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文檔簡介
1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和目的報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果,是審計(jì)過程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的方式多種多樣,沒有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同,報(bào)告可以有多種形式。同時(shí),審計(jì)報(bào)告作為專用的一種文體,它是交流信息,報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告:內(nèi)部審計(jì)對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息,在運(yùn)用職業(yè)判斷對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重要性分析之后,及時(shí)提交反映審計(jì)結(jié)果情況的書面正式報(bào)告。2022/7/162內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和目的 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可分為:中期審
2、計(jì)報(bào)告:對現(xiàn)場審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的說明;最終審計(jì)報(bào)告:整個(gè)審計(jì)過程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作,其主要的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面: 向報(bào)告的使用者傳遞信息 ;說服報(bào)告的使用者接受并采納審計(jì)意見和建議。2022/7/163內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和目的 (一) 向報(bào)告的使用者傳遞信息 收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是聚集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個(gè)方面)并對之表述審計(jì)意見和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的信任并
3、依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息,向使用者說明內(nèi)部審計(jì)完成了哪些工作,還能夠完成什么,管理部門應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。2022/7/164內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和目的管理人員,尤其是最高管理人員對審計(jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注,是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價(jià)過程中產(chǎn)生的,能夠較客觀公正地反映事實(shí),揭示事物的本來面目;通過審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無意義的。2022/7/165內(nèi)部審計(jì)
4、報(bào)告的作用和目的(二) 說服報(bào)告的使用者接受并采納審計(jì)意見和建議 任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法,其中包括針對一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不標(biāo)準(zhǔn)行為所提出的改進(jìn)意見。這些審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者,尤其是那些有權(quán)對其采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對存在問題負(fù)直接責(zé)任的)的認(rèn)同時(shí),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用,成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。2022/7/166內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和目的一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí),傳遞信息的同時(shí),必須具有足夠的說服力,使報(bào)告的使用者,甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過閱讀報(bào)告得出與
5、審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議,并充分意識到采納審計(jì)意見的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正到達(dá)協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé),改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo),才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。2022/7/167內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型:財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營審計(jì)報(bào)告;最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告;正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告;書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告;綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中,這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用,取長補(bǔ)短,共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、到達(dá)報(bào)告目的的要求。2022/7/168內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)
6、構(gòu)和內(nèi)容按照要求,在現(xiàn)場審計(jì)完成之后,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交最終審計(jì)報(bào)告;中期報(bào)告可以是書面的或口頭的,也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。 (一) 中期審計(jì)報(bào)告中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流,并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。中期審計(jì)報(bào)告使用:內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號審計(jì)報(bào)告2022/7/169內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后,內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不標(biāo)準(zhǔn)的行為,甚至重大控制缺陷。這些不良狀況如任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。這時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員
