CKONG_ERP10 生產(chǎn)成本管理課件

1、MRPII/ERP原理與應(yīng)用清華大學(xué)出版社2002.10第10章 MRP/ERP原理:生產(chǎn)成本管理 10.1 成本管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)企業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入成本費(fèi)用。 表10-1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別 對(duì) 比 項(xiàng)財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)管 理 會(huì) 計(jì)服務(wù)對(duì)象向外界(政府、股東)提供信息向企業(yè)內(nèi)部人員提供信息范圍目的生成企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表，高度綜合、真實(shí)、但詳細(xì)程度不能完全滿足決策需要生成部分的或有特定目的的財(cái)務(wù)報(bào)表，綜合或詳細(xì)程度可依計(jì)劃、控制與決策之需要而定時(shí)間性提供規(guī)定時(shí)期的信息(如年、季、月)，報(bào)告已發(fā)生的情況提供信息的時(shí)間范圍有伸縮性(如從幾小時(shí)到數(shù)年)，包括歷史信息和預(yù)見(jiàn)信

2、息約束遵照外部強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則、方法和程序無(wú)強(qiáng)制和約束，以滿足成本效益分析要求為準(zhǔn)10.2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 按照成本核算主體的不同，可分為分批成本制、分步成本制。分批成本制是以可以辨別的每一個(gè)批次作為成本歸集和核算的對(duì)象，分步成本制的成本對(duì)象是大量相近產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程。下面以分批制為例對(duì)MRP/ERP中生產(chǎn)成本計(jì)算方法進(jìn)行介紹。MRP /ERP中生產(chǎn)成本是以滾動(dòng)計(jì)算法(Cost Roll-up)逐層由底向上累計(jì)，從而得出最終產(chǎn)品生產(chǎn)成本的。應(yīng)用這種計(jì)算法時(shí)，要用到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有：物料消耗定額(來(lái)自產(chǎn)品結(jié)構(gòu)圖與BOM)、采購(gòu)成本(來(lái)自物料主文件)、各種小時(shí)費(fèi)率(來(lái)自工作中心文件)以及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間(

3、來(lái)自工藝路線文件)等。 10.2.1 產(chǎn)品成本構(gòu)成 圖10-1 成本分類與構(gòu)成 10.2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本體系 標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)條件下所應(yīng)達(dá)到的“目標(biāo)成本”。它在生產(chǎn)開(kāi)始以前，預(yù)先確定每一單位產(chǎn)品所需耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，作為核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；然后根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)與實(shí)際成本相比較，分析成本的超支和節(jié)約，以加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本控制。 標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)基準(zhǔn)點(diǎn)，它公平地體現(xiàn)了在預(yù)計(jì)產(chǎn)出數(shù)量范圍內(nèi)生產(chǎn)某產(chǎn)品的成本。因此，庫(kù)存中的物料被認(rèn)為是按標(biāo)準(zhǔn)成本儲(chǔ)存的資產(chǎn)。具有相同零件號(hào)的每一種物料均被認(rèn)為具有相同價(jià)值，這與先進(jìn)先出(FIFO)或后進(jìn)先出(LIFO

4、)正相反，后者則根據(jù)采購(gòu)某物料的實(shí)際用費(fèi)，認(rèn)為同一種物料具有不同的成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，超出標(biāo)準(zhǔn)成本的部分一般是費(fèi)用，計(jì)為逆差。同樣，低于標(biāo)準(zhǔn)成本的部分則計(jì)為貸方，是順差。按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的銷(xiāo)售成本加上成本差異等于實(shí)際成本。 使用標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本的日常核算所施行的成本制度，一般具有以下兩個(gè)特點(diǎn)。 記入這些賬戶的數(shù)額都按直接材料(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)、直接人工(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格即標(biāo)準(zhǔn)工資率乘標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是按它們的實(shí)際成本入賬。 實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的任何差數(shù)另用“差異”賬戶予以歸集，供作研究可能的補(bǔ)救措施之用。 由于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的應(yīng)用在會(huì)計(jì)記錄中反映出預(yù)計(jì)成本和實(shí)際成本的差額，以

