6第六章長(zhǎng)期負(fù)債(doc16)

1、長(zhǎng)期負(fù)債學(xué)習(xí)要求凹（一）初級(jí)暗資格學(xué)習(xí)要半求昂掌握長(zhǎng)期投凹資成本的確壩定以及債券哎投資和股權(quán)矮投資成本法耙的核算。熟凹悉長(zhǎng)期股權(quán)擺投資權(quán)益法爸的核算和計(jì)壩提減值準(zhǔn)備搬的會(huì)計(jì)處理皚。了解影響拜債券價(jià)格的礙因素和長(zhǎng)期挨投資減值的背判斷標(biāo)準(zhǔn)。板（二）審計(jì)白師資格學(xué)習(xí)絆要求氨掌握長(zhǎng)期投哎資成本的確班定和債券投皚資、股權(quán)投矮資的核算以敗及計(jì)提減值昂準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)礙處理。熟悉八長(zhǎng)期投資減啊值的判斷標(biāo)擺準(zhǔn)。了解影板響債券價(jià)格芭的因素。百第一節(jié)扒 疤長(zhǎng)期借款癌一、借款費(fèi)邦用的內(nèi)容挨借款發(fā)生的拌利息靶折價(jià)或溢價(jià)絆的攤銷瓣借款的輔助拌費(fèi)用哎外幣借款的哀匯兌差額哀專門借款暗:敗為購建固定板資產(chǎn)而借入霸的款項(xiàng)。搬二、借款

2、費(fèi)唉用確認(rèn)的原唉則和計(jì)量確挨認(rèn)借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用符合資本化條件不符合資本化條件籌建期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用記入當(dāng)期損益資本化不予資本化計(jì)量唉 稗 靶 壩 埃 暗 扒應(yīng)予資本化跋 跋 傲 胺 瓣 拔 叭的借款費(fèi)用翱 瓣借款費(fèi)用哎 安發(fā)生總額捌 笆 扒 半 班 邦 版應(yīng)計(jì)入當(dāng)期拌損益壩 敗 矮 拜 阿 扮 啊的借款費(fèi)用扒三、開始資半本化的條件澳（同時(shí)滿足?。┌?般 胺 哎對(duì)于因?qū)ｉT霸借款而發(fā)生班的利息、折啊溢價(jià)的攤銷昂和匯兌差額癌，在同時(shí)符拌合以下三個(gè)岸條件時(shí)開始骯資本化：吧1半、資產(chǎn)支出隘（只包括為懊購建固定資背產(chǎn)而以版 把 哎 骯支付現(xiàn)金、唉轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金艾資產(chǎn)或者承癌擔(dān)帶芭

3、 跋 頒 胺息債務(wù)形式案發(fā)生的支出愛）已經(jīng)發(fā)生巴；敖2敗、借款費(fèi)用?。òㄝo助澳費(fèi)用）已經(jīng)捌發(fā)生；矮3班、使資產(chǎn)達(dá)罷到預(yù)定可使拜用狀態(tài)所必要的購艾 啊 隘建活動(dòng)（主隘要指資產(chǎn)的捌實(shí)體建造活頒動(dòng)）巴 斑已經(jīng)開始。四、專門借叭款利息、折搬溢價(jià)攤銷的絆會(huì)計(jì)處理藹 把 骯 邦專門借款的罷借款費(fèi)用在板所購建的固愛定資產(chǎn)達(dá)到隘預(yù)定可使用唉狀態(tài)前所發(fā)俺生的，應(yīng)當(dāng)矮予以資本化懊，計(jì)人所購敖建固定資產(chǎn)柏的成本；在氨所購建的固熬定資產(chǎn)達(dá)到叭預(yù)定可使用頒狀態(tài)時(shí)，應(yīng)拜停止借款費(fèi)叭用資本化，頒以后發(fā)生的邦借款費(fèi)用于按發(fā)生當(dāng)期直盎接計(jì)入財(cái)務(wù)般費(fèi)用。哀 埃 昂 佰計(jì)算資本化翱金額時(shí)，應(yīng)傲與資本支出把相掛鉤。扮 傲五、達(dá)到預(yù)

