所得稅專題專業(yè)培訓(xùn)講義

1、所得稅專題專業(yè)培訓(xùn)講義根本要求一、掌握資產(chǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定二、掌握負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定三、掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異確實(shí)定四、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)五、掌握所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量7/13/20222學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異第二節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)第三節(jié)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量7/13/202232. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)3 . 所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量返 回 教學(xué)內(nèi)容退 出 1. 計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異7/13/20224第一節(jié)計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異所得稅會(huì)計(jì)，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

2、么規(guī)定確定的賬面價(jià)值，與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底對(duì)于兩者之間的差額，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此根底上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。一、計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，那么資產(chǎn)的計(jì)稅根底即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。7/13/20225應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣

3、除的費(fèi)用-稅法規(guī)定的不征稅收入+(/-)計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額+(/-)計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額+(/-)其他需要調(diào)整的因素7/13/20226二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。其中賬面價(jià)值，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得

4、稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。某些不符合資產(chǎn)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債列示的工程，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。7/13/20227暫時(shí)性差異 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底差異性質(zhì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異7/13/20228一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響

5、的應(yīng)納稅所得額的根底上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額；而計(jì)稅根底代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；1固定資產(chǎn)稅法規(guī)定采用加速折舊法，會(huì)計(jì)核算采用直線法2固定資產(chǎn)稅法規(guī)定折舊年限短于會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用年限3企業(yè)

6、內(nèi)部專利開發(fā)費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)，稅法計(jì)入期損益4無形資產(chǎn)攤銷年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的攤銷年限5交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升6投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升7/13/202292. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值，為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅根底代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，那么意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的根底上調(diào)增增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金

7、額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 7/13/202210二可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。從經(jīng)濟(jì)含義來看資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，那么企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。1企業(yè)確定資產(chǎn)折舊攤銷年限短于稅法規(guī)定的折舊年限2企業(yè)采用加速折

8、舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，稅法用直線法3企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備超過稅法規(guī)定可稅前列支額4交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降5投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值下降7/13/202211二可抵扣暫時(shí)性差異2. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額，一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或局部金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減

9、與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2企業(yè)發(fā)生虧損可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的局部7/13/202212一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的根底上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確

10、認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額；而計(jì)稅根底代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值，為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅根底代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

11、，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，那么意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的根底上調(diào)增增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。7/13/202213二可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。從經(jīng)濟(jì)含義來看資

12、產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，那么企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。2. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額，一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或局部金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，

13、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。7/13/202214所得稅遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異7/13/202215所得稅遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異7/13/202216第二節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)一、遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)一一般原那么資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用

14、來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該局部遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)，企業(yè)有明確的證據(jù)說明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，那么應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。7/13/202217考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的

15、遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)，能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。企業(yè)合并中按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅根底之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性

16、差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。7/13/202218二不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。7/13/202219三遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率確實(shí)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為根底計(jì)算確定，無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異

17、轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。7/13/202220二、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出從其發(fā)生當(dāng)期看構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的

18、義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成局部。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)置日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。7/13/202221一一般原那么企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原那么：1. 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合

19、并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2. 有些情況下，雖然資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括商譽(yù)的初始確認(rèn)、非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并本錢大于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度商譽(yù)的計(jì)稅根底為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是確認(rèn)該局部暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，那么意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值，因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并本錢在取得的被購(gòu)

20、置方可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。7/13/2022223. 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，那么所產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不

21、確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)違背歷史本錢原那么，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。4. 與聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：1是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；2是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回那么在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

22、7/13/202223二遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為根底計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)，不要求折現(xiàn)。7/13/202224第三節(jié)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)局部組成當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的，針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。即應(yīng)交所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為根底計(jì)算確定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根底上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅適用所得稅稅率7/13/202225二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得