5、便通過(guò)差異數(shù)據(jù)的研究，找出預(yù)計(jì)和業(yè)績(jī)的差異原因。差異分析主要有材料差異，它是由采購(gòu)運(yùn)輸?shù)仍蛩鸬?；人工差異，它是由工資變動(dòng)、加班加點(diǎn)等原因所引起的；制造費(fèi)用，它是由季節(jié)變化等原因所引起的。以上內(nèi)容可以通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告來(lái)表達(dá)。 在會(huì)計(jì)記錄中使用標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異的制度，稱為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”。這種成本制度可以用于分批成本計(jì)算和分步成本計(jì)算。 10.2.3 產(chǎn)品成本計(jì)算1. 基本數(shù)據(jù) 在MRP基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中介紹的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)圖和物料清單中物料之間的數(shù)量關(guān)系(包含材料消耗定額)，物料主文件中記錄的采購(gòu)成本、工作中心文件中的各種小時(shí)費(fèi)率，工藝路線文件中的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間等，都是計(jì)算產(chǎn)品成本的基本數(shù)據(jù)，而完工報(bào)告、入庫(kù)報(bào)

6、告的數(shù)據(jù)又是計(jì)算實(shí)際成本的依據(jù)。這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是成本準(zhǔn)確性的保證。只有有了準(zhǔn)確的成本才能說(shuō)清楚各種產(chǎn)品的獲利性，才能說(shuō)清企業(yè)的盈虧和利潤(rùn)。 這些數(shù)據(jù)有一些是數(shù)量性數(shù)據(jù)，如標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間、材料定額，還有一些是價(jià)格性數(shù)據(jù)，如小時(shí)費(fèi)率、采購(gòu)價(jià)格。這樣劃分有利于計(jì)算和分析。這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是成本核算準(zhǔn)確性的前提。2. 計(jì)算方法 MRP成本計(jì)算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過(guò)程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開(kāi)始，從低層向高層逐層累計(jì)。成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過(guò)程同步，隨著生產(chǎn)制造過(guò)程的進(jìn)行，在材料、計(jì)劃生產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的同時(shí)，成本信息也隨之產(chǎn)生，使得在計(jì)劃、控制物流的同時(shí)，也控

7、制了資金流，做到了物流、信息流和資金流的統(tǒng)一。 采用滾加法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，滾加的結(jié)構(gòu)和依據(jù)就是產(chǎn)品的物料清單。在物料清單中，處于各個(gè)不同層次物料項(xiàng)目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計(jì)的成本。 在一個(gè)典型的產(chǎn)品物料清單中，最底層的物料項(xiàng)目都是外購(gòu)件，即原材料或標(biāo)準(zhǔn)件，它的材料費(fèi)(采購(gòu)件費(fèi))和采購(gòu)間接費(fèi)(采購(gòu)部門(mén)的管理費(fèi)、運(yùn)輸及保管費(fèi)等)之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)。其中：采購(gòu)間接費(fèi)=采購(gòu)件費(fèi)采購(gòu)間接費(fèi)率 此時(shí)尚未發(fā)生加工成本。進(jìn)入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費(fèi)和間接費(fèi)，它們的計(jì)算公式如下： 直接人工費(fèi)人工費(fèi)率工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件) 間接費(fèi)分配間接費(fèi)

