《企業(yè)所得稅la》PPT課件

1、第六章 企業(yè)所得稅1精選ppt第六章 企業(yè)所得稅法本章主要內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅額計(jì)算第三節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理本章重點(diǎn)1、掌握企業(yè)所得稅的納稅人、納稅對(duì)象、稅率2、掌握企業(yè)所得稅額的計(jì)算方法3、掌握各項(xiàng)稅前可扣除項(xiàng)目4、了解企業(yè)所得稅的征收管理2精選ppt第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的概念及特點(diǎn)（一）概念 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（二）特點(diǎn)將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法3精選ppt納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織P16

2、4注意：包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)4精選ppt納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織納稅人定義征稅對(duì)象居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 境內(nèi)、境外的所得或境內(nèi)所得*實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。5精選ppt納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織納稅人定義征稅對(duì)象居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立，

3、或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 境內(nèi)、境外的所得或境內(nèi)所得*（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）營業(yè)代理人；（六）其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。6精選ppt征稅對(duì)象居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得雖然是境外所得但與場(chǎng)所有關(guān)的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

4、所境內(nèi)所得設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與場(chǎng)所無關(guān) 來自我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。7精選ppt征稅對(duì)象居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得雖然是境外所得但與場(chǎng)所有關(guān)的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)所得設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與場(chǎng)所無關(guān) 來自我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅人取得的主營業(yè)務(wù)之外的所得，包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。8精選ppt稅率基本稅率比例稅率優(yōu)惠稅率25%注意：若企業(yè)存在上一年度未彌補(bǔ)的虧損，則應(yīng)按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率20%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)

5、、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得符合條件的小型微利企業(yè) 9精選ppt小型微利企業(yè)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)。 1、制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過100人, 資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2、非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過80人, 資產(chǎn)總額不超過1000萬元。10精選ppt（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免稅所得：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、

6、家禽的飼養(yǎng)；6.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得；7.林產(chǎn)品的采集；8、遠(yuǎn)洋捕撈。減半征稅：1. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。稅收優(yōu)惠P18611精選ppt（二）重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的所得從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半。 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。12精選ppt（三）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、

7、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。（關(guān)聯(lián)方之間除外）13精選ppt（五）高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：1.符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 范圍；2.用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售

8、收入2億元以上的，為3%，銷售收入5000萬元至2億元的，為4%，銷售收入5000萬元以下的，為6%；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60以上；4.具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30以上，其中，研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)10以上。14精選ppt（六）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得的所得減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅 ：1.國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得； 2.外國銀行以優(yōu)惠利率向中國境內(nèi)銀行提供貸款或購買債券所取得的利息所得3.經(jīng)國務(wù)院批

9、準(zhǔn)的其他所得。15精選ppt（七）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的所得稅優(yōu)惠(1)深圳、廈門、珠海、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)，上海浦東新區(qū)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的內(nèi)聯(lián)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起兩免三減半。(2)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。【籌劃】P210，案例四16精選ppt第二節(jié) 企業(yè)所得稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率企業(yè)所得稅的計(jì)算間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額

10、每一年度的應(yīng)稅收入總額各項(xiàng)扣除以前年度虧損P20417精選ppt直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額每一年度的應(yīng)稅收入總額各項(xiàng)扣除以前年度虧損應(yīng)稅收入總額=收入總額一不征稅收入一免稅收入企業(yè)所得稅的計(jì)算18精選ppt應(yīng)稅收入：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 。收入包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其中不征稅的收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，其他。免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

11、從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非盈利組織的收入。19精選ppt企業(yè)所得稅的計(jì)算例直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額每一年度的應(yīng)稅收入總額各項(xiàng)扣除以前年度虧損準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目 準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目 20精選ppt準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用稅金：銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加。（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。損失：營業(yè)外支出、投資損失等。21精選ppt準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目借款利息支出 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用資本化的

12、借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，超過按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息的部分；企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金發(fā)生的借款費(fèi)用。準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息的部分；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。22精選ppt準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目借款利息支出 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，超過按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息的部分。準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類

13、、同期貸款利率計(jì)算的利息的部分；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。23精選ppt例某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤是30萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除了兩項(xiàng)利息支出，一項(xiàng)是銀行流動(dòng)資金借款200萬元，借期6個(gè)月，付息4.5萬元；另一項(xiàng)是向其他單位借款50萬元，借期是9個(gè)月，付息是2.25萬元，另外在財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中，還計(jì)入了工程借款利息5萬元，問：當(dāng)年企業(yè)所得稅是多少？銀行利率：4.5/20024.5向

14、其他單位借款稅法標(biāo)準(zhǔn)504.59/121.69（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.25-1.690.56（萬元）應(yīng)納稅額（30+0.56+5）258.89（萬元）24精選ppt工資、薪金支出 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 1.企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。 2.企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣

15、除。 3.企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。 4.企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除 5.企業(yè)實(shí)際繳納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。注：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。25精選ppt三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，在職工工資薪金總額 14（含）內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額 2（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教

