中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第09章-流動(dòng)負(fù)債

1、第九章 流動(dòng)負(fù)債 【教學(xué)目的與要求】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握流動(dòng)負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。要求學(xué)生在明確負(fù)債的概念、特點(diǎn)和分類(lèi)的基礎(chǔ)上，掌握流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)；掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付職工薪酬的核算；掌握應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算和有關(guān)賬務(wù)處理，熟悉交易性金融負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與核算；熟悉其它流動(dòng)負(fù)債的核算；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的概念及基本核算；熟悉或有負(fù)債。 【教學(xué)章節(jié)安排】第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的基本概念 第二節(jié) 應(yīng)付賬款第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié) 交易性金融負(fù)債 第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債 第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債第九節(jié) 流動(dòng)負(fù)債在報(bào)表中的列報(bào) 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的基本概念 一、

2、負(fù)債確認(rèn)與分類(lèi) 二、流動(dòng)負(fù)債 一、負(fù)債確認(rèn)與分類(lèi)（一）負(fù)債確認(rèn) 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 一、負(fù)債確認(rèn)與分類(lèi)（二）負(fù)債分類(lèi)按是否在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期或一年內(nèi)清償可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，負(fù)債可分為金融負(fù)債與非金融負(fù)債。（一）確認(rèn) 流動(dòng)負(fù)債是指主要為交易目的而持有，預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將該債務(wù)清償推遲至資

3、產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。滿(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：1.在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。2.主要為交易目的而持有。3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。4.企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。二、流動(dòng)負(fù)債（二）分類(lèi)1.按照流動(dòng)負(fù)債金額是否確定分類(lèi)分為：可以確定的流動(dòng)負(fù)債、視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債、金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債和或有負(fù)債。2.按流動(dòng)負(fù)債形成的原因劃分（1）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債。（2）結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。（3）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。（4）利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債。（5）交易目的形成的流動(dòng)負(fù)債。二、流動(dòng)負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付帳款 一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量二、應(yīng)付賬

4、款一般業(yè)務(wù)的核算三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。通常采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，借:材料采購(gòu)/在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:應(yīng)付賬款【例9-1】企業(yè)2006年9月15日購(gòu)得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300 000元，增值稅額51 000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。 （1）貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借： 原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

5、） 51 000 貸： 應(yīng)付賬款 351 000 （2）付清款項(xiàng)時(shí) 借： 應(yīng)付賬款 351 000 貸： 銀行存款 351 000 二、應(yīng)付賬款一般業(yè)務(wù)的核算二、應(yīng)付賬款一般業(yè)務(wù)的核算（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款支付時(shí)，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 （一）債務(wù)重組1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，借：應(yīng)付賬款 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)/銀行存款 投資收益 /

6、營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得/處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 抵債資產(chǎn)為存貨的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)（一）債務(wù)重組3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本/股本/資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑁簯?yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)（二）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入其他 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付票據(jù)的定義與確認(rèn) 二、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的

7、商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)所欠貨款，不同的是應(yīng)付賬款對(duì)還款時(shí)間只是口頭承諾，而應(yīng)付票據(jù)則是企業(yè)簽發(fā)了書(shū)面票據(jù)，在付款時(shí)間上更具有約束力。商業(yè)匯票的付款期限一般為6個(gè)月。為此企業(yè)設(shè)立應(yīng)付票據(jù)科目。一、應(yīng)付票據(jù)的定義與確認(rèn) （一）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 二、應(yīng)

8、付票據(jù)的核算 （三）應(yīng)付票據(jù)到期，支付票款，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款如企業(yè)無(wú)力支付票款，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無(wú)力支付到期票款，承兌銀行墊支后對(duì)付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計(jì)收罰息，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款二、應(yīng)付票據(jù)的核算 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。二、應(yīng)付票據(jù)的核算第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 三、應(yīng)交所得稅 四

9、、應(yīng)交土地增值稅 五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)六、應(yīng)交個(gè)人所得稅 （一）增值稅概述（二）一般納稅人的核算 (三)小規(guī)模納稅企業(yè)（人）的會(huì)計(jì)處理 一、增值稅 1增值稅(Value Added Tax)是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 2征稅范圍包括：（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。3稅率 一般納稅人增值稅率為17%；對(duì)購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)(或收購(gòu)價(jià))的1

10、3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；對(duì)運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；出口貨物實(shí)行零稅率。 小規(guī)模納稅人，不實(shí)行稅款抵扣制，制造業(yè)增值稅率為6%、商品流通企業(yè)增值稅率為4%，直接按銷(xiāo)售額計(jì)算。 （一）增值稅概述 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交增值稅 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅（二）一般納稅人的核算2、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 特點(diǎn)：在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入貨物的成本;增值稅部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額(Input Tax)。而在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格