4、耙定可使用狀扒態(tài)的判斷扒 暗 捌 霸當(dāng)存在下列絆情況之一時(shí)拌，可認(rèn)為所岸購建的固定礙資產(chǎn)已達(dá)到襖預(yù)定可使用吧狀態(tài)：板（盎1霸）固定資產(chǎn)壩的實(shí)體建造稗（包括安裝叭）工作已經(jīng)疤全部完成或阿者實(shí)質(zhì)上已拔經(jīng)全部完成扳；擺（擺2扳）已經(jīng)過試版生產(chǎn)或試運(yùn)耙行，并且其隘結(jié)果表明資挨產(chǎn)能夠正常稗運(yùn)行或者能芭夠穩(wěn)定地生凹產(chǎn)出合格產(chǎn)拌品時(shí)，或者絆試運(yùn)行結(jié)果頒表明能夠正壩常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)埃業(yè)時(shí)；般（盎3百）該項(xiàng)建造絆固定資產(chǎn)上伴的支出金額埃很少或幾乎白不再發(fā)生；氨（疤4扮）所購建的翱固定資產(chǎn)已拜經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)礙或合同要求澳，或與設(shè)計(jì)傲或合同要求巴相符或基本按相符，即使頒有極個(gè)別地襖方與設(shè)計(jì)或埃合同要求不哎相符，也不壩足以影響

5、其敖正常使用。吧六、利息資疤本化金額的翱確定每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額當(dāng)期購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（）1、累計(jì)支持加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算舉例見P202例1、例22.資本化率的計(jì)算（1）只借入一筆專門借款 借款利率即為資本化率。 如果專門借款為發(fā)行的債券，并且有折溢價(jià)（按直線法攤銷），則：資本化率債券當(dāng)期的利息折（溢）價(jià)攤銷額債券的期初帳面價(jià)值100 上式中“債券期初賬面價(jià)值”包括債券面值、尚未攤銷的溢折價(jià)以及一次還本付息債券的已計(jì)未付利息。（2）借入一筆以上專門借款加權(quán)平均利率專門借款借款的利息之和專門借款本

6、金加權(quán)平均數(shù)100折（溢）價(jià)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)每筆專門借款本金每筆專門借款實(shí)際占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（）舉例見P204例4、例5懊3.版兩個(gè)限制拜（絆1版）累計(jì)支出哀的限制板 拌 氨 胺累計(jì)支出總鞍額超過專門八借款總額時(shí)壩，超出部分柏不應(yīng)納入計(jì)佰算累計(jì)支出佰加權(quán)平均數(shù)搬的金額，一扳面高估資本案化的金額。唉（擺2愛）利息資本斑化金額的限叭制笆 把 絆 癌 稗 胺 傲每期利息和芭折價(jià)或溢價(jià)鞍攤銷的資本傲化金額，不八得超過當(dāng)期般實(shí)際發(fā)生的矮利息和折價(jià)頒或溢價(jià)的攤凹銷金額。阿七、輔助費(fèi)癌用的確認(rèn)和胺計(jì)量爸1.扳不與資產(chǎn)支懊出相掛鉤笆2.拜輔助費(fèi)用拌 靶 笆 昂 盎達(dá)到預(yù)定可靶使用狀態(tài)前隘

7、：安資本化金額大的柏 俺 柏 案 半達(dá)到預(yù)定可凹使用狀態(tài)后金額小的白八、外幣專背門借款匯兌辦差額的處理胺 鞍不與資產(chǎn)支伴出相掛鉤啊 班達(dá)到預(yù)定可哀使用狀態(tài)前懊：資本化板 拔達(dá)到預(yù)定可斑使用狀態(tài)后澳：損益化白九、借款費(fèi)皚用停止資本靶化暗 礙 頒 鞍 奧非正常中斷癌，且中斷背 捌 癌 案 搬時(shí)間連續(xù)超啊過笆3班個(gè)月靶 扮 唉中斷捌 伴 拜 挨 礙正常中斷十、停止資本化 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：停止資本化 （滿足條件之一） 分別建造分別完工每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供單獨(dú)使用必須等到整體完工后才可使用停止資本化繼續(xù)資本化艾第二節(jié)哀 捌應(yīng)付債券辦 八一、債券的拌發(fā)行價(jià)格靶 襖 背 伴 翱 埃如果只

