第1章債務(wù)重組ppt課件

1、 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 主講教師：向樂樂 電 話：186230026152021年伊始，財(cái)政部對會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了一系列的修訂和新增。是繼2021年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修訂后的又一次大規(guī)模修訂。財(cái)政部修訂了、 、等 新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量、 、。 第一章 債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組通往“盈利與恢復(fù)上市的快車 ST中福ST中福前身為*ST昌源，于2006年4月28日暫停上市，停市時(shí)股價(jià)0.68元。公司股票于2021年4月14日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見8.99元，收盤8.60元，創(chuàng)下暴跌11.6倍的驚人紀(jì)錄。2021年3月，ST中福經(jīng)過非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開

2、發(fā)福建定向增發(fā)2.58億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報(bào)顯示，公司2007年度營業(yè)收入18.93萬元，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達(dá)3.78億元，每股收益1.29元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重組?！斑@樣的買賣公允性存在一定問題，支配利潤變得直接和容易。業(yè)內(nèi)人士分析說。浪莎股份曾被喻為“牛市第一股。公司原名*ST長控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開場停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.80元。4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊85元天價(jià)，收盤68.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)773。2007年5月30日起更名*ST浪莎，以后漲漲跌跌。重組后該公司2007年第一季

3、度實(shí)現(xiàn)凈利潤28694.04萬元；每股收益4.73元，同比增長6756.34。而當(dāng)期公司的營業(yè)收入僅為455.36萬元。很明顯，公司盈利大增，主要是由于所豁免的公司債務(wù)28536.83萬元，確以為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤不會(huì)給公司帶來實(shí)踐的現(xiàn)金收入。甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法歸還情況下, 甲公司應(yīng)如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一是懇求乙公司破產(chǎn) 二是進(jìn)展債務(wù)重組修訂背景1998年6月正式發(fā)布，初次運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。2001年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量根底由公允價(jià)值改為帳面價(jià)值，并不再確認(rèn)債務(wù)重組損益(記

4、入“資本公積。2006年2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量根底由帳面價(jià)值改為公允價(jià)值，并確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)重組的前提條件2. 債務(wù)人作出退讓債務(wù)重組的必要條件限定條件 為什么？ 1. 債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，運(yùn)用其他準(zhǔn)那么；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，不用進(jìn)展會(huì)計(jì)處置 2. 企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)

5、遵照特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)展的債務(wù)重組，假設(shè)債務(wù)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式處理，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變卦，不涉及會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)和披露，也不用進(jìn)展會(huì)計(jì)處置 以下不屬于債務(wù)重組1債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； 2債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組3債務(wù)人改組，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)投資； 4債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的緣由是：1和4并未作出退讓，因此不屬于債務(wù)重組；2和3屬于非繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，不符合準(zhǔn)那么的定義范圍。例題1【多項(xiàng)選擇題】2021年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款估計(jì)

6、短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司進(jìn)展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有 abe 。 A.減免100萬元債務(wù)，其他部分立刻以現(xiàn)金歸還 B.減免50萬元債務(wù)，其他部分延期兩年歸還 C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)歸還 D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)歸還 E.以400萬元現(xiàn)金歸還 EXAMPLE【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的退讓的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債務(wù)人均沒有作出退讓，所以不屬于債務(wù)重組。 二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組準(zhǔn)那么著重處理了

7、繼續(xù)運(yùn)營條件下債務(wù)人作出退讓的債務(wù)重組確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處置問題。以資產(chǎn)來清償債務(wù)現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時(shí)，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)修正其他債務(wù)條件借款的本金、利率、期限以上三種方式的組合三、債務(wù)重組日確實(shí)定債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組日能夠發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置對于債務(wù)人而言：發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入。對

