IPO上市費用如何處理

1、上市費用如何賬務(wù)處理上市費用主要有承銷費、保薦費、審計費、律師費、財務(wù)公關(guān)費、廣告費等，對于上市費用如何進行賬務(wù)處理，相關(guān)規(guī)定不太明確，造成目前披露不清晰、處理方法各異等現(xiàn)狀。涉及主要問題有：1、上市費用發(fā)生時，支出掛賬還是費用化？現(xiàn)金流量表如何反映？2、股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費用如何處理？3、招股說明書披露的上市費用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？現(xiàn)從以下幾方面，對上市費用的賬務(wù)處理進行分析。一、上市費用收費情況：費用名稱收費標(biāo)準(zhǔn)輔導(dǎo)費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定承銷費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在800-1萬6元0之0間會計師費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在80-1萬5元0之間律師

2、費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在70-1萬2元0之間評估費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在10-萬5元0之間路演費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定保薦費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在200-萬4元0之0間可見，券商的承銷費、保薦費，所占比重最大，約占總費用的約二、上市費用的幾種分類：1、按與權(quán)益性證券（一般是股票）發(fā)行相關(guān)性分：（1）直接費用：主要有承銷和保薦費、審計費、律師費、評估費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股書印刷費等，是與發(fā)行證券直接相關(guān)、必需的開支；（2）間接費用：廣告、路演及財務(wù)公關(guān)費等，有推廣宣傳的性質(zhì)，不是必要的開支。2、按受益對象分：（1）證券服務(wù)機構(gòu)費用：承銷和保薦費、審計

3、費、律師費、評估費，即支付給證券服務(wù)機構(gòu)（券商、會計師、律師、評估費）的費用；（2）其他支出：除上述外的其他支出，如，印刷費、路演、財務(wù)公關(guān)費等。3、按支付時間及方式分：（1）批準(zhǔn)發(fā)行后、一次性支付：承銷費，又稱發(fā)行手續(xù)費，發(fā)行股票時支付的傭金。（）上市過程中、分次支付：除承銷費外，其余支出基本都是在過程中分次支付。三、相關(guān)規(guī)定：1年06月23日，中國證監(jiān)會會計部上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（年第一期、總第四期）問題3“上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進行會計核算？”解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報

4、會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。上述規(guī)定，只是規(guī)定上市公司如何處理。但對于擬上市公司如何處理？以及前述幾項問題？未做明確答復(fù)。四、部分已過會查詢情況：類上市費用處財務(wù)狀況披露（申現(xiàn)金流量披露（申發(fā)行后（年型理（申報時）報時）報時）報中）掛賬費用化？部分掛賬在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”籌資、經(jīng)營活動都有

5、反映未披露上市費用全部沖減股本溢價盛運股份、鄭州華晶、向日葵、夢潔家紡寶德股份、華誼兄弟、鋼研高納、藍色光標(biāo)、吉峰農(nóng)機注1：掛賬處理的，象夢潔家紡三年報，其他應(yīng)收款賬齡有2-年3，據(jù)了解，是從申報之日開始掛賬；注2：未披露的，通過檢查申報材料中“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”的賬齡、大額明細披露，未見掛賬痕跡，可初步判斷是費用化；注3:招股書披露的上市費用，一般包括直接、間接費用，其中，證券服務(wù)機構(gòu)費用一般是協(xié)議的總金額。不論上市費用之前是否掛賬，公司在股票發(fā)行后，一般按招股書披露的上市發(fā)行費用沖減股本溢價，未見有追溯調(diào)整期初數(shù)，即可能存在“之前已費用化，未追溯調(diào)整，直接沖減發(fā)行當(dāng)期的費用”會計分錄，

6、舉例如下：借：資本公積股本溢價貸：預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）貸：管理費用貸：其他應(yīng)付款五、上市費用財務(wù)處理分析：0萬0（即，招股書披露總費用）萬0（即，已付并已掛賬部分）萬0（即，已付并費用化部分）萬0（即，未付部分）201年06月證監(jiān)會解答（201年0第一期），已明確“直接費用可在溢價中扣除，間接費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，但未明確前述問題。、上市費用發(fā)生時，支出掛賬還是費用化？現(xiàn)金流量表如何反映？股票成功發(fā)行存在諸多不確定性因素，上市費用發(fā)生時，以“過會”為界分別核算（盡管有已過會未最終發(fā)行的情況，但因次數(shù)較小，不具廣泛性）：過會前，因不能判斷其將來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義“

7、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，所以相關(guān)上市費用，不分直接、間接費用，全部費用化比較合適；過會后，滿足資產(chǎn)確認條件，相應(yīng)的直接費用可掛賬，待發(fā)行后從溢價中扣除?，F(xiàn)金流方面，與之前處理同步，過會前進“經(jīng)營活動一支付的其他”，過會后進“籌資活動一支付的其他”。2、股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費用如何處理？延續(xù)之前想法，仍以“過會”為界進行分析：過會前，上市費用費用化是根據(jù)當(dāng)時情況做出的正確判斷及處理，“過會”屬于期后事項，不可預(yù)料，不能因后面已過會再調(diào)整之前的支出，即不應(yīng)追溯。對于年中申報，年終過會的情況，同樣，過會前已費用化的直接費用也不再調(diào)整。過會后，直接費用已掛賬，最后沖減溢價，即減少“資本公

8、積溢價”?？傊?，以“過會”為分界點，賬務(wù)處理歸納如下：分類過會前過會后直接費用間接費用費用化掛賬有待沖減溢價；費用化不追溯調(diào)整之前已費用化部分3、招股說明書披露的上市費用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？招股書中上市費用如何披露，未找到相關(guān)規(guī)定，從理解上有2種情況：（1）披露的是總費用：其中之前已經(jīng)費用化的金額，股票發(fā)行溢價不應(yīng)扣除。所以，股本溢價沖減數(shù)，可與之不一樣。延用上述分錄，為例：借：資本公積溢溢股本溢價90萬0（即，小于招股書披露總費用，報告附注對之再予以解釋）貸：預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）10萬0（即，已付并已掛賬部分）貸：其他應(yīng)付款70萬0（即，未付部分）（2）披露的是部分費用：若披露的僅是

9、后期費用，溢價沖減數(shù)與之相符。4、部分地方政府對擬上市公司的專項資金支持，如何處理？專項資金支持，按“今后是否歸還”分為兩類，處理如下：（1）無償不需還的，即政府補助，是與收益相關(guān)的政府補助。因只有相應(yīng)的條件滿足時，才能收到款項，所以在收到時即確認為“營業(yè)外收入”。如，惠州市關(guān)于加快推動我市企業(yè)上市的實施意見惠府（200184號7，有效期暫定年）對成功上市企業(yè)給予最高萬元獎勵，對完成股份制改造，進入上市輔導(dǎo)期,并經(jīng)廣東證監(jiān)局輔導(dǎo)驗收同意報證監(jiān)會的企業(yè)，每家獎勵人民幣萬；對在中國內(nèi)地、香港或國外證券市場成功上市及“買殼”、“借殼”成功上市，注冊地在惠州的企業(yè)獎勵人民幣萬元。（2）基本最終還是要歸還的，相當(dāng)無息借款，因