2022年《行政單位會計(jì)制度》解讀四

1、行政單位會計(jì)制度解讀（四）【例題 15】將辦公樓轉(zhuǎn)入修繕，賬面價(jià)值50 000 000元，已計(jì)提折舊28 000 000元。【解析】會計(jì)處理如下：借：在建工程50 000 000程借貸：資產(chǎn)基金舊在建工50 000 000產(chǎn)：資產(chǎn)基金固定資22 000 000樓累計(jì)折辦公28 000 000樓貸：固定資產(chǎn)辦公50 000 000【例題 16】根據(jù)工程進(jìn)度采用直接支付方式支付試驗(yàn)樓工程款 450 000 元?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出450 000貸：財(cái)政撥款收入450 000樓借：在建工程試驗(yàn)450 000程貸：資產(chǎn)基金在建工450 000【例題 17】購入的計(jì)算機(jī)專用軟件，授權(quán)支付

2、18 000 元?！窘馕觥繒?jì)處理如下：件借：無形資產(chǎn)專用軟18 000件借貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)專用軟：經(jīng)18 000支費(fèi)出 18 000貸：零余額賬戶用款額度 18 000【例題 18】按月進(jìn)行計(jì)算機(jī)專用軟件攤銷 600 元。【解析】會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 600貸：累計(jì)攤銷專用軟件 6006待處理財(cái)產(chǎn)損溢與受托代理資產(chǎn)的核算（1）待處理財(cái)產(chǎn)損溢。核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）受托代理資產(chǎn)。 核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈 的物資、 受托儲存管理的物

3、資等。行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過 本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“ 庫存現(xiàn)金” 、“ 銀行存款” 科目進(jìn)行核算?！纠} 19】經(jīng)批準(zhǔn)現(xiàn)金短缺300 元無法查明原因，報(bào)廢甲材料260 元，予以核銷?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出 560貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 560【例題 20】接受委托轉(zhuǎn)贈的物資丙材料【解析】會計(jì)處理如下：8 000 元驗(yàn)收入庫。月后將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人。料借：受托：代理資托產(chǎn)理丙材貸受代8 000負(fù)債8 000借：受托代理負(fù)債8 000料貸：受托代理資產(chǎn)丙材8 000（三）負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理負(fù)債類：序號科目編號會計(jì)科目名稱182001應(yīng)繳財(cái)政款19210

4、1應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款242401長期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債凈資產(chǎn)類：序號科目編號會計(jì)科目名稱263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501資產(chǎn)基金350101預(yù)付款項(xiàng)350111存貨350121固定資產(chǎn)350131在建工程350141無形資產(chǎn)350151政府儲備物資350152公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)1負(fù)債、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（1）負(fù)債的定義與分類行政單位負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)

5、債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款，應(yīng)繳稅費(fèi)，應(yīng)付 職工薪酬，應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款。 長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生 的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)。（2）負(fù)債的計(jì)量行政單位對符合本制度負(fù)債定義的債務(wù)，貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債， 不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同

6、金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。（3）凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，存資金?；蛞蚬饰磮?zhí)行， 下一年度需要或因故終止， 剩余的財(cái)政撥款滾其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資 金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖

7、減的 金額。2負(fù)債、凈資產(chǎn)類會計(jì)科目的應(yīng)用（1）負(fù)債類的核算應(yīng)繳財(cái)政款。 核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。應(yīng)繳稅費(fèi)。 核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。應(yīng)付職工薪酬。 核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)付賬款。 核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1 年以內(nèi)（含 1 年）的款項(xiàng)。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府

8、補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。其他應(yīng)付款。 核算行政單位其他各項(xiàng)償還期在1 年以內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、 保證金、 未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。長期應(yīng)付款。核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。受托代理負(fù)債。核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。【例題 21】收到應(yīng)繳財(cái)政的罰沒收入【解析】會計(jì)處理如下：12 000 元。于月末上繳款項(xiàng)。借：銀行存款12 000貸：應(yīng)繳財(cái)政款12 000借：應(yīng)繳財(cái)政款12 000貸

