其所屬審計人員及其行為所作出的規(guī)范。

23、 代表性的政府審計準(zhǔn)則：最高審計機(jī)關(guān)國際組織(zzh)審計準(zhǔn)則、美國國家審計總局的政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則、加拿大審計長公署政府審計準(zhǔn)則等。 美國(mi u)加拿大其他根據(jù)本國政府審計的性質(zhì)和特點制定獨立的政府審計準(zhǔn)則。直接依照一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則制定政府審計準(zhǔn)則。未制定獨立的政府審計準(zhǔn)則，但在相關(guān)法規(guī)中做了相應(yīng)的規(guī)定。共五十三頁國家審計準(zhǔn)則（我國） 指由國家制定頒布的，指導(dǎo)國家審計人員實施審計工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 1.頒布人：中華人民共和國審計署 2.依據(jù)：中華人民共和國審計法 3.適用范圍： 4.內(nèi)容： 國家審計準(zhǔn)則內(nèi)容由“中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則、 審計機(jī)關(guān)審計方案

24、編制準(zhǔn)則、審計機(jī)關(guān)行政(xngzhng)應(yīng)訴管理的規(guī)定” 等38個方面組成?！坝蓢覍徲嬍鹬贫ā薄熬哂?jyu)法律效力”共五十三頁2.（民間審計）獨立審計準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（1）獨立審計準(zhǔn)則體系指注冊會計師進(jìn)行民間審計時應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。性質(zhì)：是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)(yw)，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）獨立審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成獨立審計準(zhǔn)則體系獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計具體準(zhǔn)則獨立審計實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南共五十三頁獨立審計基本準(zhǔn)則 是對注冊會計師任職資格的基本要求和執(zhí)業(yè)行業(yè)的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)，

25、是獨立審計準(zhǔn)則的總綱。獨立審計具體準(zhǔn)則 依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)，出具審計報告等行為(xngwi)做出的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告 依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，出具審計報告等行為做出的具體規(guī)范。獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實務(wù)(sh w)公告具有強(qiáng)制性共五十三頁執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，獨立審計具體(jt)準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告制定的，對其所進(jìn)行的解釋和補(bǔ)充說明。 3.獨立審計準(zhǔn)則適用范圍 年度會計報表審計審計工作底稿驗資(yn z)小規(guī)模企業(yè)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)

26、的全過程。注冊會計師對被審計單位進(jìn)行獨立審計時，以發(fā)表審計意 見為目的。在特定情況下可以應(yīng)用獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。共五十三頁3.內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則（國際） 指由國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會制定并頒布的對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員實施審計行為所作出的規(guī)范。 意義： （1）闡明內(nèi)部審計工作性質(zhì) （2）評價衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量 （3）確保(qubo)獲取社會信賴 （4）滿足本職業(yè)的需要內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則(zhnz)的構(gòu)成獨立性業(yè)務(wù)素質(zhì)工作范 圍 審計實施機(jī)構(gòu)管理共五十三頁3.內(nèi)部(nib)審計準(zhǔn)則（我國）p50共五十三頁單選1、 下列對社會審計準(zhǔn)則的表述最為正確的是( )。A指出了實施社會審計時應(yīng)采用的方法(fngf)和程序B規(guī)范社會審計人員的責(zé)任范圍和內(nèi)容C為社會審計人員計劃審計工作、編寫審計報告提供了指南D提供了評價社會審計工作的基礎(chǔ) 共五十三頁第三節(jié) 審計(shn j)依據(jù) 一、 審計依據(jù)概述審計依據(jù)的概念(ginin) 指查明審計客體的