7、就應(yīng)該適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告,指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議,供被審計(jì)單位慎重考慮,以便及時(shí)采取糾正行動(dòng),增強(qiáng)審計(jì)工作效果。中期審計(jì)報(bào)告通常要求被審計(jì)單位作出書面的答復(fù)。最終審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。2022/7/1610內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容中期審計(jì)報(bào)告作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)對被審計(jì)單位的一種尊重,有助于取得其信任和合作;(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施,改變不良的狀況或遏制其開展趨勢;(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性,為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。一般而言,中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短,寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn),通常不要求標(biāo)準(zhǔn)格式。但是,任何一
8、份中期審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響,并提出結(jié)論和建議。2022/7/1611資本性支出授權(quán)的中期報(bào)告標(biāo)題供銷部經(jīng)理:收件人 在審計(jì)貴單位資本性工程的過程中,我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。在個(gè)資本性工程中,我們抽取了個(gè)進(jìn)行檢查。累計(jì)支出萬元人民幣。在檔案資料中,均沒有發(fā)現(xiàn)取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事件 造成這種結(jié)果的原因是:最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在工程建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn);另外,采購訂單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因 為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制,我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員
9、負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn);另外,在實(shí)施采購之前,采購訂單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對驗(yàn)證。我們希望月日之前收到您的答復(fù)。 審計(jì)建議 審計(jì)員: 簽章 年月日報(bào)告日期2022/7/1612范例 1資本性支出授權(quán)的中期報(bào)告本報(bào)告討論了已經(jīng)完成的資本性工程(累計(jì)支出萬元沒有取得正式的書面批復(fù)。正如中期審計(jì)報(bào)告中所指出的那樣,組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識到,經(jīng)營環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致控制的薄弱,務(wù)必對組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變而導(dǎo)致良好內(nèi)部控制遭到破壞的可能性有足夠的警惕。2022/7/1613范例 2多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 先生: 貴單位過剩的、剩余的和廢舊的
10、物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn),這些物資設(shè)備的賬面凈值約萬元,如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的,其中廠房僅供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些工程在資產(chǎn)分類賬戶的情況是: (1)資產(chǎn)的賬戶余額過大, (2)所提折舊費(fèi)用過大,(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。2022/7/1614范例 2多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 你們解釋,目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告:一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告;一份是剩余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案,就越有利于對其妥善處理和回收。 為此,我們建議;這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢,并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)?/p>
11、水平上,適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類賬,將多余、剩余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類賬中別離出來,并編制明細(xì)清冊。 請你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)(例如,編號117的設(shè)備)的處理方案通知我們。如果同意我們的意見,我們希望在月日之前收到您的答復(fù)。 審計(jì)員: 年月日2022/7/1615范例 2多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 本報(bào)告提出了有關(guān)多余、剩余和廢舊物資設(shè)備過量的問題。通常,這類財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差,難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高,與其相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐栴}。因此,要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn),檢查和評價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。 2022/7
12、/1616范例 3差旅和招待費(fèi)用 先生: 貴單位對“差旅和招待費(fèi)用表進(jìn)行了自我檢查和枝對,遵守了公司和部門的政策和程序。但是,在審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn):每一張“差旅和招待費(fèi)用表都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小,但總的來說,它說明既定的“差旅和招待費(fèi)用政策都沒有一貫遵守下面列示一些具體事例: 1乘坐出租車的費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票; 2超過萬元的差旅和招待費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票; 3其他費(fèi)用支出(非差旅和招待費(fèi)用)的原始發(fā)票有的被遺失; 4其他部門發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用科目中。例如,辦公用品支出應(yīng)列在科目中,其他經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)列在科目中。2022/7/1617范
13、例 3差旅和招待費(fèi)用 5一些不在出差期間且無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定,任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。 6招待費(fèi)開支沒有說明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐),有的僅有一個(gè)職員出席,也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì);另外,有關(guān)賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒有說明。 9購置機(jī)動(dòng)車的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表中,但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表中。 8六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒有及時(shí)給予報(bào)告,職員應(yīng)該至少每月反映一次。2022/7/1618范例 3差旅和招待費(fèi)用 9審核“差旅和招待費(fèi)用表的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé) 管
