08第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價

1、稗第八章 壩內(nèi)部控制及俺其測試與評昂價艾8.1.1翱內(nèi)部控制定癌義與內(nèi)部控瓣制目標(biāo)拌現(xiàn)代審計的氨重要特征是安：哎cpa耙在進行審計版時，首先要拔在研究與評疤價被審計單版位的內(nèi)部控斑制制度基礎(chǔ)巴上進行抽樣壩審計頒。 班（一）襖內(nèi)部控制的拔定義伴內(nèi)部控吧制，是指被罷審計單位為捌了保證業(yè)務(wù)八活動的有效罷進行，保護按資產(chǎn)的安全辦和完整，防拜止、發(fā)現(xiàn)、拜糾正錯誤與愛舞弊，保證敗會計資料的拌真實、合法、完整而制吧定和實施的熬政策與程序邦。拌-埃會計資料的絆環(huán)境1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。2.保證據(jù)有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

2、3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符昂（二）內(nèi)部安控制的目標(biāo)半（三）有關(guān)罷內(nèi)部控制的扳一般考慮管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。 案（1）管理拔當(dāng)局的責(zé)任扳。內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則； 合算內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； 非偶然因執(zhí)行人員因素而失效； 人員素質(zhì)因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 兩個或兩個以上不忠實的員工因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 執(zhí)行者因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性

3、質(zhì)的改變而削弱或失效。 時過境遷跋哀 叭（2）合理啊的保證哎案（3）固有癌的限制。盎會計報表審哎計總存在一按定的控制風(fēng)巴險，即審計拔風(fēng)險模型中扒的靶控制風(fēng)險始岸終應(yīng)大于零艾（四）內(nèi)部班控制與審計般的關(guān)系哎稗 骯CPA在進瓣行審計時，背首先要研究傲與評價被審捌計單位的內(nèi)搬部控制制度半。 啊背 愛CPA在罷執(zhí)行審計任罷務(wù)時，不論霸被審單位規(guī)跋模大小，都阿應(yīng)當(dāng)對相關(guān)靶的內(nèi)部控制岸制度進行充澳分的了解。案 柏哎 壩CPA應(yīng)斑根據(jù)其對被吧審計單位內(nèi)扳部控制制度拜的了解，確背定是否進行板控制測試以般及將要執(zhí)行礙的控制測試骯的性質(zhì)、時拜間和范圍。埃 擺百 艾對被審計骯單位內(nèi)部控愛制制度的了敖解和測試，藹并非

4、審計工佰作的全部內(nèi)扳容。 熬內(nèi)控好，評唉估矮控制風(fēng)險矮低，實測少擺；但決不能拌完全取消實伴測般。 埃8.1.2拜內(nèi)部控制要百素岸包括控敗制環(huán)境、會佰計系統(tǒng)和控扳制程序三要叭素：敗懊 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格 管理控制方法組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計董事會 人事政策和實務(wù)授權(quán)和分配責(zé)任的方法 外部影響 扳（一）控制愛環(huán)境矮皚確認(rèn)并記錄所有真實的交易-完整性和存在性及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?分類.表達與披露計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值-估價或分?jǐn)偞_定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g-估價或分?jǐn)?；發(fā)生在會計報表上適當(dāng)?shù)乇磉_交易和披露相

5、關(guān)事項-表達與披露內(nèi)部控制愛有效會計系瓣統(tǒng)的要求奧（二）會計案系統(tǒng)霸會計系統(tǒng)的芭核心霸 案-處昂理交易。交版易軌跡與審笆計軌跡柏（三）控制隘程序斑（岸重點吧了解）巴（背三）控制程伴序暗（胺重點拌了解）瓣?？刂瞥绦虬晔怯蔀榱撕习憷肀ＷC公司哀目標(biāo)的實現(xiàn)岸而建立的政礙策和程序組矮成的。敗控制程序包白括： 概念內(nèi)容及目的實務(wù)認(rèn)定交易授權(quán) 保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的一般授權(quán)和特別授權(quán)存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偮氊?zé)劃分 （核心）某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作。預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護、

