編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。利潤(rùn)表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果。在以母子公司個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的，主要有如下項(xiàng)目：（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售（或勞

2、務(wù)提供，下同）活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入。內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營(yíng)業(yè)成本。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易的情況下，母公司和子公司都從自身的角度，以自身獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算反映其損益情況。從銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，以其內(nèi)部銷售確認(rèn)當(dāng)期銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，計(jì)算當(dāng)期內(nèi)部銷售商品損益。從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，其購(gòu)進(jìn)的商品可能用于對(duì)外銷售，也可能是作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用。在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；第二種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部

3、未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨；第三種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)，則形成其固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。因此，對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售在這種情況下，從銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的商品與銷售給企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的情況下的會(huì)計(jì)處理相同，即在本期確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)算銷售商品損益，并在其個(gè)別利潤(rùn)表中反映；對(duì)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面要確認(rèn)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的銷售收

4、入，另一方面要結(jié)轉(zhuǎn)銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的成本，在其個(gè)別利潤(rùn)表中分別作為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本反映，并確認(rèn)銷售損益。這也就是說(shuō)，對(duì)于同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這一購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售，其銷售收入只是購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本。銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地，購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本。因此在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本予以抵銷?！纠?6一9】假設(shè)P公司20X7年利潤(rùn)表

5、的營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬(wàn)元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬(wàn)元，銷售成本為3500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：(17)借：營(yíng)業(yè)收入35000000貸：營(yíng)業(yè)成本35000000.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，其抵銷處理參見(jiàn)本章第三節(jié)有關(guān)“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理”的內(nèi)容。.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外

6、銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購(gòu)買的商品分解為兩部分來(lái)理解：一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨?！纠?69】介紹的就是前一部分的抵銷處理；【例26一5】介紹的則是后一部分的抵銷處理。將【例26一9】和【例265】的抵銷處理合在一起，就是第三種情況下的抵銷處理。其抵銷處理如下：借：營(yíng)業(yè)收入（35000000+10000000）45000000貸：營(yíng)業(yè)成本45000000借：營(yíng)業(yè)成本（0+2000000）2000000貸：存貨2000000（二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)（作為無(wú)形資產(chǎn)等的處理原則類似）使用的抵銷處理，參見(jiàn)本章第三節(jié)有關(guān)“內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理”的內(nèi)容。（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備