14、理部門發(fā)布的“程序說明列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫“差旅和招待費(fèi)用表的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論,讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定,并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡胤?,以便遇到?shí)際問題可以查閱參考。 當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表的工作完成后,應(yīng)該將其與恰當(dāng)?shù)奈募忉屝哉f明和賬戶記錄相核對,然后由指定的人員批準(zhǔn)。 請將采取的糾正措施通知我們,以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在年月日以前接到您的善復(fù)。 審計(jì)員: 年月日2022/7/1619范例 3差旅和招待費(fèi)用 本報(bào)告揭示了,負(fù)責(zé)報(bào)告經(jīng)營費(fèi)用的職員對政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常,對“差旅和招待費(fèi)用報(bào)告的檢查,能
15、夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問題。經(jīng)營費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利,并總是與政府的稅收原那么相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。2022/7/1620范例 4應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該按信用期限編制賬齡分析報(bào)告,并逞交給信用管理部門,以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)管理當(dāng)局的應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告中,有幾個(gè)賬戶的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的過失(影響金額在$100以下)。其原因是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒有進(jìn)行檢查,而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作。情況說明和原因 月度應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告中,不正確的應(yīng)收賬款
16、余頗歪曲了應(yīng)收賬款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會(huì)給企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。后果影響 編制賬齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對完成的工作進(jìn)行檢查,然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查;另外,應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。審計(jì)建議 審計(jì)員: 年月日2022/7/1621范例 4應(yīng)收賬款 本報(bào)告揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們不會(huì)給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來,提醒被審計(jì)單位注意這類缺陷,并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。2022/7/1622內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容中期審計(jì)報(bào)告的編寫是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份
17、中期審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同,但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求:篇幅較短,有話那么長,無話那么短;簡明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn);明確指出存在的問題及其影響;要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。另外,從這幾份審計(jì)報(bào)告中,我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀地評價(jià)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)工作的領(lǐng)域,促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。2022/7/1623內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容最終審計(jì)報(bào)告最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后,依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫而成的,并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員(一般是工程審計(jì)主管)簽字確認(rèn)的,反映審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。2022/7/
18、1624內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬別,每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo),要為最終正式的書面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)的。但是,在長期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中,人們發(fā)現(xiàn)一些好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的特征,例如說明審計(jì)的目的和范圍,突出審計(jì)結(jié)果等,于是,提出了一些原那么性的要求或采用一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。有助于內(nèi)審人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿,在審計(jì)工作中始終考慮并致力到達(dá)報(bào)告的要求。2022/7/1625內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?指出;雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和
19、內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類別而變化,但至少應(yīng)該說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果,并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔?。下面,我們根?jù)該“標(biāo)準(zhǔn)的一般準(zhǔn)那么和細(xì)那么的一般要求,來說明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成局部:背景介紹;審計(jì)目標(biāo)和范圍;審計(jì)意見和結(jié)果;被審查者的評論;其他事項(xiàng)。這些組成局部構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱,可以有彈性。2022/7/1626內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1背景介紹 這一局部是報(bào)告的序言或前言,一般篇幅不應(yīng)太長,其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng),描述其主要特征;說明在報(bào)告