6、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾詰{證與記錄控制 憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄 （2）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額（3）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用 指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄保證資產(chǎn)和記錄的安全實物防護措施存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾元毩⒒蓑炞C由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的

7、正確性人工計算稽核資產(chǎn)記錄的比較管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。 存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾园?.2.1翱研究和評價傲內(nèi)部控制的安步驟與業(yè)務(wù)昂循環(huán)及其分笆類盎研究和評價般內(nèi)部控制的把三個步驟背：爸 巴第一，了解稗企業(yè)的內(nèi)部岸控制情況，熬并作出相應(yīng)襖的記錄；按第二，實施隘控制測試程澳序，證實有按關(guān)內(nèi)部控制挨的設(shè)計和執(zhí)板行的效果；靶第三，評價矮內(nèi)部控制的哀強弱，即評暗價控制風(fēng)險瓣，確定在內(nèi)敗部控制薄弱鞍的領(lǐng)域擴展阿審計程序，拔降低審計風(fēng)扮險。 被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； 被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度 審計重要性 相關(guān)內(nèi)部控制類型 相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式 固有風(fēng)險的評估結(jié)果。俺8.2.2芭了解

8、內(nèi)部控矮制半（一）百了解內(nèi)部控佰制的注意事胺項耙 笆1班CPA所拌執(zhí)行的“穿叭行測試”的柏性質(zhì)、時間把和范圍，決昂定了其并不拜能為評價控澳制風(fēng)險處于疤低水平提供礙充分、適當(dāng)背的審計證據(jù)擺。 絆 稗2艾CPA了扳解內(nèi)控所執(zhí)挨行的程序的皚性質(zhì)、時間奧和范圍，主拔要取決于霸（二）懊了解內(nèi)部控版制的程序暗用什么昂方法邦了解內(nèi)控襖 方 法（程序）目 的（1）合理利用以往的審計經(jīng)驗； 了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的錯、漏報種類及其原因 連續(xù)審計中，上次審計后發(fā)生變化的部分向有關(guān)人員詢問（2）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件詢問管理當(dāng)局和其他人員得知錯、漏報是否在當(dāng)年得到改正解查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件對內(nèi)

9、部控制獲得足夠的了解，以便充分計劃審計工作（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 充分計劃審計工作了解內(nèi)控程序的設(shè)計和實際運用與否（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況控制是否已經(jīng)得到執(zhí)行（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。 確認(rèn)和觀察有關(guān)的控制政策和程序（1）被審計單位交易和事項的主要類別。 （2）各類主要交易和事項的發(fā)生過程（3）重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表帳目（4）重大交易和事項的會計處理過程擺（三）了解氨控制環(huán)境疤把 耙 了解吧程度：哎CPA應(yīng)當(dāng)巴充分了解控礙制環(huán)境，以擺評價被審計艾單位管理當(dāng)啊局對內(nèi)部控礙制及其重要疤性的態(tài)度、隘認(rèn)識和措施捌。 拔（

10、四）吧了解會計系斑統(tǒng)背拜 扒 了解程般度：瓣CPA通過案對其充分了奧解，應(yīng)能識啊別和理解以耙下事項：案霸（五）了解愛控制程序藹了解背控制程序邦的哀總要求半：哀CPA通過襖對其的充分八了解，應(yīng)能般夠合理制定吧出審計計劃百。吧在了解時，巴CPA應(yīng)著敗重考慮：扒 百交易授權(quán)佰 按職責(zé)劃分愛 懊憑證與記安錄控制骯 拔資產(chǎn)接觸骯與記錄使用岸癌 爸獨立稽核 內(nèi)部審計人員的獨立性； 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度白班 凹內(nèi)部審計工跋作結(jié)果的利拜用，應(yīng)考慮耙下列因熬素：扒（六）控制靶風(fēng)險的初步奧評價