8、率工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件) 這里的間接費(fèi)包括可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi)，它們可有不同的費(fèi)率，但計(jì)算公式相同。 直接人工費(fèi)和間接費(fèi)之和稱為加工成本，是物料項(xiàng)目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項(xiàng)成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項(xiàng)目成本。 如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計(jì)成本兩部分組成，如圖10-2 產(chǎn)品成本滾動(dòng)計(jì)算法 MRP系統(tǒng)把加工單和采購(gòu)單看成是一個(gè)財(cái)務(wù)實(shí)體(financial entity)，成本是在執(zhí)行車(chē)間作業(yè)或采購(gòu)作業(yè)的過(guò)程中發(fā)生的。系統(tǒng)把產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中各層次物料的成本，按低層累計(jì)和本層發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和間接

9、費(fèi)，以及其合計(jì)值分別列出，用成本物料單(cost BOM)的報(bào)表形式表示。表10-2是簡(jiǎn)化了的電子掛鐘的成本物料單。一個(gè)完整的成本物料單還應(yīng)詳細(xì)列出每種物料的本層增量成本和低層累計(jì)成本。 3. 間接費(fèi)分?jǐn)?間接費(fèi)是不能明確地分清用于哪項(xiàng)具體物料的費(fèi)用，與直接人工費(fèi)和直接材料費(fèi)不同， 它不是隨著工票或各種憑證按物料項(xiàng)目記錄的。因此，必須把間接費(fèi)分?jǐn)偟矫總€(gè)物料項(xiàng)目的成本上去。 由于間接費(fèi)是定期結(jié)算的，所以在進(jìn)行成本核算時(shí)，間接費(fèi)的計(jì)算和分?jǐn)偠加心撤N程度的滯后。為了避免這種情況，使得在成本滾加的過(guò)程中，間接費(fèi)的計(jì)算能和直接費(fèi)的計(jì)算同步進(jìn)行，應(yīng)事先指定間接費(fèi)率，其中包括固定間接費(fèi)和可變間接費(fèi)的費(fèi)率，然

10、后再計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)的可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi)。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革后采用制造成本法，間接費(fèi)只算到車(chē)間一級(jí)，不再把企業(yè)管理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本。由于加工成本是在工作中心上發(fā)生的，間接費(fèi)要分配到工作中心。間接費(fèi)分配(overhead apportionment或allocation)一般按以下步驟進(jìn)行。(1) 預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量、效率和能力水平，結(jié)合間接費(fèi)類型確定分配依據(jù)。(2) 將輔助生產(chǎn)部門(mén)(如鍋爐房、各種動(dòng)力站、工具及機(jī)修車(chē)間等)的間接費(fèi)分配給各生產(chǎn)部門(mén)(如各生產(chǎn)車(chē)間)。不同類型的間接費(fèi)要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目劃分的要求分為若干成本集(cost pool)，不同成本集分配的依據(jù)是不同的。(3) 計(jì)算工

11、作中心的間接費(fèi)率(overhead rate、burden factor或absorption rate)，也稱間接費(fèi)分配系數(shù)或分配率。分配到生產(chǎn)部門(mén)的間接費(fèi)還要再進(jìn)一步分配到工作中心，分配之前也先要確定工作中心的能力利用水平(capacity level或activity level)，一般用正常生產(chǎn)條件下的能力小時(shí)數(shù)表示。間接費(fèi)率是在一定的產(chǎn)量規(guī)模、效率和能力水平的條件下預(yù)先設(shè)定的，因而帶有相當(dāng)大的人為因素，條件有了變化或出現(xiàn)較大的間接費(fèi)差異時(shí)要隨時(shí)注意修訂。間接費(fèi)率的計(jì)算公式如下：10.3 作業(yè)基準(zhǔn)成本法 傳統(tǒng)的間接費(fèi)分配是以工時(shí)或臺(tái)時(shí)為基推的，或者說(shuō)是以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中

