管理會(huì)計(jì)課件：第2章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法

1、第二章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法第一節(jié) 成本及其分類(lèi)第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類(lèi)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的方法第四節(jié) 變動(dòng)成本法概述第五節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別第一節(jié) 成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念管理會(huì)計(jì)中的成本定義： 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本定義： 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā) 生的各種耗費(fèi) 。二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi) 成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成

2、本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。 三、幾種主要的成本分類(lèi) 1 成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)2 成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi) 3 成本按其相關(guān)性分類(lèi) 4 成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi) 5 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 6 成本按其可盤(pán)存性分類(lèi) 7 成本按其性態(tài)分類(lèi)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本按其性態(tài)分類(lèi)固定成本變動(dòng)成本混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類(lèi) 成本性態(tài)的涵義 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 一、成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間

3、在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用y表示二、固定成本 固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示) 的不變性 y=aay成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動(dòng)性y=a/

4、xx 業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金 對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。 酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額 的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi) 固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會(huì)計(jì)中，固定成

5、本的水平一般是以其總額表現(xiàn)。 三、變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。 變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用

6、b表示)的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi) 技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式 變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 的消耗量著手。四、混合成本混合成本的定義 混合成本的進(jìn)一步分類(lèi) 混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù) 混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性成本按其性

7、態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 x業(yè)務(wù)量y成本y=a+b xab x低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。如加班工資或津貼,超產(chǎn)獎(jiǎng)金等等 x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。特點(diǎn)

8、是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新 的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示 x業(yè)務(wù)量y成本曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì) 遞減型混合成本 遞增型混合成本 遞減型混合成本 特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型

9、曲線。如熱處理使用的電爐設(shè)備 x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。如違約金,罰金,累進(jìn)計(jì)件工資 x業(yè)務(wù)量y成本混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程。各類(lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。 五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事

10、先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。 成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。 責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。 質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直

11、接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本。六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義 固定成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍的意義 相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。 相關(guān)范圍的存在使成本的性態(tài)具有：相對(duì)性同一成本項(xiàng)目在不同條件下具有不同的性態(tài)。暫時(shí)性同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期具有不同的性態(tài)?？赊D(zhuǎn)化性當(dāng)業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時(shí)，固定成本與變 動(dòng)成本可能相互轉(zhuǎn)化。相關(guān)范圍的意義第三節(jié) 成本性態(tài)分析的方法會(huì)計(jì)分析法合同確認(rèn)法技術(shù)測(cè)定法 歷史資料分析法 高低點(diǎn)法散布圖法一元直線回歸法 帳

12、戶分析法帳戶分析法即是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶中成本的發(fā)生方式,首先確定變動(dòng)成本,固定成本和混合成本三種形態(tài),然后將混合成本近似地歸類(lèi)為變動(dòng)成本或固定成本的方法.賬戶分析法是指以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)制度，對(duì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額和余額進(jìn)行分析，以揭示賬目的異常和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊現(xiàn)象的一種會(huì)計(jì)檢查方法。 簡(jiǎn)便易行，但過(guò)于粗糙，不適用于大企業(yè)合同確認(rèn)法及技術(shù)測(cè)定法合同確認(rèn)法:根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同中費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法.應(yīng)用面較小技術(shù)測(cè)定法:根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的管理,對(duì)各種物質(zhì)消耗進(jìn)行技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法.結(jié)果較為準(zhǔn)確，但是應(yīng)用較為復(fù)雜歷史成

13、本分析法歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行處理，從而分解出固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析法。該法要求歷史資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量資料要同期配套。使用與生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定、成本水平波動(dòng)不大及歷史資料較為完備的企業(yè)。高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟 （1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo) （2）計(jì)算b值 （3）計(jì)算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 高低點(diǎn)法a 高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y

14、高-bx高 低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低 月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元） 1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625 130 000 5 800 150 000 6 750 150 100高點(diǎn)？低點(diǎn)？散布圖法 散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指 將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐 標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐 標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和 單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體步驟 （1）標(biāo)出散布點(diǎn) （2）劃線 （3）讀出a值 （4）任選一點(diǎn) （5）求b （6）建立成本性態(tài)模型 y=a+bx yxab