11、。 頒 初步評價再評標(biāo)準(zhǔn)不同時間不同了解了內(nèi)部控制之后對控制風(fēng)險作初步評價完成控制測試之后立即評價評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯、漏報中的有效性的過程評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程。目的不同合理制定審計計劃CPA根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍依據(jù)的程序認(rèn)定層次針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進行的。會計報表認(rèn)定結(jié)論1.出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：企業(yè)內(nèi)部控制失效； 難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價； 注冊會計師不擬進行

12、控制測試。 2.對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報； 注冊會計師擬進行控制測試。1.注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。2.注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)； （2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。對評價的記錄（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水

13、平時，還必須記錄評價的依據(jù)相同條件拌8.2.3奧記錄對內(nèi)部稗控制的了解皚和對控制風(fēng)盎險的初步評稗價礙（一）艾在工作底稿百中記錄對內(nèi)鞍部控制的評巴價的基本要按求：叭（1）翱當(dāng)控制風(fēng)險鞍評價為最高襖水平時，只啊需記錄這一案評價結(jié)論； （2）當(dāng)按控制風(fēng)險評挨價低于最高昂水平時，還俺必須記錄評辦價的依據(jù)。扮 哀（二）盎內(nèi)部控制調(diào)把查的記錄方愛法：霸調(diào)查表、文般字表述、流哎程圖翱8.3.1矮8.3.哀8內(nèi)部控制笆測試（控制靶測試）礙一、運用初扳步審計策略邦的步驟辦（一）主要跋證實法的運捌用步驟（多壩做少做的問矮題） -霸-扒先弄清內(nèi)部岸控制是否可耙以以來，再板確定審計策傲略拜（二）較低巴的控制風(fēng)險澳估計

14、水平法阿運用的步驟半（一定要做壩）-吧-條按件：準(zhǔn)備信癌賴內(nèi)部控制挨、收入大于霸成本1相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，并未有效運行； 3控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量扳（三）不做隘內(nèi)部控制測班試：奧不存在、不哀執(zhí)行、不合奧算罷二、跋控制測試的板概念板-稗-扳為了確定內(nèi)笆部控制制度板的設(shè)計和執(zhí)艾行是否有效埃而實施的審吧計程序俺半注意：辦進行翱控制測試哀必要和經(jīng)濟啊的前提條件唉：昂準(zhǔn)備信賴內(nèi)扒控柏并且般合算控制是怎樣應(yīng)用的？是否在年度中一貫應(yīng)用？由誰來應(yīng)用？吧2控制測百試的基本對百象拔版 埃（1）控制挨設(shè)計測試-跋-設(shè)計是耙否合理皚稗 搬（2）控制百執(zhí)

15、行測試-巴-運行是哎否有效澳懊 唉（3）測試罷某項控制執(zhí)般行的有效性白，應(yīng)著重查哎清的問題跋 絆 埃（壩4）注意事版項：凹注意多選扒題傲 唉 班 拜 奧 可能對岸主要交易種疤類的有關(guān)控扮制進行控制暗測試； 皚擺 般 扳 鞍 可能氨對某賬戶的奧有關(guān)控制進皚行控制測試盎； 昂辦 愛 扒 吧 但并昂不是對所有懊的控制都要隘加以測試；翱 暗 拌 佰 隘 頒 只應(yīng)對安那些有助于拔防止或發(fā)現(xiàn)挨和糾正會計敖報表認(rèn)定產(chǎn)胺生重大錯報拌或漏報的控奧制執(zhí)行測試傲。熬三、控制測鞍試的種類：礙CPA可在板審計計劃期搬間和期中工哀作實施皚期間執(zhí)行拔控制測試。八在主要證實安法下哎可能執(zhí)行巴“同步控制靶測試”及“板追加控制測

16、鞍試”，阿在較低的控扒制風(fēng)險估計哀水平法下，矮必須執(zhí)行翱“計劃控制拜測試”。板 時間必要性結(jié)果目的同步控制測試在CPA取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試。不是必需的，有選擇地執(zhí)行的。通過測試取得的證據(jù)，只能使CPA評價控制風(fēng)險的略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。追加控制測試在外勤工作中執(zhí)行如不劃算或不能降低控制風(fēng)險的估計水平，沒有必要執(zhí)行進一步降低CPA對控制風(fēng)險的估計水平。CPA執(zhí)行之前，必須考符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持降低控制風(fēng)險計劃控制測試也在外勤執(zhí)行在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行通過計劃控制測試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中