12、間接費(fèi)比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計(jì)算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國(guó)內(nèi)外企業(yè)的注意。 80年代末，由美國(guó)庫(kù)珀(R. Cooper)與卡普蘭(R. S. Kaplan)提出的作業(yè)基準(zhǔn)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法或作業(yè)成本法，注意區(qū)別于庫(kù)存ABC分類法)能夠微觀分析和控制供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以適應(yīng)新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時(shí)間和創(chuàng)新為著眼點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品形成過(guò)程的價(jià)值鏈的分析，盡量消除對(duì)產(chǎn)品而言無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)，來(lái)達(dá)到降低浪費(fèi)的目標(biāo)。 作業(yè)基準(zhǔn)成本法按照各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的多少把

13、成本費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，再按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，通過(guò)這樣的微觀分析和詳細(xì)分配，使得計(jì)算的成本更真實(shí)地反映產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)特征。具體說(shuō)來(lái)，ABC法認(rèn)為，作業(yè)會(huì)造成資源的消耗，產(chǎn)品的形成又會(huì)“消耗”一系列的作業(yè)。也就是說(shuō)，作業(yè)一旦發(fā)生，就會(huì)觸發(fā)相應(yīng)資源的耗用，造成了賬目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過(guò)后，才能歷經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、分銷(xiāo)從而滿足客戶的最終需求。這里的作業(yè)，包括建立與供應(yīng)商的關(guān)系，采購(gòu)，入庫(kù)，支付應(yīng)付款，安裝調(diào)整設(shè)備，對(duì)設(shè)備進(jìn)行操作，安排工作流，更新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，接受客戶的訂單等等活動(dòng)，貫穿在企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈中。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時(shí)，可以根據(jù)帕雷托原則(即80/20原則)

14、，選擇對(duì)本企業(yè)重要度高的作業(yè)列入ABC法的范圍。 圖10-3 作業(yè)基準(zhǔn)成本法的運(yùn)作流程 作業(yè)成本制實(shí)際是分批成本制的發(fā)展，它打破了傳統(tǒng)的分批成本制以單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用所造成的成本扭曲失真，以微觀分析的方式參與企業(yè)內(nèi)部控制，它的成本對(duì)象是作業(yè)。ABC法以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)，選擇工作中心的作業(yè)成本項(xiàng)目，確定引起成本、費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生的成本動(dòng)因(Cost driver)，依據(jù)成本中心或作業(yè)成本集(activity cost pool)的成本率(cost driver rate)，在產(chǎn)品成本歸納模型的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)基準(zhǔn)成本法的運(yùn)作流程見(jiàn)圖10-3。下面以物料搬運(yùn)來(lái)說(shuō)明ABC法的步驟：(1)

15、定義用ABC法計(jì)算的作業(yè)。如用叉車(chē)把物料自庫(kù)房運(yùn)至工作地。(2) 確定作業(yè)的成本發(fā)生因素，如搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)重量及其單位費(fèi)用，如每搬運(yùn)一次或搬運(yùn)單位重量的平均費(fèi)用。確定成本發(fā)生因素要經(jīng)過(guò)試算，計(jì)算結(jié)果必須合理。(3) 確定發(fā)生作業(yè)成本的成本中心或作業(yè)成本集。本例歸入“搬運(yùn)”間接費(fèi)成本集。(4) 測(cè)算每個(gè)產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)量。用搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)重量，乘以作業(yè)量，再乘以單位費(fèi)用得出的總費(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品成本的變動(dòng)間接費(fèi)中。 圖10-4 傳統(tǒng)間接費(fèi)分配與ABC法 例10-1 XYZ公司加工生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，同時(shí)在同一加工車(chē)間進(jìn)行制造，已知A、B兩種產(chǎn)品占用的直接人工工時(shí)分別為2.5和2，直接材料費(fèi)用為36和3

