消費稅法簡單說明

1、17/17第三章消費稅法打印本頁第一節(jié)納稅義務(wù)人（了解）第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）一、征稅范圍（稅目）-有11個稅目。二、稅率-兩種稅率形式：（1）比例稅率：（2）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額計算（掌握） 三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油） 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙）應(yīng)納稅額 =銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售

2、應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B二、銷售數(shù)量規(guī)定為：三、從價定率和從量定額混合計算方法【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白

3、酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅?！敬鸢浮繉ν赓徏Z食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅率征稅從量計征的消費稅=120000.5=1000元=0.1（萬元）注：1噸=1000公斤=2000斤從價計征的消費稅=3.825%=0.95（萬元）四、計稅依據(jù)專門規(guī)定（關(guān)注客觀題）五、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 1.扣稅范圍：七個稅目（十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個稅目外） 2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅

4、?！纠}3】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元【答案】 C。本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。3.扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購入，在工業(yè)扣稅關(guān)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。六、消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污

5、染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅?！纠}4】 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為5%）70輛，當月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。A.應(yīng)納消費稅25.2萬元B.應(yīng)納消費稅36萬元C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅85.68萬元【答案】AC。應(yīng)納消費稅 = 60125%（1-30%）= 25.2（萬元），應(yīng)納增值稅 = 601217% = 122.4（萬元）七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理（新增內(nèi)容，一般了解）第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握）所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售

6、，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。 自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程；治理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（1）于移送使用時繳納消費稅（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價格 組價= 成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率)【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.供上級單位長期使用【答案】BD

7、組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例題】見教材（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。【例題6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。應(yīng)納消費稅=10220=2200（元）應(yīng)納增值稅=101000（1+10%）+220017%=2244（元）（3）對復(fù)合計稅方法征收消費稅的應(yīng)稅消費品從量計算的消費稅與價格無關(guān)。組價時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消

8、費稅規(guī)定確定?！纠}6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅=20000.5=1000（元）從價征收的消費稅=122000（1+10%）（1-25%）25%=8800（元）（注：組價中不含從量征收的消費稅）應(yīng)納消費稅=1000+8800=9800（元）應(yīng)納增值稅=122000（1+10%）（1-25%）17%=5984（元） 第五節(jié)托付加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握，消費稅中的難點問題）一、什么是托付加工的應(yīng)稅消費品托付加工應(yīng)稅消費品是指托付方提供原料和要緊材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 二

9、、托付加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向托付方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。假如受托方是個體經(jīng)營者，托付方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。2.假如受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，托付方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。組價公式見下面（三）托付加工的組價公式。三、托付加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算組價公式為：組成計稅價格 =（ 材料成本 + 加工費 ）（ 1 - 消費稅稅率）加工費：包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。四、用托付加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

10、消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對托付加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對托付加工應(yīng)稅消費品，受托方、托付方各自稅務(wù)處理歸納如下： 稅務(wù)處理納稅人消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳應(yīng)納消費稅=組價消費稅稅率交貨時收取應(yīng)納增值稅=加工費17%托付方收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除托付加工已納消費稅。（注意扣稅范圍、方法）托付加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準允作為進項稅額抵扣。【例題7】甲酒廠為增值稅一般納稅人，20

11、02年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得一般發(fā)票。（白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。要求：（1）計算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅。（2）計算甲酒廠應(yīng)

12、納消費稅和增值稅 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理（熟悉）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分不核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分不核算也從高稅率）。 第七節(jié)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（掌握）一、計算方法有三種-掌握從價定率方法計稅：應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 【例題8】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%） A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元

13、D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價格=1530%=50萬元，進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22萬元，進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28萬元二、納稅義務(wù)發(fā)生時刻：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納進口消費稅。 第八節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅（熟悉）熟悉消費稅退稅與增值稅退稅的差異。 項目政策內(nèi)容1.退稅率消費稅的退稅率（額），確實是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分不核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費稅政策又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有

14、出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)退消費稅=出口物資工廠銷售額退稅率4.出口退免稅后治理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補交已退消費稅；（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅?？碱}及綜合分析題1.2001年考題-計算題節(jié)選某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元，進口關(guān)稅60萬元。進口物資驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，

15、對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅?！敬鸢浮?（1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+60）（1-30）300（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：3003090（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（150+60+90）l 75l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48+（1+l7）117-515.78（萬元）當月應(yīng)抵扣的消費稅額:300803072（萬元）或9080=72（萬元）生

16、產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：290+51.48（1+l7）30-7228.2（萬元） 2.2002年考題-計算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）2001年期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當年外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票， 注明支付貨款金額1200萬元、進項稅額204萬元，煙絲全部驗收入庫。（2）1-5月領(lǐng)用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標準箱，下同），全部對外銷售，取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運輸費用60萬元，取得運輸單位開具的一般發(fā)票。（3）6-12月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值

17、稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500萬元。（4）經(jīng)煙草專賣機關(guān)批準，9月簽訂托付代銷協(xié)議，托付某商場代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結(jié)算。為了占據(jù)銷售市場，卷煙廠與商場商定以結(jié)算價為基數(shù)加價3%對外銷售，另外再按每箱結(jié)算價支付商場2%的代銷手續(xù)費。11月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)罷了款項，并開具了相應(yīng)的合法票據(jù)。（提示：煙絲消費稅稅率為30%；卷煙消費稅稅率2001年1-5月為50%，從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，定額稅率為每標準箱150元，比例稅率為45%。）要求：（1）計算卷煙廠2001年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅?！敬鸢浮浚?）卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅：進項