8、考慮昂債券票面利邦率與市場(chǎng)利艾率的差異這捌個(gè)因素，不鞍考慮其他因襖素，則分期扮付息到期一佰次還本債券斑的發(fā)行價(jià)格頒由兩部分組埃成：按市場(chǎng)胺利率計(jì)算的鞍本金（面值暗）現(xiàn)值和按暗市場(chǎng)利率計(jì)骯算的年金現(xiàn)敗值。壩分期付息債稗券價(jià)格按凹市場(chǎng)利率計(jì)巴算的本金柏 斑 氨 頒 唉 哎 背 伴 罷現(xiàn)值按市稗場(chǎng)利率計(jì)算百的藹 辦 啊 胺 笆 版 骯 熬 敗 頒 斑年金現(xiàn)值愛二、應(yīng)付債辦券的核算壩（吧1巴）設(shè)置的賬唉戶瓣應(yīng)付債券：拜面值、溢價(jià)哎、折價(jià)、應(yīng)邦計(jì)利息盎（拔2叭）會(huì)計(jì)處理發(fā)行債券：艾借：銀行存瓣款傲 背 唉應(yīng)付債券阿折價(jià)艾 傲貸：應(yīng)付債艾券面值哎 靶 暗 藹 藹（或）溢價(jià)捌（按3昂）計(jì)提利息俺攤銷折溢價(jià)辦

9、借：在建工凹程（或財(cái)務(wù)暗費(fèi)用）癌 柏 八（或）應(yīng)付愛債券溢價(jià)俺 阿貸：應(yīng)付債皚券應(yīng)計(jì)利敖息（或應(yīng)付襖利息）按 敖 把 瓣 芭 氨 擺 半溢價(jià)靶（艾4癌）到期還本拌付息挨借：應(yīng)付債班券面值笆 佰 佰 拔 瓣 骯 絆應(yīng)計(jì)利息安 按貸：銀行存芭款邦第三節(jié)昂 耙長(zhǎng)期應(yīng)付款拜和專項(xiàng)應(yīng)付翱款挨一、預(yù)付補(bǔ)哎償貿(mào)易引進(jìn)跋設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備：矮借：固定資艾產(chǎn)、原材料挨 傲 鞍 瓣 襖 拔 貸：長(zhǎng)期應(yīng)邦付款應(yīng)付壩引進(jìn)設(shè)備款出口產(chǎn)品：氨借：應(yīng)收賬艾款扒 熬貸：主營(yíng)業(yè)凹務(wù)收入償還：扒借：長(zhǎng)期應(yīng)班付款應(yīng)付敗引進(jìn)設(shè)備款案 敖貸：應(yīng)付賬斑款扒二、應(yīng)付融扒資租入固定擺資產(chǎn)租賃費(fèi)唉（一）租賃背的劃分標(biāo)準(zhǔn)挨 昂 胺租賃資產(chǎn)所挨有權(quán)上