16、育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額 2.5（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。Min扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際發(fā)放26精選ppt例：某市汽車制造企業(yè)2010年在冊(cè)職工850人；已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬元，職工福利費(fèi)175萬，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別為30萬和40萬，請(qǐng)計(jì)算工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：工資和職工福利費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)=125014%=175（萬元），實(shí)際扣除175萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0萬。稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=12502%=25（萬元），實(shí)際扣除30萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬。稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=12502.5%=31.25（萬元），實(shí)際扣除40萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8

17、.75萬。工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5+8.75=13.75（萬元）27精選ppt扣稅規(guī)定：在年度利潤總額的12%之內(nèi)允許稅前扣除。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)定義：納稅人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或縣級(jí)（含）以上人民政府及其部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)利潤=收入-成本-費(fèi)用-稅金損失28精選ppt業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣稅規(guī)定扣稅計(jì)算可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=min實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%,銷售（營業(yè)）收入的5 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 只能按實(shí)際發(fā)生額的60扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 29精選ppt一般規(guī)定：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支

18、出不超過年銷售(營業(yè))收入15的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。廣告費(fèi)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已經(jīng)取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30精選ppt特殊規(guī)定：對(duì)于化妝品、醫(yī)藥、飲料等制造行業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過年銷售(營業(yè))收入30的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)31精選ppt開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得

19、額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進(jìn)行攤銷。三新研發(fā)費(fèi)用扣稅規(guī)定扣稅計(jì)算可扣除的三新費(fèi)用=實(shí)際發(fā)生的三新費(fèi)用150%32精選ppt環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（可扣除）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除 ；融資租賃，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。33精選ppt有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用可扣除；按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無

20、形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。資產(chǎn)損失當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。34精選ppt其他項(xiàng)目會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等；違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)扣除。 （支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、滯納金不能

21、扣除 ）35精選ppt不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息公益性捐增以外的捐贈(zèng)支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出36精選ppt某境內(nèi)企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，2010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況為：（1）取得產(chǎn)品銷售收入總額900萬元，（2）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本540萬元，（3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用80萬元（其中含糧食白酒的廣告費(fèi)50萬元），管理費(fèi)用120萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬，未形成無形資產(chǎn)的三新研發(fā)費(fèi)用20萬），財(cái)務(wù)費(fèi)用40

22、萬元（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息3萬元），（4）應(yīng)繳納增值稅30萬元，其他銷售稅金70萬元，（5）營業(yè)外支出14萬元（其中含通過當(dāng)?shù)叵Ｍこ袒饡?huì)向某小學(xué)捐款10萬元，繳納稅收滯納金4萬元），（6）已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額128萬元，實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的職工福利費(fèi)20萬元，已按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定比例計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。37精選ppt（1）年度利潤總額=900-540-80-120-40-70-14=36萬（2）按規(guī)定可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10606，不得超過：90054.5，實(shí)際扣10，超標(biāo)5.5萬元，應(yīng)調(diào)增（3）按規(guī)定可扣除

23、的三新費(fèi)用2015030萬，實(shí)際扣除20萬，少扣10萬，應(yīng)調(diào)減（4）按規(guī)定可扣除的捐贈(zèng)額36124.32萬 實(shí)際扣除10萬，超5.68萬（5）按規(guī)定可扣除的廣告費(fèi)限額=90015135萬 實(shí)際扣50萬，未超標(biāo)準(zhǔn)（6）按規(guī)定可扣除的職工福利費(fèi)限額12814%=17.92萬 實(shí)際扣20萬，調(diào)增2.08萬（7）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 36+5.5-10+5.68+42.0843.26萬 2010年應(yīng)納所得稅43.262510.815萬38精選ppt 年度虧損的稅務(wù)處理規(guī)定 納稅人發(fā)生的年度虧損，可在5年內(nèi)稅前彌補(bǔ)。 這5年中無論盈虧均應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，先虧先補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。例：某內(nèi)資企業(yè)2003

24、年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：年度2003200420052006200720082009獲利-50 -10 51520-5 30該企業(yè)2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（30-10-5）20%=3（萬元）39精選ppt稅額扣除（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除（二）境外所得已納稅額扣除的計(jì)算 40精選ppt（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除扣稅規(guī)定當(dāng)雙方稅率相同時(shí)，投資方不再補(bǔ)稅。當(dāng)投資方稅率低于聯(lián)營方稅率時(shí)，投資方不再補(bǔ)稅，也不再退稅。當(dāng)投資方稅率高于聯(lián)營方稅率時(shí)，投資方應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅。41精選ppt（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除扣稅計(jì)算來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=分回的利潤額/(1-聯(lián)

25、營企業(yè)適用稅率)應(yīng)納稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=應(yīng)納稅所得稅額-稅收扣除額實(shí)際適用的稅率注：一般情況下與相等，但如果聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅款允許扣除。42精選ppt 2010年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2009年的稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？ 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=37（1-7.5%）（25%-15%）=4（萬元）43精選p

26、pt（二）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算扣稅規(guī)定限額扣除。納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄱愑?jì)算來源于某國境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額注意的關(guān)鍵問題： 第一，稅率一律用25%；第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤；如果是稅后利潤，不能直接用于公式計(jì)算，而需還原成稅前利潤再運(yùn)用公式，還原方法為：境外分回利潤（1-來源國公司所得稅稅率），或者是境外分回利潤+境外已納稅款。44精選ppt抵免應(yīng)用 如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。45精選ppt例某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。