16、0。人工費(fèi)工時(shí)費(fèi)率為7，按工時(shí)單位制造費(fèi)用分配率為18。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程如表10-4所示。 表10-4 傳統(tǒng)成本法核算過(guò)程 核算A產(chǎn)品B產(chǎn)品說(shuō)明直接人工工時(shí)(1)2.52直接人工費(fèi)用(2)17.514工時(shí)費(fèi)率為7 直接材料費(fèi)用(3)3630單位制造費(fèi)用分配率(4)1818按工時(shí)單位制造費(fèi)用(5)4536(5)=(1)(4)單位成本(6)98.580(6)=(2)+(3)+(5)產(chǎn)量(7)4 00020 000制造費(fèi)用(8)18 00072 000(8)=(7)(5)制造費(fèi)用占%(9)20%80%總成本(10)394 0001 600 000(10)=(7)(6)，合計(jì)1 994 000作業(yè)

17、作業(yè)成本(1)成本率(2)作業(yè)量(3)=(1)/(2)A耗用作業(yè)量(4)A分配作業(yè)成本(5)=(4)(2)B耗用作業(yè)量(6)B分配作業(yè)成本(7)=(6)(2)機(jī)器調(diào)整255 000515 0003 000153 0002 000102 000工單處理81 00013560020027 00040054 000機(jī)器加工314 0007.8540 00012 00094 20028 000219 800質(zhì)量檢驗(yàn)160 000208 0005 000100 0003 00060 000物料儲(chǔ)運(yùn)90 00012075015018 00060072 000合計(jì)900 000392 200507 800說(shuō)

18、明(1)=(5)+(7)(3)=(4)+(6)392 200507 800表10-5 ABC成本法費(fèi)用核算過(guò)程 表10-6 ABC成本法成本核算核算A產(chǎn)品B產(chǎn)品說(shuō)明制造費(fèi)用(1)392 200507 800900 000制造費(fèi)用占%(2)44%56%產(chǎn)量(3)4 00020 000單位制造費(fèi)用(4)98.0525.39(4)=(1)/(3)直接人工費(fèi)用(5)17.514直接材料費(fèi)用(6)3630單位成本(7)151.5569.39(7)=(4)+(5)+(6)(傳統(tǒng)方法下的成本)98.580總成本(8)606 2001 387 800(8)=(3)(7),合計(jì)1 994 000ABC成本法則從

19、微觀上對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)分，按產(chǎn)品加工中的單位作業(yè)步驟分?jǐn)偅@樣歸結(jié)核算出各產(chǎn)品成本就較真實(shí)地反映產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)。企業(yè)中發(fā)生的各種作業(yè)可以分為兩種：增值作業(yè)和無(wú)效作業(yè)。區(qū)分兩者有一個(gè)簡(jiǎn)單的準(zhǔn)則：如果客戶愿意為某項(xiàng)作業(yè)的發(fā)生而追加付款，那么這就是增值作業(yè)。ABC法通過(guò)把成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)，從而令那些不增加產(chǎn)品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業(yè)暴露出來(lái)，再進(jìn)一步把它們列入到降低成本和消除浪費(fèi)的對(duì)象范圍之內(nèi)。從這一點(diǎn)看，ABC法和JIT的思想是有相通之處的。 應(yīng)用ABC法所得到的收益體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 企業(yè)中增長(zhǎng)最快而又最不容易覺(jué)察的成本往往就是“期間費(fèi)用”。ABC法改原來(lái)籠統(tǒng)過(guò)賬的處理為逐項(xiàng)追究的分

20、析，有效地控制了隱性成本的膨脹。 作業(yè)成本法按照精益生產(chǎn)的思想追溯到包括原料采購(gòu)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，并可把質(zhì)量、時(shí)間納入到成本體系核算中，從而更能適應(yīng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。 采用ABC成本體系進(jìn)行例外管理，財(cái)務(wù)人員將有更多的時(shí)間用于管理分析，極大地提高了管理效能。 ABC法把企業(yè)運(yùn)作流程映像到產(chǎn)品成本中來(lái)，使得產(chǎn)品成本反映了更多的信息，能及時(shí)把企業(yè)管理中種種潛伏問(wèn)題暴露出來(lái)，改善企業(yè)管理。 以ABC法核算成本為依據(jù)，ERP軟件能實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)格、利潤(rùn)、銷(xiāo)售額的綜合模擬的功能，為準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)決策(如自制/外購(gòu)、定價(jià)等)提供有力的支持。 上起“增利減耗”的宏觀目標(biāo)，下至如車(chē)間內(nèi)物品搬運(yùn)路線之類的具體作業(yè)操作