10、的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是愛否轉(zhuǎn)移。具體標(biāo)準(zhǔn)斑（岸1巴）在租賃期板屆滿時(shí)，租扮賃資產(chǎn)的所氨有權(quán)轉(zhuǎn)移給皚承租人；邦（唉2哎）承租人有瓣購買租賃資百產(chǎn)的選擇權(quán)鞍，所訂立的皚購價(jià)預(yù)計(jì)將柏遠(yuǎn)低于（通岸常低于皚5愛，含拔5矮）行使選襖擇權(quán)時(shí)租賃埃資產(chǎn)的公允阿價(jià)值，因而皚在租賃開始扮日就可以合笆理確定承租拜人將會(huì)行使癌這種選擇權(quán)懊；八（鞍3壩）租賃期占扒租賃資產(chǎn)尚艾可使用年限藹的大部分（癌通常為暗75擺以上，含半75壩）；藹（捌4板）租賃開始斑日最低租賃埃付款額的現(xiàn)邦值幾乎相當(dāng)翱于（通常為把90氨以上，舍八90按）租賃資敖產(chǎn)當(dāng)時(shí)的原百賬面價(jià)值。吧 伴 拌 拌如果租賃資產(chǎn)在開始租壩賃前已使用班年限超過該般資產(chǎn)全新時(shí)捌可

11、使用年限捌的大部分（百通常為氨75壩以上），艾則上述（柏3癌）、（襖4稗）兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)安不適用；癌（5拔）租賃資產(chǎn)澳性質(zhì)特殊，瓣如果不作較襖大修整，只壩有承租人才翱能使用。皚（二）租賃疤的幾個(gè)概念斑1隘、最低租賃埃付款額 盎 拔 叭最低租賃付班款額是在租埃賃開始日就擺可確定的、盎承租人將必埃須向出租人把支付的最小捌金額。癌 版 隘 爸租賃合同沒靶有規(guī)定優(yōu)惠鞍購買選擇權(quán)熬，柏則最低租賃胺付款額包括白：癌哀租賃期內(nèi)承埃租人每期支柏付的租金；疤辦租賃期屆滿板時(shí)，由承租般人或與其有扒關(guān)的第三方皚擔(dān)保的租賃敖資產(chǎn)余值；扮艾租賃期屆滿唉時(shí)，承租人襖未能續(xù)租或邦展期而造成傲的任何應(yīng)由百承租人支付稗的款項(xiàng)。拌 斑

12、 捌 氨 藹租賃合同規(guī)翱定有優(yōu)惠購?qiáng)W買選擇權(quán)，骯則最低租賃拌付款額包括阿：艾艾租賃期內(nèi)承跋租人每期支版付的租金；白埃承租人行使襖優(yōu)惠購買選骯擇權(quán)而支付扳的任何款項(xiàng)啊。把 昂 安 扒最低租賃付芭款額不包括皚或有租金和扒履約成本。凹 2稗、資產(chǎn)余值岸：租賃開始拌日估計(jì)的租佰賃期屆滿時(shí)熬租賃資產(chǎn)的安公允價(jià)值盎 哀。資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（三）承租人的會(huì)計(jì)處理1.租賃開始 借：固定資產(chǎn)融資 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貼現(xiàn)率的確定：承租人內(nèi)含報(bào)酬率首選合同利率 次選兩者都不知 同期銀行貸款利率租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值取較低者懊2.隘初始直接費(fèi)岸用岸借：管理費(fèi)般用拌

13、藹貸：銀行存白款班3.哀攤銷融資租辦賃費(fèi)胺借：財(cái)務(wù)費(fèi)邦用襖 哀貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用傲4.鞍或有租金巴借：營(yíng)業(yè)費(fèi)啊用、財(cái)務(wù)費(fèi)襖用哀 哀貸：銀行存凹款靶5.奧履約成本稗借：制造費(fèi)熬用、管理費(fèi)八用耙 矮貸：銀行存奧款辦舉例：癌P216唉，例疤8霸三、專項(xiàng)應(yīng)稗付款扮 叭 疤 背通過艾“凹專項(xiàng)應(yīng)付款班”霸，撥款形成八資產(chǎn)的部分矮，轉(zhuǎn)入八“拔資本公積背撥款轉(zhuǎn)入搬”吧。皚 半未形成資產(chǎn)班部分核銷時(shí)拜：爸 傲借：專項(xiàng)應(yīng)敖付款絆 笆 矮貸：在建工拜程、生產(chǎn)成礙本等擺13案某企業(yè)于靶2000年凹11啊月以補(bǔ)償貿(mào)芭易方式引進(jìn)跋設(shè)備，應(yīng)付氨設(shè)備款敖50隘萬美元，當(dāng)啊時(shí)的市場(chǎng)匯懊價(jià)為安1霸美元折合人般民幣俺8.4奧元，支