20、之前對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(結(jié)論)和建議的有關(guān)情況,還可以說明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的特殊任務(wù),應(yīng)該首先指明這一點(diǎn),并簡明說明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。2022/7/1627內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2目標(biāo)(目的)和范圍目標(biāo)的說明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖,必要時(shí)還可以申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地說明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺碚f明到達(dá)目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果,能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線,為讀者了解報(bào)告其余局部的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的說明應(yīng)該準(zhǔn)確,并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。2022/7/1628內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
21、范圍說明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和準(zhǔn)備工作結(jié)果的共同影響和制約,可能與年度審計(jì)方案或最初擬定的范圍不一致。因此,在必要的情況下,范圍說明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因,還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。報(bào)告中的范圍和目的的說明往往結(jié)合在一起,成為一個(gè)局部,并力圖使讀者明確該項(xiàng)審計(jì),審查了什么,為什么審查這些活動(dòng)而沒有審查另外一些活動(dòng)。但是,這一局部應(yīng)該防止將到達(dá)目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi),因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果,而不是怎么做。2022/7/1629內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 3
22、意見和結(jié)果 審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評價(jià)活動(dòng)的最終成果,一般包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論(意見)和建議三局部。 審計(jì)意見是內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評價(jià)結(jié)果,它說明了審計(jì)人員對被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評價(jià),但是,閱讀報(bào)告的高層管理人員卻往往需要這種意見。因此,一些內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見。2022/7/1630內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?指出,在適當(dāng)?shù)那闆r下,審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見,這種意見應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常,意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個(gè)方面,但更多的
23、是后者。如果審計(jì)人員感覺到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見,應(yīng)該在報(bào)告中說明原因。2022/7/1631內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過對被審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該怎樣與“實(shí)際怎樣的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容,意見 (結(jié)論)和建議都是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出來的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞,它可能說明一種令人滿意的情況,也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。通常,揭示被審計(jì)活動(dòng)良好狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(積極審計(jì)發(fā)現(xiàn))一般不需要與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論,因?yàn)閷Υ颂岢霎愖h的被審計(jì)單位幾乎不存在。2022/7/1632內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上述陳述也必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持,并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中
24、,否那么,不符合實(shí)際的贊美之辭會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)說明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度,也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系,但報(bào)告的篇幅不宜太長,語言應(yīng)求精煉。因?yàn)?,盡管高層管理人員更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問題和缺陷,哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。2022/7/1633內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容通常,說明不良狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(消極審計(jì)發(fā)現(xiàn))應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心局部。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高,資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)、核算不標(biāo)準(zhǔn)等。但是,并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫入審計(jì)報(bào)告,因?yàn)橹挥心切M織有重大危害的問題才會(huì)引起高層管理人員