11、中不再含稅，并向購(gòu)買(mǎi)方收取增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額(Output Ttax)。（二）一般納稅人的核算一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：【例9-3】A公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款400萬(wàn)，增值稅額為68萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)5000元，貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 4 00.465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68.035 貸：銀行存款 468.5購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ：對(duì)購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)(或收購(gòu)價(jià))的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，另87%作為購(gòu)進(jìn)成本。【例9-4】A收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200 000元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：

12、借：原材料 174 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26 000 貸：銀行存款 200 000 （3）視同購(gòu)進(jìn)【例9-5】A公司接受B公司的原材料投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該原材料成本100 000元，計(jì)稅價(jià)格120 000元，若增值稅率為17%，會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000 貸：實(shí)收資本 1204 000（4）不可抵扣項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)入貨物等【例9-6】A公司購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅340 000元，材料價(jià)款2

13、000 000元，材料已入庫(kù)，貨款已付。材料入庫(kù)后全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 工程領(lǐng)用時(shí)：借：在建工程 2 340 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340 000 原材料 2 000 0003銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （1）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)【例9-7】A公司本期銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款300 000元，增值稅51 000元，貨款未到。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51 000

14、 （二）一般納稅人的核算（2）視同銷(xiāo)售企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)等。（二）一般納稅人的核算（3）出口退稅: 出口貨物的增值稅率為零，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)仍需支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在貨物出口以后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理退稅。出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅（二）一般納稅人的核算（4）接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處

15、理 接受勞務(wù)：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 提供勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）一般納稅人的核算4.綜合案例【案例9-10】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，材料按實(shí)際成本核算。2000年4月30日，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額4萬(wàn)元，均可從下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 借： 原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000 貸：銀行存款 702 000 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 479 700 貸：原材料 410 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）69 700（二）一

16、般納稅人的核算 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫(kù)存商品 160 000 借：在建工程 351 000 貸：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51 000 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25 000 貸：銀行存款 25 000（二）一般納稅人的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅額均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本,其

17、銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為6%。【例9-11】華光公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購(gòu)入原材料按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為200 000元，支付的增值稅額為34 000元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票，材料已到達(dá)入庫(kù)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品。銷(xiāo)售價(jià)格總額500 000元，增值稅率為6%，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 234 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000 借：應(yīng)收賬款 530 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30 000(三)小規(guī)模納稅企業(yè)（人）的會(huì)計(jì)處理1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

18、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 2出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 3交納 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 1企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債三、應(yīng)交所得稅 2交納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款三、應(yīng)交所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用

19、權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交土地增值稅土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，借：銀行存款 貸：應(yīng)交土地增值稅 無(wú)形資產(chǎn)”科目 營(yíng)業(yè)外支出（或借記）實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借：應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款四、應(yīng)交土地增值稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車(chē)船使用稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 2交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使

20、用稅 應(yīng)交車(chē)船使用稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：銀行存款 五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2交納的個(gè)人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 六、應(yīng)交個(gè)人所得稅 第五節(jié) 交易性金融負(fù)債 一、金融負(fù)債的確認(rèn)、分類(lèi)與計(jì)量二、交易性金融負(fù)債及其計(jì)量三、交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理 （一）金融負(fù)債的確認(rèn)（二）金融負(fù)債劃分 （三）金融負(fù)債的計(jì)量一、金融負(fù)債的確認(rèn)、分類(lèi)與計(jì)量1.金融負(fù)債的確認(rèn)條件（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且

21、有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 金融負(fù)債能夠在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益是有條件的，必須符合下列條件之一：（1）該指定可以消除或明顯減少金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融負(fù)債組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（一）金融負(fù)債的確認(rèn)2. 金融

22、負(fù)債的終止確認(rèn)（1）金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。（2）企業(yè)（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的。（3）企業(yè)對(duì)現(xiàn)存金融負(fù)債全部或部分的合同條款作出實(shí)質(zhì)性修改的。（4）金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)

23、（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）金融負(fù)債的確認(rèn)1. 交易性金融負(fù)債。包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、初始確認(rèn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、以及發(fā)行1年期及1年期以?xún)?nèi)的短期債券。2.其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。（二）金融負(fù)債劃分 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接

24、計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（三）金融負(fù)債的計(jì)量 交易性金融負(fù)債是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 （一）初始計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量二、交易性金融負(fù)債及其計(jì)量 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的