8、于債務(wù)人而言：應(yīng)將重組債務(wù)的帳面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)的帳面價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，記入“營業(yè)外支出。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價(jià)值實(shí)踐支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人：重組債務(wù)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置實(shí)踐支付的現(xiàn)金銀行存款重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額應(yīng)付賬款等)計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得現(xiàn)金清償：借記應(yīng)付款項(xiàng)，貸記銀行存款，差額計(jì)入營業(yè)外收入2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)人：會(huì)發(fā)生債務(wù)重組的損失 重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出 債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備

9、，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。 沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值支付現(xiàn)金債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備收到現(xiàn)金利得差額差額損失以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：銀行存款 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)分錄20【例題2】2006年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商

10、，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。乙公司，債務(wù)重組利得：=應(yīng)付賬款賬面余額-支付的現(xiàn)金甲公司，債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-收到的現(xiàn)金-已計(jì)提壞賬預(yù)備221乙公司的會(huì)計(jì)處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 2甲公司的會(huì)計(jì)處置： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 100在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處置應(yīng)該怎樣作？借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 50 貸：應(yīng)

11、收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別以下情況進(jìn)展處置： 抵債資產(chǎn)為存貨的該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。記為主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)支出 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中

12、發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評價(jià)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)人的賬務(wù)處置：按重組債務(wù)的賬面價(jià)值來注銷，另一方面，對獲得的非貨幣性資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)算，二者之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出。借：資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值+獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 銀行存款支付的獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備資產(chǎn)公允價(jià)值利得差額差額資產(chǎn)賬面價(jià)值差額當(dāng)期損益損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)206年11月5日，乙公司銷售一批資料給甲公司，含稅價(jià)為2340000元。因甲公

13、司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，207年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司贊同甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。其中，用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品本錢為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為300000元，評價(jià)確認(rèn)的凈值為850000元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓終了。甲公司發(fā)生的資產(chǎn)評價(jià)費(fèi)用為6500元。假定乙公司已對該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備18000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝本錢為15000元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)?！纠}3】以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵

14、債資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差額554000元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額=800000-700000+850000-1200000-300000=100000-50000=50000元資產(chǎn)評價(jià)費(fèi)6500元，扣除后數(shù)額為43500元。其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益表達(dá)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處置 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 900 000 累計(jì)折舊設(shè)備 300 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)

15、備 1 200 000 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備6 500 貸：銀行存款 6 500 會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：應(yīng)付賬款乙公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 000 固定資產(chǎn)清理設(shè)備 850 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組得利 554 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢700 000 貸：庫存商品 700 000 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 56 500 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 ？ 56 500其中50000為900000與850000之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)資產(chǎn)評價(jià)費(fèi)計(jì)入

16、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益會(huì)計(jì)分錄：債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處置重組債務(wù)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差額554000元扣除計(jì)提的壞賬預(yù)備18000元后的余額536000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：庫存商品公允價(jià)值 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 000 在建工程在安裝設(shè)備公允價(jià)值850 000 壞賬預(yù)備 18 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 536 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 2 340 000 支付安裝本錢，借：在建

17、工程在安裝設(shè)備 15 000 貸：銀行存款 15 000 安裝終了到達(dá)可運(yùn)用形狀： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 865 000 貸：在建工程在安裝設(shè)備 865 000會(huì)計(jì)分錄：甲公司206年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000元包括應(yīng)收取的增值稅額，乙公司于206年7月1日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以其所擁有并作為公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400000元假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零，當(dāng)日的公允價(jià)值380000元。

18、假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將獲得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不思索與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。【例題4】以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-股票的公允價(jià)值=450000-380000=70000元差額70000元為債務(wù)重組得利，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓股票損益=股票的公允價(jià)值-股票的賬面價(jià)值=380000-400000=-20000元借：應(yīng)付賬款甲公司 450 000 投資收

19、益 20 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處置債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處置債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-受讓股票的公允價(jià)值-已計(jì)提壞賬預(yù)備=450000-380000-40000=30000元借：買賣性金融資產(chǎn) 380 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 壞賬預(yù)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 450 000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)轉(zhuǎn)資本 應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值總額 作為股本/實(shí)收資本 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額 計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)/資本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)