17、或低為了支持CPA計劃的實質(zhì)性測試水平。雙重目的測試這種測試在外勤工作中期中執(zhí)行在較低的控制風(fēng)險水平法下執(zhí)行 合算，應(yīng)謹(jǐn)慎地評價所取得的證據(jù)。小心謹(jǐn)慎設(shè)計測試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報表中的重要錯報或漏報這兩個方面的證據(jù)哀同步的、追懊加的：主要八證實法下，爸了解內(nèi)部控稗制的同時順藹便做內(nèi)部控百制測試哎計劃的：準(zhǔn)百備依賴內(nèi)部芭控制而進一把步降低控制白風(fēng)險啊四、控制測般試的性質(zhì)（俺方法）：挨1愛、檢查交易按和事項的憑絆證絆2盎、詢問并實隘地觀察未留背下審計軌跡凹的內(nèi)部控制埃的運行情況證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性； 以前年度審計中所評價的特定內(nèi)控； 所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程

18、度 用來作這些評價的控制測試的結(jié)果； 執(zhí)行控制測試的時間間隔的長短； 政策和程序有無重大變化。 擺3疤、重新執(zhí)行瓣相關(guān)內(nèi)部控半制程序佰五、控制測絆試的范圍耙充分性埃 瓣 皚 哀 罷 隘 疤 疤恰當(dāng)性絆理論上：范頒圍越大、證艾據(jù)越充分搬實際中：范板圍不是越大昂越好，經(jīng)濟壩原則 敗 熬注意以前年霸度半原則：受控擺制風(fēng)險估計爸水平的影響芭 挨 邦 艾審計證據(jù)對百本年度的影懊響（1）期中審計控制測試的結(jié)論； （2）期中審計后剩余期間的長短； （3）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況； （4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額； （5）擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。 罷六、控制測邦試的時間八（笆166靶頁）

19、挨后半期的中吧間（礙10.11擺月份）懊若期中審計艾已進行控制昂測試，應(yīng)當(dāng)板考慮以下因半素愛 八七、控制測埃試中利用內(nèi)叭部審計人員扮的工作（1）定期同內(nèi)部審計人員會談（2）復(fù)核他們的工作計劃表（3）取得內(nèi)部審計人員的審計工作底稿（4）復(fù)核內(nèi)部審計報告。案1CPA氨應(yīng)做好以下絆工作（1）內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)； （2）審計方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù) （4）相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。辦（一） 吧協(xié)調(diào)皚吧 稗 搬 瓣 柏 靶 懊2CPA安應(yīng)測試內(nèi)部爸審計人員的艾工作耙以弄清的問皚題1考慮內(nèi)審

20、勝任能力和客觀性； 2明確告訴內(nèi)審人員其所負(fù)責(zé)任和執(zhí)行程序的目標(biāo) 3要求應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)重大會計審計問題，提請注師注意俺（二）直安接支持注半意做好以下骯工作 扮 耙八、雙重目般的測試般（控制性測絆試和實質(zhì)性瓣測試同時做礙，普遍采用跋）叭8.4內(nèi)部捌控制評價的襖概念、過程柏、記錄及其隘影響拔 （1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)； （2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。岸二、控制風(fēng)盎險評價的過百程結(jié)合初癌評、再評、隘終評學(xué)習(xí)斑1將俺控制風(fēng)險評疤價為高水平奧，意味著內(nèi)罷部控制不能辦及時防止或頒者發(fā)現(xiàn)和糾挨正某項認(rèn)定般中的錯報或半漏報的可能案性很大。盎如果很多認(rèn)笆定或者所有扮的認(rèn)定的控辦制風(fēng)險，都邦被評價為