25、費(fèi)用。（一）初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，下列情況除外：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2.與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。特別注意：交易性金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）后續(xù)計(jì)量 （一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)借：銀行存款 投資收益（按發(fā)生的

26、交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債本金（公允價(jià)值）三、交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日1.按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息借：投資收益 貸：應(yīng)付利息2.交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額（1）公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理 （三）回購(gòu)交易性金融負(fù)債時(shí)借：交易性金融負(fù)債本金（賬面余額）借或貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 貸（或借）：投資收益（差額）同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng) 借（或貸）：公允價(jià)值

27、變動(dòng)損益 貸（或借）：投資收益三、交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理 第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、職工薪酬的涵義和范圍二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量三、應(yīng)付職工薪酬核算四、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量五、職工薪酬的列報(bào) （一）職工薪酬涵義 （二）職工薪酬范圍一、職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：1.構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資等。2.職工福利費(fèi) 3.“五險(xiǎn)一金”： 指醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：通常按職工工資總額的

28、2%和1.5%計(jì)提；5.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；6.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；（一）職工薪酬涵義1.職工的范圍企業(yè)職工包括：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。2.職工薪酬的范圍企業(yè)職工薪酬包括：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（二）職工薪酬范圍（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例

29、的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 （二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量（一）設(shè)置賬戶(hù)為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，并按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。 三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)部門(mén)人

30、員的職工薪酬，借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借：在建工程/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工

31、薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （3）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （4）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借：利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）向職

32、工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借：

33、應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （5）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（6）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金三、應(yīng)付職工薪酬核算（一）概念（二）確認(rèn)（三）計(jì)量四、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償

34、的方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。（一）概念1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。（二）確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)

35、償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。（三）計(jì)量 (一)列報(bào)原則（二）辭退福利 (三)披露五、職工薪酬的列報(bào) 日常核算均通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”列報(bào)（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目）(一)列報(bào)原則 1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。包括以下內(nèi)容：形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)

36、際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。（二）辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額6.其他職工薪酬。7.因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)披露。(三)披露第七節(jié)

37、其他流動(dòng)負(fù)債 一、預(yù)收賬款 二、短期借款 三、應(yīng)付股利 四、應(yīng)付利息 五、其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品，產(chǎn)品之前，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同預(yù)先向購(gòu)貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算有兩種方法：1. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額則表示應(yīng)收款項(xiàng)。 2. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，而改由“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)反映。 一、預(yù)收賬款 企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

38、交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。一、預(yù)收賬款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。公司借入的各種短期借款，借：銀行存款 貸：短期借款歸還借款時(shí)， 借：短期借款 貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出 貸：銀行存款/應(yīng)付利息二、短期借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過(guò)的股利或利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

39、 企業(yè)分配的股票股利，不做會(huì)計(jì)分錄。三、應(yīng)付股利 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借：利息支出/在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息（按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、應(yīng)付利息其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)以及應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金

40、。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款五、其他應(yīng)付款 第八節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債一、或有事項(xiàng)的基本特征及內(nèi)容二、預(yù)計(jì)負(fù)債三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)四、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 （一）基本特征1.

41、由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。2.結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。3.由未來(lái)事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新增的或有事項(xiàng)。一、或有事項(xiàng)的基本特征及內(nèi)容（二）內(nèi)容或有事項(xiàng)包括預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

42、基本確定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%極小可能 大于0 但小于或等于5%如果履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是可能，則作為或有負(fù)債，只在附注中加以披露；如果是極小可能，根據(jù)重要性原則，不予考慮。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)需要在附注中披露；如果或有事項(xiàng)屬于基本確定的資產(chǎn)，可作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。一、或有事項(xiàng)的基本特征及內(nèi)容（一）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（三）會(huì)計(jì)處理（四）虧損合同（五）重組義務(wù)二、預(yù)計(jì)負(fù)債1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)

43、時(shí)義務(wù)，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。（一）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件估計(jì)或有事項(xiàng)相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，并在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。（2）相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值

44、確定。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等。（4）企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。（一）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件1.初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

45、 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。但所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。2.后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 （1）企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：固定資產(chǎn)/油氣資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各

46、期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（三）會(huì)計(jì)處理 （2）實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（3）根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：有關(guān)科目 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）會(huì)計(jì)處理 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。1、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)

47、的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（四）虧損合同 1.重組事項(xiàng)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。 2.重組義務(wù)確認(rèn)（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。（五）重組義務(wù) 3.重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)別重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。 4.重組義務(wù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工