21、，ABC法促成了宏觀與微觀兩極之間的貫通。 以下情況的時(shí)候應(yīng)該考慮使用作業(yè)成本制： 管理人員、銷(xiāo)售人員在定價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)對(duì)成本信息提出了質(zhì)疑。例如，不同等級(jí)的產(chǎn)品的費(fèi)用按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分配的合理性。 產(chǎn)品的產(chǎn)量、批量或者復(fù)雜性有較大的差異。傳統(tǒng)的分批制通常會(huì)讓批量大的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)更多的費(fèi)用。 部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算差異表現(xiàn)為有利預(yù)算差異，但成品率、提前期指標(biāo)并未得到明顯改善。 能夠投入與產(chǎn)品復(fù)雜性相應(yīng)的資金，一般需要選擇購(gòu)建ERP管理軟件。 作業(yè)成本法常用于庫(kù)存成本的計(jì)算、產(chǎn)品成本的計(jì)算、維護(hù)成本的計(jì)算以及服務(wù)成本的計(jì)算。建立作業(yè)成本制并非是一個(gè)一蹴而就的過(guò)程，可以根據(jù)實(shí)際情況分步實(shí)施(如重要的工作中心或者

22、車(chē)間先實(shí)施)，MRP/ERP軟件將會(huì)提供修正的機(jī)制，逐步完善作業(yè)成本制。 10.4 成本差異分析 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異稱為成本差異。成本差異分析是一種例外管理方法(management by exception)，也即重點(diǎn)管理法，它把管理人員的精力有重點(diǎn)地放在差異較大的問(wèn)題上。成本差異分析是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。 實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的差異稱為有利差異(favorable variance)，即成本節(jié)約，用負(fù)數(shù)表示；反之，稱為不利差異(unfavorable variance或adverse variance)，即成本超支，用正數(shù)表示。各種差異都要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。不論差異是正值還是負(fù)值，

23、只要超過(guò)了規(guī)定的允差，都應(yīng)進(jìn)行差異分析。有時(shí)出現(xiàn)負(fù)值不一定是好事，因?yàn)樵谀稠?xiàng)差異上出現(xiàn)負(fù)值可能導(dǎo)致另一項(xiàng)差異出現(xiàn)更大的正值。 在MRP系統(tǒng)生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)領(lǐng)料報(bào)告自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原料成本；通過(guò)加工報(bào)告，將依據(jù)設(shè)定的成本率和成本動(dòng)因，結(jié)轉(zhuǎn)其他操作類成本項(xiàng)目；通過(guò)接收?qǐng)?bào)告、原料費(fèi)用、加工費(fèi)用和訂單費(fèi)用將結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)產(chǎn)品的庫(kù)存成本。若產(chǎn)品的庫(kù)存成本采用標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)際的費(fèi)用消耗與理想產(chǎn)品成本之間的差異將自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到差異科目。 在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本差異類目分得比較細(xì)，這對(duì)分析和控制成本是非常必要的。成本差異也必然從成本的構(gòu)成要素里去分析。表10-7表達(dá)了成本差異的分析過(guò)程。 1. 直接材料成本差異材料成本差