25、的關(guān)注,才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需用其他方式提醒被審計(jì)單位注意,并催促其改正便可。2022/7/1634內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容在撰寫審計(jì)報(bào)告之前,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)與適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行討論,取得一致意見,以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的,甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對所報(bào)告的問題或缺陷的根本領(lǐng)實(shí)必須清楚,注重真實(shí)性,所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。2022/7/1635內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中,客觀準(zhǔn)確地說明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及
26、其前因后果,并能夠反映“審計(jì)的過程,使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面: (1) 說明情況目前的實(shí)際狀況是什么,即“實(shí)際怎樣; (2) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所審計(jì)活動(dòng)適用的評判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn),即“應(yīng)該怎樣; (3) 影響或后果目前狀況有何不良影響,或造成了什么樣的結(jié)果; (4) 產(chǎn)生原因?qū)е履壳盃顩r的真實(shí)原因,即“為什么。2022/7/1636內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講,建議必須針對所存在的問題
27、或缺陷的原因提出,否那么,就成了“無的放矢。例如,如果報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的控制程序,那么,與之相聯(lián)系的建議那么應(yīng)該包括建立一項(xiàng)控制制度,并貫徹落實(shí)。報(bào)告中的建議可以是概括性的,也可以是具體的,但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),符合本錢效益原那么,并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有這樣,才能使有權(quán)對之采取行動(dòng)的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。2022/7/1637內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 4被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果的意見內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理討論審計(jì)的意見和建議,并將被審計(jì)者的意見寫入審計(jì)報(bào)告。這局部主要說明被審計(jì)者對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)
28、的問題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見和看法。如果雙方對報(bào)告的所有方面都到達(dá)了共識,那么不必將被審計(jì)者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫入審計(jì)報(bào)告,如果對有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒有達(dá)成一致性意見,那么應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中,供上級管理者評判。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào),對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所揭示的事實(shí),雙方不應(yīng)該存在分歧。2022/7/1638內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要準(zhǔn)確地表達(dá)被審計(jì)對象所持的不同意見或觀點(diǎn)不是一件容易的事情。為防止不應(yīng)有的爭執(zhí),內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審計(jì)對象對審計(jì)報(bào)告的書面答復(fù)作為報(bào)告的一局部。這既可以防止因爭執(zhí)帶來的感情傷害,又迫使被審計(jì)對象認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問題和建議中所提出的
29、改進(jìn)措施。2022/7/1639內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容5其他相關(guān)內(nèi)容 其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向,也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)管理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難,等等。有時(shí),高層管理人員臨時(shí)要求關(guān)心的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一局部中。最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成通常應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容,但這并非意味這些就是最完美的標(biāo)準(zhǔn)格式。在實(shí)際編制審計(jì)報(bào)告過程中,可能不同的組織都有自己的適用格式。2022/7/1640內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿和期中審計(jì)報(bào)告所包含的信息編寫的。
30、要到達(dá)報(bào)告的目的,良好的寫作是關(guān)鍵的,是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。報(bào)告應(yīng)致力于到達(dá)的目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告必須客觀、清晰、簡潔,而且應(yīng)該及時(shí)。這是審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。另外,適當(dāng)?shù)恼Z調(diào)也是必須認(rèn)真考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,尤其是最終審計(jì)報(bào)告必須的質(zhì)量特征。2022/7/1641內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn)(一) 客觀性 客觀性要求編寫審計(jì)報(bào)告人員必須實(shí)事求是,不帶絲毫個(gè)人偏見的;事實(shí)的陳述是必須經(jīng)過審計(jì)人員親自觀察和證實(shí)的。所揭示的問題和缺陷都是真實(shí)存在,并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的;所提出的意見和結(jié)論是根據(jù)真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn),依據(jù)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯,能夠反映事物本來面目的判
31、斷評價(jià);對被審計(jì)對象針對審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見所作的說明,如符合實(shí)際的,將其正式的書面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容。2022/7/1642內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容客觀性的寫作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句說明、每一個(gè)數(shù)字都是完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫照,并有充分、可靠、確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)。如果事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在過失,那么必須對報(bào)告進(jìn)行必要的修正。2022/7/1643內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(二) 清晰性 清晰的寫作意味著審計(jì)報(bào)告各局部具有良好的組織安排,所說明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題,理解報(bào)告的信息內(nèi)容,明確作者想要表達(dá)的思想。要求報(bào)告的寫作必須用詞