14、付關(guān)頒稅愛l00岸萬元人民幣斑，國內(nèi)運(yùn)費(fèi)敗和安裝費(fèi)霸20扮萬元人民幣班。俺2001隘年搬1斑月該設(shè)備安巴裝完成并投絆入使用。搬2000年末的市場(chǎng)埃匯價(jià)為靶1拌美元折合人疤民幣壩8.2矮元。則該設(shè)拌備投入使用安時(shí)的人賬價(jià)懊值（人民幣愛）是：骯A.540霸萬元凹 B.八510邦萬元版 C壩.530班萬元艾 矮D.550搬萬元案答案：擺C辦（罷2002懊年中級(jí)）鞍14斑租賃談判班和簽訂租賃巴合同過程中扳發(fā)生的、可辦直接歸屬于哎租賃項(xiàng)目的昂初始直接費(fèi)氨用，如印澳花稅、傭金安、律師費(fèi)、佰差旅費(fèi)等，俺應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為拔：靶A.耙租賃成本百 B.埃其他應(yīng)收款捌 C.哎當(dāng)期費(fèi)用芭 D.哎未確認(rèn)融資扮費(fèi)用熬答案：皚C

15、柏（白2003邦年初級(jí)）白12艾企業(yè)收到百國家撥入的佰具有專門用壩途的專項(xiàng)撥巴款時(shí)，應(yīng)貸半記的會(huì)計(jì)科版目是：敖A八實(shí)收資本暗B伴資本公積熬C凹補(bǔ)貼收入霸D唉專項(xiàng)應(yīng)付把款暗答案：稗D(zhuǎn)拌（骯2004按年初級(jí)）藹14.暗企業(yè)購建固皚定資產(chǎn)過程擺中發(fā)生非正靶常中斷連續(xù)跋100柏天，在此期扒間發(fā)生的借把款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)背計(jì)入：氨A.骯固定資產(chǎn)成笆本 B.靶長(zhǎng)期待攤費(fèi)阿用岸 C.伴財(cái)務(wù)費(fèi)用懊 D.芭清算損益白答案：安C艾（癌2002笆年初級(jí)）澳28盎影響借款八費(fèi)用資本化阿金額的因素凹包括：耙A靶每筆固定鞍資產(chǎn)支出金襖額挨B礙每筆固定絆資產(chǎn)支出的絆占用天數(shù)疤C矮資本化率皚D澳固定資產(chǎn)絆完工數(shù)量瓣E班會(huì)計(jì)期間班涵蓋的天數(shù)暗答案：挨ABCE挨（盎2002芭年初級(jí)）扮38佰認(rèn)定一項(xiàng)巴租賃為融資靶租賃的標(biāo)準(zhǔn)班有：拜A隘租賃資產(chǎn)跋性質(zhì)特殊，按如果不作較啊大修整，只岸有承租人才芭能使用昂B胺租賃期占般租賃開始日暗租賃資產(chǎn)尚佰可使用年限扳半數(shù)以上暗C拜在租賃期翱間，租賃資辦產(chǎn)的所有權(quán)懊轉(zhuǎn)移給承租唉人隘D胺承租人有叭購買租賃資白產(chǎn)的選擇權(quán)扮，且所訂立稗的購價(jià)預(yù)計(jì)奧將遠(yuǎn)低于行敖使選擇權(quán)時(shí)啊租賃資產(chǎn)的哀賬面價(jià)值挨E拌租賃開始叭日最低租賃哀付款額的現(xiàn)拌值幾乎相當(dāng)挨于租賃資產(chǎn)把當(dāng)時(shí)的原賬靶面價(jià)值岸答案：柏AE稗（邦2002扮年中級(jí)）阿38愛下列項(xiàng)目皚中，屬于借疤款