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文檔簡介

1、作業(yè)成本計算高效培訓(xùn)課程本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境,如:及時制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計算的基本原理。3、作業(yè)成本計算和傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計算的優(yōu)缺點。5、進一步熟悉成本動因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計算的基本概念四、作業(yè)成本計算原理與程序五、作業(yè)成本計算_舉例六、作業(yè)管理一、傳統(tǒng)作業(yè)成本計算的缺點 (一)成本信息嚴重扭曲1、傳統(tǒng)成本計算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ),將成本計算過程過于簡單化。2、傳統(tǒng)成本計算簡化了對期間費用的處理。3、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下,由于間接成

2、本的比重不大,所以傳統(tǒng)成本計算還能滿足企業(yè)對成本信息的需求。 在新的制造環(huán)境下,成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變: (1)直接材料和直接人工成本被制造費用替代,制造費用所占的比重越來越大。如:技術(shù)先進企業(yè)的間接成本為直接成本的400500; (2)許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式,采用以顧客導(dǎo)向的彈性制造系統(tǒng)(FMS),并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式,從而使生產(chǎn)的復(fù)雜性大大增加。3、在新制造環(huán)境下,采用傳統(tǒng)成本計算方法,將導(dǎo)致以下后果: (1)間接成本越來越與人工小時沒有關(guān)系; (2)忽視了不同批量成本的差異性。1、傳統(tǒng)成本計算只能反映生產(chǎn)耗費的結(jié)果,不能反映經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費,以及各環(huán)節(jié)

3、成本發(fā)生的因果關(guān)系;2、傳統(tǒng)成本計算具有短期性(而戰(zhàn)略成本就有長期性)、片面性(只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本)和層次上的單一性(只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本)。 (二)不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展(一)作業(yè)成本法(activity-based costing,ABC)最早由美國會計學(xué)家Eric Kohler教授提出,1941年他在會計論壇上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念;(二)美國會計學(xué)者George I.Staubus博士在其論文收益的會計概念中,以決策有用目標(biāo)為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計算方法。1971年出版作業(yè)成本計算和

4、投入產(chǎn)出會計,對作業(yè)、成本、作業(yè)會計等概念做了系統(tǒng)的論述,也是首部有關(guān)作業(yè)成本計算的專著;(三)庫伯19871989年在成本管理和哈佛商業(yè)評論上發(fā)表的論文正確計算成本才能作出正確的決策,奠定了作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ);(四)隨后,作業(yè)成本計算的研究大量涌現(xiàn)。如:詹姆斯.布林遜1991年的文章作業(yè)會計:作業(yè)基礎(chǔ)成本計算方法、彼得.B.B.特尼1991年的文章ABC的效用:怎么推動作業(yè)基礎(chǔ)成本計算,以及庫伯1992年的報告推進作業(yè)基礎(chǔ)成本計算:從分析到行動等;(五)20世紀九十年代,作業(yè)成本計算得以廣泛應(yīng)用。Krum Weide的統(tǒng)計顯示:為考慮采用傳統(tǒng)成本計算方法的企業(yè)由原來的70下降到21,采納

5、作業(yè)成本計算方法的企業(yè)由原來的30上升到74。二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展(續(xù))三、作業(yè)成本計算的基本概念資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源1、進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇,包括:貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。2、資源進入企業(yè),不一定都被消耗,即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗,把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值,而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去。3、作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費價值。4、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況,

6、找到資源動因,按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去。 (一)資源(二)作業(yè)1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動,是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3 、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費資源,但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助,應(yīng)予以消除。4、一般有五大類作業(yè):進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、營銷作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)與服務(wù)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)又包括:單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維護作業(yè)。作業(yè)具體種類,詳見下表:產(chǎn)品設(shè)計材料搬運包裝裝運訂單處理機器調(diào)試銷售收賬售后服務(wù)設(shè)

7、備運行研發(fā)采購人員培訓(xùn)質(zhì)量檢驗發(fā)貨儲存(二)作業(yè)(續(xù))(三)作業(yè)中心1、作業(yè)中心,是負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心,一般基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置,因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán)2 、在適時制(JIT)生產(chǎn)方式下,一個企業(yè)可能有多個制造中心,而根據(jù)工作組合的可獨立性和內(nèi)容上的可分解性,一個制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。(四)制造中心以制造中心為成本計算對象來計算產(chǎn)品成本,是作業(yè)成本的最終承擔(dān)者。作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計算對象歸集的成本,只是為了計算產(chǎn)品成本的一個中間狀態(tài)的成本形式。(五)作業(yè)鏈