32、準(zhǔn)確,文字通順流暢,邏輯性強(qiáng),前后一致并突出重點(diǎn)。2022/7/1644內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容遣詞造句是寫作的根本功,用詞準(zhǔn)確是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。用詞越貼切,越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報(bào)告中,不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡直沒有、大量之類的詞來說明情況,另外,專業(yè)術(shù)語也應(yīng)該盡量少用,而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來取代,還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨尅?022/7/1645案例定金與訂金湖北某物資公司胡經(jīng)理與廣州某進(jìn)出口公司曾經(jīng)理簽訂了一份進(jìn)口層板的購銷合同,合同規(guī)定:三個(gè)月內(nèi)交貨,由物資公司先交給進(jìn)出口公司二百萬元作為保證合同履行的定金。到時(shí)如果進(jìn)出口公
33、司違約,應(yīng)雙倍返還定金。胡經(jīng)理按合同交了款,過了三個(gè)月仍未收到貨物,便親自飛赴廣州索取雙倍定金四百萬元,心中好不快樂。未曾料到,曾經(jīng)理拿出他留下的合同,上書“訂金而不是“定金。進(jìn)出口公司不愿“雙倍返還,湖北物資公司訴諸法院,法院裁定為,既然二百萬元寫明的是預(yù)付款性質(zhì)的“訂金,并非起合同擔(dān)保作用的“定金,進(jìn)出口公司不存在“雙倍返還的問題??芍^別字一個(gè),痛失二百萬元。2022/7/1646案例書寫不留神 官司找上門某縣實(shí)業(yè)公司與呼和浩特市皮貨收購站簽訂一份價(jià)值150萬元的羊皮購銷合同。合同條文寫上,買方付款之后5天賣方開始供貨。在質(zhì)量方面,要求所供羊皮都在4尺以上,且不能有疤痕??墒牵贤瑘?zhí)筆人卻
34、把質(zhì)量要求這一條文寫成“供羊皮每張4尺以上、疤痕剔除。簽約之后,賣方按照條款中的頓號,把意思重新理解為:每張4尺以上的和有疤痕的羊皮都剔除。因此,供給買方的貨,除疤痕外,每張都是不到4尺的小塊羊皮。實(shí)業(yè)公司雖然訴諸法院,但無奈是白紙黑字,本應(yīng)使用逗號,而錯(cuò)用了頓號,貨物差價(jià)達(dá)20萬元,公司損失且不說,嚴(yán)重的是該公司與其它地方簽訂的連環(huán)合同也無法履行,承擔(dān)了違約責(zé)任。 務(wù)必把握好手中筆,謹(jǐn)防“一字之差。2022/7/1647內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容用詞準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提,與此同時(shí),良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過渡自然且存在必然聯(lián)系;文章的構(gòu)思循序漸進(jìn),結(jié)構(gòu)
35、嚴(yán)謹(jǐn),存在一條貫穿全文的中心主線;每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思,每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題,并且前后照應(yīng),不存在沖突。2022/7/1648內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(三) 簡潔性 簡潔的寫作意味著用最少的語言來準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想,說明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。要求報(bào)告的寫作應(yīng)言簡意賅地說明事實(shí)和結(jié)果,文風(fēng)簡潔明快,又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無關(guān)或無關(guān)緊要的詞語、句子和段落,并非意味著報(bào)告要簡短,也并非意味著只用短句而不用長句。事實(shí)上,一些重大的問題往往需要詳細(xì)的說明,并非三言兩語所能闡述清楚的;另外,短句并非一定簡潔,而長句也并非一定羅嗦,長短句的結(jié)合運(yùn)用往
36、往使文章富有變化,減輕單調(diào)沉悶的氣氛,使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。2022/7/1649內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(四) 及時(shí)性 編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是審計(jì)方案階段就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否到達(dá)報(bào)告的目的,發(fā)揮其應(yīng)有的作用,這在一定程度上取決于報(bào)告的及時(shí)性。通常,最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后,就及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員,尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)現(xiàn),需要及時(shí)采取糾正行動(dòng)的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位知道存在的問題和缺陷,就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施,對造成的不利影響就越小。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無價(jià)值可言的。言當(dāng)其時(shí)值萬金2022/7/1650內(nèi)部審計(jì)報(bào)
37、告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(五)建設(shè)性 建設(shè)性是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見和建議而言的,尤其是為改進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)而提出的建議?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題,批評過去,而在于解決問題,指導(dǎo)未來。這就要求富有建設(shè)性的寫作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔庸芾砣藛T把握其控制下活動(dòng)的真實(shí)情況,為強(qiáng)化控制、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息;能夠?yàn)榇叽俸蛶椭粚徲?jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問題和建議,及時(shí)采取糾正行動(dòng),改變不良工作狀況,提高績效水平而提供有益的咨詢效勞。2022/7/1651內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容事實(shí)上,當(dāng)報(bào)告的閱讀者們接受了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí),他們很自然會(huì)問審計(jì)人員“既然這樣不行,那你們說