24、異包括價(jià)差和量差兩方面。造成價(jià)差的原因如采購(gòu)價(jià)格變化、運(yùn)輸費(fèi)用增加、材料代用或變更、自制件改為外購(gòu)件(或反之)等。造成量差的原因有報(bào)廢或損耗、材料利用率變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等。 2. 直接人工成本差異直接人工成本差異可分為以下幾種類型： 工資率差異。這是一種價(jià)差，一般是由于工作中心的工人等級(jí)或工資變化造成的。 停工差異。一般是由于設(shè)備故障、停電停水、物料短缺或任務(wù)不足等原因造成的。工人雖然出勤但無(wú)工作可做，在工票上填寫(xiě)停工時(shí)間，但企業(yè)仍需按出勤來(lái)支付工資。 效率差異。一般是由于工作效率、加工工藝或投料批量變動(dòng)等原因造成的，是一種量差。 3. 變動(dòng)間接費(fèi)差異間接費(fèi)是一種期間成本，為了便于計(jì)算成本實(shí)

25、時(shí)分配，采用了間接費(fèi)率的做法。這種方法是帶有人為因素的，往往同實(shí)際情況有較大出入，需要積累經(jīng)驗(yàn)使間接費(fèi)率逐漸逼近實(shí)際。變動(dòng)間接費(fèi)有兩類差異： 開(kāi)支差異，也稱支出差異或費(fèi)用差異。這是由于間接費(fèi)率的差異造成的，是一種價(jià)差。 效率差異。效率差異的概念同直接人工成本差異中的效率差異類似，當(dāng)完成產(chǎn)出所耗用的工時(shí)有了變化，如果間接費(fèi)率是基于人工費(fèi)的，必然反映在間接費(fèi)上，是一種量差。 4. 固定間接費(fèi)差異 固定間接費(fèi)差異除開(kāi)支差異和效率差異外，還有一項(xiàng)能力差異。 固定間接費(fèi)從其成本性態(tài)來(lái)講與產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，也是一種人為使之建立的聯(lián)系。固定間接費(fèi)率是由事先預(yù)計(jì)的固定間接費(fèi)和預(yù)計(jì)的工時(shí)估算出來(lái)的。預(yù)計(jì)工時(shí)實(shí)質(zhì)

26、上是一種預(yù)計(jì)使用的能力。因此，固定間接費(fèi)差異中又多了一項(xiàng)能力差異，產(chǎn)銷(xiāo)不對(duì)路、經(jīng)濟(jì)衰退、資源不足造成的停工都可能形成能力差異。能力差異與效率差異合稱為產(chǎn)量差異(volume variance)。 10.5.1 MRP成本體系 產(chǎn)品的成本可以分為多種類型，不同類型的產(chǎn)品成本用于不同的目的。為便于維護(hù)和分析產(chǎn)品成本，在MRP系統(tǒng)中設(shè)置了至少3種成本類型: 1.標(biāo)準(zhǔn)成本 2.實(shí)際成本 3. 模擬成本 10.5 MRP成本管理 1. 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本(standard cost)是在正常生產(chǎn)條件下的平均先進(jìn)成本，相當(dāng)于人們常說(shuō)的計(jì)劃成本或目標(biāo)成本，是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度，反映了在一定時(shí)間內(nèi)計(jì)劃要達(dá)

27、到的成本水準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本按照理想的定額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，它應(yīng)該不包含無(wú)效或非增值作業(yè)。 標(biāo)準(zhǔn)成本在會(huì)計(jì)期內(nèi)保持不變，是一種“凍結(jié)”的成本。它作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、報(bào)價(jià)、物料庫(kù)存值等計(jì)算的基礎(chǔ)。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比產(chǎn)生成本差異，作為成本分析的依據(jù)。 系統(tǒng)通常允許用戶定義多種標(biāo)準(zhǔn)成本。例如，上年標(biāo)準(zhǔn)成本，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本等?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本(current standard cost)，也稱現(xiàn)行成本(current cost)，它反映計(jì)劃期內(nèi)某個(gè)時(shí)期的成本水平或成本標(biāo)準(zhǔn)，隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，加工工藝和勞動(dòng)生產(chǎn)率、采購(gòu)費(fèi)用等的變化而定期調(diào)整(如36個(gè)月)。各種標(biāo)準(zhǔn)成本類型，實(shí)質(zhì)上是系統(tǒng)提供給用戶的幾組成本文件，用戶完全可