20、值總額的差額 作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可抵減資本公積，其他稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損失，如印花稅等。借：應(yīng)付賬款 貸：股本實(shí)收資本 資本公積股本溢價(jià)資本溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得闡明：“股本實(shí)收資本和 “資本公積股本溢價(jià)資本溢價(jià)反映股份的公允價(jià)值總額。 會(huì)計(jì)分錄 該當(dāng)將因放棄債務(wù)而享有股份的公允價(jià)值確以為對債務(wù)人的投資。重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置。借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組

21、損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值資本的公允價(jià)值債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備股權(quán)的公允價(jià)值利得差額差額股權(quán)的公允價(jià)值股本損失資本公積將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題5】 207年2月10日，乙公司銷售一批資料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同商定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。獲得股權(quán)后乙公司作為長期股權(quán)投資處置，乙公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備5000元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600

22、000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理終了。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處置重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=100000-76000001%=100000-76000=24000元差額24000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值76000元與實(shí)收資本50000元50000001%的差額26000元作為資本公積。76000為資本的公允價(jià)值。50000為資本的賬面價(jià)值借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000 貸：實(shí)收資本 50 000 資本公積資本溢價(jià) 26 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 24 000 債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處置重組債務(wù)應(yīng)收賬款

23、的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=100000-76000001%=100000-76000=24000元差額24000元，扣除壞賬預(yù)備5000元，計(jì)19000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。借：長期股權(quán)投資甲公司 76 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19 000 壞賬預(yù)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 000 修正其他的債務(wù)條件的：借記應(yīng)付賬款，重組債務(wù)的賬面價(jià)值減計(jì)至未來應(yīng)付金額，二者之間的差額要貸記營業(yè)外收入。修正債務(wù)條件時(shí)能夠會(huì)涉及一些或有的事項(xiàng)-假設(shè)符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確以為估計(jì)負(fù)債。債務(wù)人賬務(wù)處置的留意點(diǎn)三、修正其他債務(wù)條件 債

24、務(wù)人的賬務(wù)處置： 重組債務(wù)賬面價(jià)值和未來應(yīng)收金額之間的差額作為債務(wù)重組的損失，計(jì)入營業(yè)外支出，未來應(yīng)收金額里，不能包括或有的收入。 一不附或有條件的債務(wù)重組 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組重組后的公允價(jià)值 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額例6見P282二附或有條件的債務(wù)重組 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組公允價(jià)值 估計(jì)負(fù)債或有應(yīng)付金額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的

25、估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入： 借：估計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)踐發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：估計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款或其他應(yīng)付款2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置不變借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。只需在或有應(yīng)收金額實(shí)踐發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題7】2006年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公

26、司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%計(jì)算支付利息；假設(shè)無盈利，那么仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司估計(jì)2007年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。假定實(shí)踐利率等于名義利率。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處置:重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 或有應(yīng)付金額100(1

27、20%)(10%5%) 4(萬元) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 估計(jì)負(fù)債 4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 162007年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 估計(jì)負(fù)債 4 貸：銀行存款 88假設(shè)乙公司2007年無盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 84借：估計(jì)負(fù)債 4 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4【答案及解析】甲公司的會(huì)計(jì)處置:重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失

28、10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002007年末收到利息時(shí)：借： 銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42021年末收到本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8假設(shè)乙公司2007年無盈利：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4四、以組合方式清償債務(wù) 1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)展的，債務(wù)人該當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。2、債務(wù)

29、人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)展的，債務(wù)人該當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。 重組債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金資本公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值修正后債務(wù)入賬價(jià)值估計(jì)負(fù)債非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值當(dāng)期損益股本資本公積營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)人股份公允價(jià)值 重組債務(wù)賬面余額現(xiàn)金股權(quán)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值修正后債務(wù)公允價(jià)值壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)人例題8【例題8單項(xiàng)選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。