21、高絆水平，那么稗CPA就要澳研究擺是否背對被審計單敗位會計報表把進行審計。擺 把捌2CPA頒只有在確認(rèn)斑以下事項的愛情況下，才矮能將控制風(fēng)擺險評價為高氨水平：敗按（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟藹3CPA佰只有在確認(rèn)稗以下事項的艾情況下，才瓣能將控制風(fēng)挨險評價為低扳水平：巴 必須以了解和符測的證據(jù)為依據(jù)；充分運用專業(yè)判斷； 必須注意內(nèi)控的三要素對某項特定會計報表認(rèn)定的相互影響阿5控制風(fēng)鞍險的評價步叭驟皚佰 捌 罷CPA在對隘某項認(rèn)定的隘控制風(fēng)險進霸行評價時，伴必須遵循以懊下5步驟：邦伴 熬 八 隘 佰（1）確認(rèn)搬該項認(rèn)定可

22、搬能發(fā)生哪些矮潛在的錯報疤或漏報； 凹班 癌 半 般 半（2）確認(rèn)斑哪些控制可以防止或者跋發(fā)現(xiàn)和更正敗這些錯報或擺漏報； 白巴 鞍 扒 辦 暗（3）執(zhí)行拜控制測試，俺獲取這些控靶制是否設(shè)計扳適當(dāng)和有效俺執(zhí)行的證據(jù)隘（壩在控制風(fēng)險笆評價為高水爸平時，此步礙省去）鞍耙 暗 稗 叭 礙（4）評價拔所獲得的證翱據(jù)； 背挨 安 拌 斑（5）評價該項認(rèn)定的扮控制風(fēng)險。皚 哎 6扒評價時間：跋在取得對內(nèi)笆控的了解和擺執(zhí)行了計劃班的或追加的背控制測試之拔后立即評價案。 案 爸7評價注阿意事項：稗 扒 CR評價實質(zhì)性測試對審計測試的影響審計證據(jù)太低不足無效果；后怕過少太高過多無效率；不經(jīng)濟；后悔過多靶8CR對頒

23、控制風(fēng)險的安評價對審計奧工作的影響壩： 埃四、評價結(jié)扮果對實質(zhì)性伴測試的影響隘控制風(fēng)昂險、固有風(fēng)傲險與檢查風(fēng)凹險構(gòu)成整個跋審計風(fēng)險的爸三要素，其頒相互關(guān)系可安用下列等式捌表示：愛審襖計風(fēng)險=固扳有風(fēng)險控敗制風(fēng)險檢佰查風(fēng)險皚上式表八明，CPA襖在合理運用扒專業(yè)判斷考絆慮有關(guān)事項扳、評估出固扳有風(fēng)險，以擺及了解與測隘試內(nèi)部控制捌、評價出控稗制風(fēng)險后，翱只有通過控翱制檢查風(fēng)險疤，才能降低盎審計風(fēng)險至氨可接受水平笆。而要控制按檢查風(fēng)險至擺可接受水平伴，只有增強拜實質(zhì)性測試笆的有效性。拌 翱1評唉價內(nèi)部控制艾為高信賴程藹度。 信賴巴程度與控制唉風(fēng)險成反比斑。 埃霸 八 礙 案 啊即控制風(fēng)險鞍較低，就可敖以執(zhí)行越有岸限的實質(zhì)性靶測試。 搬2評辦價內(nèi)部控制頒為低信賴程案度。 擺霸 扳 絆 稗 八即控制風(fēng)辦險較高，只奧有依靠執(zhí)行捌更多的實質(zhì)胺性測試，才扮能控制檢查襖風(fēng)險處于低八水平，案進而控制審佰計風(fēng)險處于凹低水平，才靶能保證審計拔的質(zhì)量。 扮3艾小規(guī)模企業(yè)稗的內(nèi)部控制拜通常比較薄白弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)頒險較高，頒CPA應(yīng)主拌要或全部依礙賴實質(zhì)性測埃試程序獲取懊審計證據(jù)，熬以將檢查風(fēng)背險降低至可跋接受的水平鞍。 佰8.5敖管理建議書拔含義：扳指CPA針辦對審計過程把中注意到的邦、可能導(dǎo)致盎被審計單位頒會計報表