15、x一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè) 務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái) 推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本 性態(tài)分析方法。 利用該方法之前,必須先確定X與Y之間有無(wú)線性關(guān)系，是否相關(guān)。一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟 （1）列表求值 （2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r （3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值 （4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx 【注】嚴(yán)格說(shuō)，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或+1時(shí)才成立。其中當(dāng)0r時(shí)，表示x與y相關(guān)；當(dāng) r 時(shí)，表示x與y無(wú)關(guān)； 當(dāng) r 時(shí)，表示x與y完全正相關(guān)；當(dāng) r 時(shí)，表示x與y完全負(fù)無(wú)關(guān)；一元直線回歸法

16、第四節(jié) 變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的理論前提一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念完全成本法 以經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件。 全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。 非生產(chǎn)成本作為期間成本。 按傳統(tǒng)式損益確定損益計(jì)量程序。完全成本（生產(chǎn)成本）的內(nèi)容直接材料：買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+入庫(kù)前的合理?yè)p耗、整理費(fèi)+相關(guān)稅金直接人工：直接生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼、加班費(fèi)等。制造費(fèi)用：不能直接追溯到某種特定產(chǎn)品的間接成本。包括：間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用 1+2=直接成本； 2+3=加工成本完全成本法制造成本期間費(fèi)用盈虧完工成品銷(xiāo)售成本收入利潤(rùn)制造費(fèi)用直接人工直

17、接材料在產(chǎn)品庫(kù)存商品 變動(dòng)成本法 以成本性態(tài)分析為前提。 將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。 將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本。 按貢獻(xiàn)式損益確定損益計(jì)算。變動(dòng)成本法變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)完工成品銷(xiāo)售成本收入稅前利潤(rùn)變動(dòng)制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫(kù)存商品變動(dòng)期間費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)固定期間費(fèi)用二、變動(dòng)成本法的理論前提重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) 產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 第二節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提

18、供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)性管理、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入邊際貢獻(xiàn))生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同-P20 例2.2-2.3注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同 舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)量4000件，銷(xiāo)售量

19、3500件，期初存貨為0，銷(xiāo)售單價(jià)46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，單位變動(dòng)制造費(fèi) 6元，固定制造費(fèi)28000元，單位變動(dòng)推銷(xiāo)及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷(xiāo)及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求1、分別采用不同成本法計(jì)算期末存貨成本。解：完全成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品生產(chǎn)成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元 變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本 = 0 + 400026 350026 =13000元變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=（32000+20000）/4000+6=19元 單位變動(dòng)制造

20、費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本=50019=9500元四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！(需各期指標(biāo)一致情況下)五、損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同-課本P22,例2-3完全成本法的損益計(jì)算公式：、銷(xiāo)售收入生產(chǎn)成本銷(xiāo)售毛利 （銷(xiāo)售成本）、銷(xiāo)售毛利期間成本稅前利潤(rùn) （銷(xiāo)售、管理費(fèi)用）變動(dòng)成本法的損益計(jì)算公式：、銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益） （變生變非生）、邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前利潤(rùn) （固生固非生） 舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)量4000

21、件，銷(xiāo)售量3500件，期初存貨為0，銷(xiāo)售單價(jià)46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，單位變動(dòng)制造費(fèi) 6元，固定制造費(fèi)28000元，單位變動(dòng)推銷(xiāo)及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷(xiāo)及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求2、分別采用不同成本法計(jì)算期末利潤(rùn)。 完全成本法 銷(xiāo)售收入 463500=161000 銷(xiāo)售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 263500=91000 邊際貢獻(xiàn) 161000-91000 =70000期間費(fèi)用 43500+21000 =35000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 70000-35000=35000 編制收益表 變動(dòng)成本法 銷(xiāo)售收入 463500=161000 銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 1935

22、00=66500變動(dòng)推銷(xiāo)管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 43500=14000 邊際貢獻(xiàn)= 161000-66500-14000 = 80500營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 80500- 21000-28000 = 31500 計(jì)算兩法利潤(rùn)差額 廣義差額 =3500031500=3500元 狹義差額 =期末存貨中 期初存貨中 固定生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本 =50028000/4000 =5007 =3500元方法不同結(jié)果相同所編制的利潤(rùn)表格式及中間指標(biāo)不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同六、所提供的

23、信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利潤(rùn)核算。 變動(dòng)成本法提供的信息更多地用于預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核。第四節(jié) 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的 變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形