38、該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)。富有建設(shè)性的寫作必須認(rèn)真答復(fù)這類問題,并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動(dòng)切實(shí)可行。只有這樣,才能使讀者切實(shí)感覺到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在,從而接受審計(jì)人員的觀點(diǎn)并將其付諸實(shí)施;只有這樣,才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制職能的作用。 2022/7/1652內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 (六) 恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào) 審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該具有得體的語調(diào),防止對所審查活動(dòng)發(fā)表的意見和建議成為批評別人,指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立,從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人出現(xiàn)在組
39、織中。恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的,表示了對被審查者的尊重,所涉及的內(nèi)容主要針對事而不是人,即便含有批評之意,也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對其造成的不利影響。2022/7/1653內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一份語調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的,是客觀求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語言功底。2022/7/1654四、審計(jì)報(bào)告的編寫審計(jì)報(bào)告的編寫是一個(gè)系統(tǒng)的過程,主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容: (一) 檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況 在編寫審計(jì)報(bào)告之前,對審計(jì)過程各階段,尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作
40、完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部內(nèi)容,所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常通過核對“檢查清單來完成這項(xiàng)工作。2022/7/1655四、審計(jì)報(bào)告的編寫(二) 審閱審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的根底,在審計(jì)過程中,審計(jì)工程主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作,審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄,以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。2022/7/1656四、審計(jì)報(bào)告的編寫
41、 (三) 評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性 寫入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系,能夠引起讀者的興趣和關(guān)注,換言之,報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性,能夠?yàn)樽x者熟悉情況,改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn),其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大,對審計(jì)意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。并且會(huì)沖淡主題。重要性評估意味著對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析,透過現(xiàn)象抓住其本質(zhì),有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。2022/7/1657四、審計(jì)報(bào)告的編寫 (四) 起草審計(jì)報(bào)告 (五) 與
42、被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿 (六) 修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿 五、審計(jì)報(bào)告的分發(fā)2022/7/1658審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)發(fā)現(xiàn)編寫審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵是做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的文章“審計(jì)發(fā)現(xiàn)是將搜集的審計(jì)資料與確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的一種評判行為,是對客觀根本領(lǐng)實(shí)的分析說明,是通過一種對審計(jì)事項(xiàng)本應(yīng)該要怎樣做,而實(shí)際是怎樣做,本應(yīng)該是怎么回事,而實(shí)際是怎么回事的評判結(jié)論。通常情況下,是將評判的審計(jì)事項(xiàng)與確定的該事項(xiàng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析比照而得出的。不管各方面對審計(jì)事實(shí)的評判標(biāo)準(zhǔn)和得出的結(jié)論是否有不同意見,審計(jì)證據(jù)都不能違背客觀存在的根本領(lǐng)實(shí),這是審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)人員職業(yè)道德的根本原那么。2022/7/1659審 計(jì)
43、 報(bào) 告確定評判標(biāo)準(zhǔn):在作出評價(jià)或核實(shí)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)所使用的法律、法規(guī)、制度、方案、預(yù)算、預(yù)期目標(biāo)、預(yù)期成果、預(yù)期目的什么是應(yīng)該的核實(shí)根本領(lǐng)實(shí):審計(jì)過程中核實(shí)的根本領(lǐng)實(shí)和獲取的審計(jì)證據(jù)是什么,什么是確實(shí)存在的了解產(chǎn)生原因:產(chǎn)生問題的背景,所期望的和實(shí)際存在之間差異的產(chǎn)生原因?yàn)槭裁磿?huì)有差異分析后果影響:存在問題產(chǎn)生的后果和危害性怎么樣提出處理建議:依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或得出的審計(jì)結(jié)論建議被審計(jì)單位糾正現(xiàn)有狀況或改進(jìn)工作的意見。可以是一項(xiàng)具體方法,也可以是推薦應(yīng)采取的措施怎么辦2022/7/1660審計(jì)報(bào)告編寫要注意的問題審計(jì)報(bào)告編寫技巧:內(nèi)容歸類條理化,段落清晰有聯(lián)系;先擺事實(shí)后定性,注意問題的排序;對發(fā)現(xiàn)問題的初步處理建議的寫法:放在每個(gè)問題之后同類問題列示之后防止將不同性質(zhì)的審計(jì)問題采取“打包方式進(jìn)行處理,出現(xiàn)定性錯(cuò)誤,處理不當(dāng)。2022/7/1661審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)容審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、起迄時(shí)間和審計(jì)目標(biāo)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚說明審計(jì)的范圍,包括時(shí)間范圍和空間范圍。時(shí)間范圍主要說明審計(jì)了被審計(jì)單位具體時(shí)段的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和追朔的年度;空間范圍主要說明是對單位本部、下屬單位,本部所有單位或局部單位;審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)完成的情況進(jìn)行編寫,如果審計(jì)作業(yè)未實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),那么需要繼續(xù)取證。沒有到達(dá)審計(jì)目標(biāo)的
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