9、：銀行存款 12 000【例題 22】單位計(jì)算本月應(yīng)發(fā)工資150 000 元，并代扣個(gè)人所得稅10 000 元。五日后財(cái)政直接支付工資并繳納個(gè)人所得稅?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000稅借應(yīng)繳稅應(yīng)費(fèi)職個(gè)人工所得：付10 000薪酬 140 000稅貸應(yīng)繳稅費(fèi)政撥個(gè)人所得：財(cái)款10 000收入 150 000【例題 23】收到所購物資甲材料 6 000 元，驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未付。五日后銀行存款支付?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：待償債凈資產(chǎn) 6 000貸：應(yīng)付賬款6 000借：應(yīng)付賬款6 000貸：待償債凈資產(chǎn)6 000借：經(jīng)費(fèi)支出6 000貸：銀行存

10、款6 000【例題 24】負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位計(jì)算應(yīng)付政府低?？?付的政府補(bǔ)貼款?！窘馕觥繒?jì)處理如下：675 000 元，五日后授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付應(yīng)借：經(jīng)費(fèi)支出675 000貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款675 000借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款675 000度貸：零余額賬戶用款額675 000（2）凈資產(chǎn)類的核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政撥款結(jié)余。 核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具 體項(xiàng)目、政府收支分類科目中“ 支出功能分類科目” 的項(xiàng)級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵

11、后剩余的 滾存資金。資產(chǎn)基金。核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府 儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 預(yù)付款項(xiàng)”、“ 存貨”、“ 固定資產(chǎn)”、“ 在建工程”、“ 無形資產(chǎn)”、“ 政府儲備物資” 、“ 公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)。 核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 本科目期末借方余額，沖減凈資產(chǎn)的金額?！纠} 25】反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)設(shè)備安裝完工交付使用，交付使用

12、設(shè)備的實(shí)際成本 56 000 元。以銀行存款支付設(shè)備安裝費(fèi) 10 000 元，扣留三年的質(zhì)量保證金 5 000 元?！窘馕觥繒?jì)處理如下：程借：資產(chǎn)基金在建工56 000貸：在建工程56 000借：固定資產(chǎn)56 000產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資56 000借：經(jīng)費(fèi)支出10 000貸：銀行存款10 000借：待償債凈資產(chǎn)5 000貸：長期應(yīng)付款5 000【例題 26】從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金【解析】會計(jì)處理如下：30 000 元的零余額賬戶用款額度。借：零余額賬戶用款額度30 000入）貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)30 000（四）收入、支出的會計(jì)賬務(wù)處理收入類：序號科目編號會計(jì)科目名稱314001

13、財(cái)政撥款收入324011其他收入支出類：序號科目編號會計(jì)科目名稱335001經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)1收入、支出的確認(rèn)與計(jì)量（1）收入要素的確認(rèn)與計(jì)量 行政單位的收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政撥款收入和其他收 入。財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。（2）支出要素的確認(rèn)與計(jì)量 行政單位的支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi) 和損失。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自

14、身開展業(yè)務(wù)活動使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。2收入、支出類會計(jì)科目的應(yīng)用【例題 27】收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度是 33 000 元。【解析】會計(jì)處理如下：借：零余額賬戶用款額度 33 000貸：財(cái)政撥款收入 33 000【例題 28】行政單位根據(jù)收到的 “ 財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證， 支付本月電費(fèi)27 000元?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出27 000貸：財(cái)政撥款收入27 000【例題 29】收到科技部門支付的課題研究項(xiàng)目費(fèi)用 40 000 元存款?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：銀行存款40 000貸：其他收入40 000【例題 30】向所屬單位撥付課題研究項(xiàng)目費(fèi)用 20 000 元存款?！窘馕觥繒?jì)處理如下：借：撥出經(jīng)費(fèi)20