第04章_交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、教學(xué)目的：經(jīng)過本章的教學(xué)，掌握買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)的概念和種類、獲得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量和處置的會計處置。教學(xué)重點：掌握買賣性金融資產(chǎn)的獲得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量和處置。教學(xué)方法：采取講授的方法。教學(xué)內(nèi)容： 一、買賣性金融資產(chǎn)的會計處置 二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 第四章 買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn).第一節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)概述二、買賣性金融資產(chǎn)的獲得三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計價五、買賣性金融資產(chǎn)的出賣. 一概念 買賣性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場

2、購入的股票、債券、基金等。 二設(shè)置的科目 企業(yè)經(jīng)過“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價值變動損益、“投資收益等科目核算買賣性金融資產(chǎn)的獲得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。 對買賣性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“本錢和“公允價值變動等進(jìn)展明細(xì)核算。 一、買賣性金融資產(chǎn)的概述. 二、買賣性金融資產(chǎn)的獲得 一初始計量 企業(yè)在獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按照獲得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。 【留意】公允價值=實踐支付的價款-應(yīng)收股利/利息-相關(guān)買賣稅費 實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確以為“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息。 獲得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買賣費用應(yīng)在發(fā)

3、生時計入“投資收益。買賣費用、印花稅、手續(xù)費和傭金二會計處置 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價 應(yīng)收股利/利息代墊 投資收益相關(guān)稅費 貸：銀行存款/其他貨幣資金存出投資款. 【例題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為萬元。 A.2700B.2704C.2830D.2834 【答案】B 【解析】入賬價值=2830126=2704萬元。 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價2 704 應(yīng)收股利代墊 126 投資收益相關(guān)稅費 4 貸：銀行存款 2 834 .

4、 三、買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確以為“投資收益。 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/利息 【總結(jié)】 1購買時，實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確以為“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息。 2購買后宣揭露放，確以為投資收益。 3發(fā)放后購買，與本企業(yè)無關(guān)。. 四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益。 【留意】 只在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)展調(diào)

5、整。 1、上漲時 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益同時： 借:公允價值變動損益 貸：本年利潤 2、下跌時 借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動同時： 借:本年利潤 貸：公允價值變動損益. 五、買賣性金融資產(chǎn)的處置 出賣買賣性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出賣時的公允價值與其賬面余額之間的差額確以為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 【留意】 1、將與買賣性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計科目余額轉(zhuǎn)為零。 2、將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)為零，轉(zhuǎn)入投資收益。 3、投資收益出賣的公允價值-初始入賬金額-相關(guān)稅費+持有期間獲得股利/利息 . 【例題】2021年3月1日，甲公司購入A公司

6、股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付買賣費用10萬元。 2021年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。 2021年6月30日，該股票的市價為1 520萬元。 2021年9月15日，甲公司出賣了所持有的A公司的股票，售價為1 600萬元. 要求：根據(jù)上述資料進(jìn)展相關(guān)的會計處置。.【答案】12021年3月1日，購入時：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢15 000 000應(yīng)收股利 500 000投資收益 100 000 貸：銀行存款 15 600 00022021年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借

7、：銀行存款500 000 貸：應(yīng)收股利 500 00032021年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動200 000 貸：公允價值變動損益 200 000 借：公允價值變動損益 200 000 貸：本年利潤 200 00042021年9月15日，出賣該股票時： 借：銀行存款16 000 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 15 000 000 公允價值變動 200 000 投資收益 800 000同時，借：公允價值變動損益200 000 貸：投資收益 200 000.第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)獲得的核算 三、可供出賣金融

8、資產(chǎn)持有期間的核算四、可供出賣金融資產(chǎn)出賣時的核算 .一、可供出賣金融資產(chǎn)概述 當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時，即既不想將金融資產(chǎn)短期出賣，也不想持有至到期時，就可以將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，這一點從教材上對可供出賣金融資產(chǎn)的定義就可以看出來這一層意思：可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1貸款和應(yīng)收款項；2持有至到期投資；3以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 .買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，分類為買賣性金融資產(chǎn)

9、。而可供出賣金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 .二、可供出賣金融資產(chǎn)獲得的核算 可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確，也就是說，不能確認(rèn)持有期限是長期的還是短期的，如在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等，如持有意圖不明確那么列為可供出賣金融資產(chǎn)，可供出賣金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，該當(dāng)按其公允價值以及買賣費用之和

10、入賬?！翱晒┏鲑u金融資產(chǎn)總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：本錢、應(yīng)計利息、利息調(diào)整和公允價值變動。對于可供出賣金融資產(chǎn)初始確認(rèn)又分為兩處情況: 1.對于可供出賣金融資產(chǎn)是股票，那么其初始確以為：買價+相關(guān)稅費。 對于買賣性金融資產(chǎn)的買賣費用不計入本錢，計入投資收益的借方，直接沖減當(dāng)期的損益，而可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生的買賣費用直接計入本錢。買價中包含有曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利。其核算分錄為： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 買價與相關(guān)稅費之和 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 .2.對于可供出賣金融資產(chǎn)是債券，那么本錢反映面值。買價中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)

11、單獨作為 “應(yīng)收利息。 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款 對于可供出賣金融資產(chǎn)其實企業(yè)還有能夠從另外一種方式獲得，那就是持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，其會計核算如下所示： 借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日按其公允價值 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方 .三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的核算 1.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 可供出賣金融資產(chǎn)如為債券的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日