8、與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開發(fā) 設(shè)計 生產(chǎn) 營銷 配送 售后服務(wù)價值聯(lián)和作業(yè)鏈緊密結(jié)合,并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個作業(yè)個體的重要程度,強調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對作業(yè)進行管理,更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。四、作業(yè)成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費成本按資源動因分配資源成本,計算作業(yè)成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本,計算產(chǎn)品成本資源耗費成本歸集(一)確認作業(yè)中心,將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1、確認和計量各類資源耗費,將資源耗費價值歸集到各資源庫;2、將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項

9、作業(yè)。 (1)不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。 (2)如果一個作業(yè)只有一個業(yè)務(wù)說明劃分過細,如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。 (3)一般一個部門應(yīng)該有210個左右功能明確的作業(yè),而一個作業(yè)一般不超過515個密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。 (1)某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費,則直接計入特定產(chǎn)品成本。 (2)如果為各項作業(yè)所耗費,則直接計入各作業(yè)成本庫。 (3)如果屬于混合狀態(tài),則要選擇合適的資源動因?qū)①Y源耗費分配到各作業(yè)。資 源職工醫(yī)療保險人力動力房屋租金折舊資源動因職工人數(shù)勞動時間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價值3、確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。(二)將作業(yè)中

10、心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫確定作業(yè)動因,再根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。作 業(yè)訂單處理機器調(diào)整質(zhì)量檢驗材料搬運作業(yè)動因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗件數(shù)材料重量(三)將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單,計算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)庫3總 成 本A產(chǎn)品B產(chǎn)品舉例:某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品,生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高;B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品,生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表:項目產(chǎn)銷量(件)機器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗次數(shù)機器制造小時直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B

11、產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計算舉例項目機器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費用合計金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費用明細表(一)傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說明:(二)作業(yè)成本計算法下的成本計算(二)作業(yè)成本計算法下的成本計算(續(xù))(二)作業(yè)成本計算法下的成本計算(續(xù))項目

12、A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1(二)作業(yè)成本計算法下的成本計算(續(xù))分析說明: 按作業(yè)成本法,A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元,漲幅46;B產(chǎn)品單位成本由原來的43.5下降到36.1,降幅為22。在傳統(tǒng)成本計算法下,產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估,原因是制造費用采用單一的分配標(biāo)準,而忽視了不同作業(yè)的成本動因不同。(二)作業(yè)成本計算法下的成本計算(續(xù))(三)作業(yè)成本法的優(yōu)點1、作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象,所有成本均為變動成本;

13、2、對間接成本的分配更合理;3、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法; 4、不僅是一種成本計算方法而且是一種成本控制方法。1、作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息,對成本管理的意義不大;2、成本動因的選擇具有很大的主觀性;3、作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題;4、對制造費用比例較小的企業(yè)不使用;5、作業(yè)成本計算一般以全廠為單位,不能提供部門成本信息。(四)作業(yè)成本法的缺點六、作業(yè)管理(一)作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀資 源過程分析作 業(yè)成本對象過程觀(二)作業(yè)過程管理1、分析客戶的產(chǎn)品或者勞務(wù)價值觀。2、分析各作業(yè)間的聯(lián)系。3、區(qū)別增值作業(yè)(Value added

14、Activity)與非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲存、分類、整理和搬運;產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測;等待工作等,都為非增值作業(yè)。4、分析作業(yè)成本動因。5、分析作業(yè)執(zhí)行效果。可以作業(yè)成本的高低、完成作業(yè)的必要時間和工作質(zhì)量的好壞來評價作業(yè)執(zhí)行效果。供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉 庫會計作業(yè)購貨作業(yè)儲存作業(yè)機制作業(yè)收貨作業(yè)驗貨作業(yè)工作準備作業(yè)付款發(fā)票購貨單附 件載貨單原料驗貨報告原料原料原料收貨報告收貨報告原材料請求單購貨通知某公司作業(yè)流程圖(三)經(jīng)營過程改善:持續(xù)經(jīng)營1、重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè),改善產(chǎn)品工藝設(shè)計,合并被劃分太細的相關(guān)作業(yè),作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。2、合理資源配置。找出“飽和作業(yè)”與“過剩作業(yè)”,使之相互吻合,

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