28、以靈活運(yùn)用，自行定義。制造業(yè)MRP系統(tǒng)一般都要求設(shè)置這種成本類型。 2. 實(shí)際成本 實(shí)際成本是生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本，主要根據(jù)結(jié)算加工單或采購(gòu)單時(shí)得到的實(shí)際數(shù)據(jù)(如來(lái)自領(lǐng)料單、完工報(bào)告、采購(gòu)發(fā)票等)。當(dāng)庫(kù)存成本類型設(shè)置成該成本類型的時(shí)候，庫(kù)存成本將會(huì)以實(shí)際消耗的各項(xiàng)資源消耗結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算實(shí)際成本的方法通常有加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、最后進(jìn)價(jià)法等；在手工管理時(shí)很難做到隨時(shí)更新計(jì)算，但是由計(jì)算機(jī)處理是很方便的。在選擇軟件時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)策略注意軟件能夠提供的計(jì)算方法。 實(shí)際成本可用于流程性生產(chǎn)的企業(yè)，如煉油、飲料行業(yè)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表一般使用實(shí)際成本。但是，實(shí)際成本不利于成本的分析。 3. 模擬成本

29、 模擬成本(simulated cost)用于成本的模擬與分析，可以設(shè)置不同的成本導(dǎo)因和成本率，模擬成本項(xiàng)目及總產(chǎn)品成本的變化率。它回答“如果怎樣 將會(huì)怎樣？(what-if)”的問(wèn)題。在成本模擬或預(yù)計(jì)時(shí)(例如要知道設(shè)計(jì)變更、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、工藝路線變化或材料代用后對(duì)成本的影響)不影響現(xiàn)行運(yùn)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本的分析演示，這對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中進(jìn)行價(jià)值分析也是有幫助的。 MRP 系統(tǒng)的特點(diǎn)之一是它的模擬功能，可以設(shè)置多個(gè)模擬成本類型，用于不同的分析需要。在制訂下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)成本之前，先把修訂的成本項(xiàng)輸入模擬成本系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)多次模擬比較，提出多種可行的方案，經(jīng)審批后再轉(zhuǎn)換到標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。因此，模擬成本

30、有時(shí)稱建議成本(proposed cost)。MRP軟件允許各類成本方便地相互轉(zhuǎn)換，應(yīng)充分利用軟件中的這種模擬功能。 典型的MRP/ERP成本管理涉及以下方面。 成本中心會(huì)計(jì)：支持成本預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn)成本的確定)，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對(duì)比，成本報(bào)告與分析等。有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時(shí)或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利分析模塊，以便進(jìn)一步處理。 訂單和項(xiàng)目會(huì)計(jì)：是一個(gè)全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，帶有訂單成本結(jié)算的詳細(xì)操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本，并用計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對(duì)比來(lái)協(xié)助對(duì)訂單與項(xiàng)目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個(gè)企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃與執(zhí)行。 產(chǎn)品成本核算：產(chǎn)品成本核算模塊能用于對(duì)成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并生成對(duì)單個(gè)對(duì)象或?qū)φ麄€(gè)一段時(shí)期的預(yù)測(cè)。不僅有成本核算與成本分?jǐn)偣δ埽€包括收集有關(guān)的物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，對(duì)單個(gè)產(chǎn)品與服務(wù)進(jìn)行結(jié)果分析等。10.5.2 MRP成本管理 獲利能力分析：獲利能力分析模塊將處理哪一類產(chǎn)品或市場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生最好的效益？一份特定訂單的利潤(rùn)是怎樣構(gòu)成的？同時(shí)，銷(xiāo)售、市場(chǎng)、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等模塊也將根據(jù)從