12、那么要核算其利息，分期付息的應(yīng)該按票面利率計算的利息進(jìn)入到“應(yīng)收利息中，如一次還本付息債券按票面利率計算的利息計入“可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息。其會計核算分錄為： 借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計算的利息 可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息 貸：投資收益可供出賣債券的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在借方 .2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 可供出賣金融資產(chǎn)如為股票的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日那么要測試其公允價值能否發(fā)生了變動。當(dāng)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大)，都應(yīng)對可供出賣金

13、融資產(chǎn)進(jìn)展調(diào)整。例某可供出賣金融資產(chǎn)原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價錢為4.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價錢下跌所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為： 借：資本公積其他資本公積 50 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 50 接上例，如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價錢為5.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價錢上升所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積添加了0.5元/股，其會計核算分錄為： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 50 貸：資本公積其他資本公積50 .3.資產(chǎn)負(fù)債表日減值公允價值發(fā)生了明顯的變化 當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如可

14、供出賣金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或繼續(xù)下降沒有上升的希望，那么應(yīng)該是確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項可供出賣的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的本錢是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5差別變動不大，到了2021年12月31日假設(shè)公允價值是60，那么應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35(因差別變動較大，確認(rèn)減值)，但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是4035+5。也就是把原借方的差別不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計核算分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失減記的金額 40 貸：資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損

15、失金額 5可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動差額35 .4.減值損失轉(zhuǎn)回 對于原已確認(rèn)減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失進(jìn)展恢復(fù)，如為股票等權(quán)益工具投資，減值損失恢復(fù)核算的會計處置如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 除了股票等權(quán)益工具投資外，其他的可供出賣金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)核算的會計處置如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 .四、可供出賣金融資產(chǎn)出賣時的核算 可供出賣金融資產(chǎn)持有期限不確定，但總有一天，會由于各種緣由進(jìn)展出賣、債務(wù)重組等終止確認(rèn)該資產(chǎn)，對于可供出賣金

16、融資產(chǎn)，將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出，將因公允價值變動引起的“資本公積的變動的金額轉(zhuǎn)出，這些與實踐收到金額的差額，進(jìn)入到“投資收益。其詳細(xì)的會計核算如下所示： 借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也能夠在借方 投資收益差額，也能夠在借方 經(jīng)過以上買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)出賣的會計核算，可以發(fā)現(xiàn)其兩種核算大同小異，都是將原有會計核算科目的金額轉(zhuǎn)出，與實踐收到的金額的差額，計入到“投資收益，不同的是核算科目不一樣。 .2021年1月1日，嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出賣金融資

17、產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實踐利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實踐支付價款為2172.60萬元，假定按年計提利息。 2021年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。 2021年12月31日，該債券的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。 2021年12月31日，該債券的公允價值上升至2021萬元。 2021年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出賣，收到款項1990萬元存入銀行。 要求：編制A公司從2021年1月1日至2021年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 .【答案】 12021年1月1日 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢

18、2000 應(yīng)收利息10020005% 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整72.60 貸：銀行存款2172.6 22021年1月5日 借：銀行存款100 貸：應(yīng)收利息100 32021年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余本錢實踐利率=2000+72.604%=82.9萬元 借：應(yīng)收利息100 貸：投資收益82.9 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.1 可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5萬元，公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5萬元 借：資本公積其他資本公積15.5 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動15.5 . 42021年1

19、月5日 借：銀行存款100 貸：應(yīng)收利息100 52021年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余本錢實踐利率=2000+72.60-17.14%=82.22萬元，留意這里不思索2021年末的公允價值暫時性變動。 借：應(yīng)收利息100 貸：投資收益82.22 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.78 可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22萬元，公允價值為2000萬元，由于估計未來現(xiàn)金流量會繼續(xù)下降，所以公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)，并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出： 借：資產(chǎn)減值損失37.72 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動22.22 資本公積

20、其他資本公積15.5 . 62021年1月5日 借：銀行存款100 貸：應(yīng)收利息100 72021年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益期初攤余本錢實踐利率2000+72.60-17.1-17.78-37.724%=20004%=80萬元 借：應(yīng)收利息100 貸：投資收益80 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整20 可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值=2000-20=1980萬元，公允價值為2021萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2021-1980=30萬元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動30 貸：資產(chǎn)減值損失30 82021年1月5日 借：銀行存款100 貸：應(yīng)收利息100 92021年1月20日 借：銀行存款1

21、990 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 7.7215.5+22.22-30 投資收益 20 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢2000 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.7272.6-17.1-17.78-20 .【識記要點】 可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量，且不扣除未來處置該金融資產(chǎn)時能夠發(fā)生的買賣費用。 可供出賣債務(wù)工具的減值損失經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，計入資產(chǎn)減值損失；可供出賣權(quán)益工具的減值損失，經(jīng)過“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)回。 可供出賣金融資產(chǎn)處置時，要將公允價值價值的累計變動額計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。 可供出賣金融資產(chǎn)為債券時，計算攤余本錢不思索暫時性的公允價值變動，要思索可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生的

22、減值損失。 可供出賣金融資產(chǎn)為債券時，計算公允價值變動額時是用此時點上可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值比較，而不是用公允價值和攤余本錢比較。 .【練習(xí)1】120010.5.10甲公司以620萬元含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元購入乙公司股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元。22021.5.30甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。32021.6.30該股票市價為3.2元/股。42021.8.10乙公司宣告分派現(xiàn)金股利0.2元/股。52021.8.20甲公司收到該現(xiàn)金股利。6至2021.12.31甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末市價為3.6元/股。72021.1.3甲公司以630萬元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。假定：甲公司每年6.30和12.31對外提供財務(wù)報告。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)展相關(guān)的會計處置以萬元為單位。練習(xí).【答案】12021.5.10借：買賣性金融資產(chǎn)本錢600應(yīng)收股利 20 投資收益 6