建筑和房地產企業(yè)營改增后稅務管控三大原理及案例精解三

1、建筑和房地產企業(yè)“營改增”后稅務管控三大原理及案例精解 （三）2017-05-08企業(yè)稅務管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進行企業(yè)的稅務管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財務和稅務風險，企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力，關鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導是什么。只有好的指導思想，才能使企業(yè)稅務管控取得好的效果。筆者認為，企業(yè)在開展稅務管控時，必須遵循“三證”、“三流”和“三價”等三大原理，所謂“三證”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互；“三流”是指流、票流和物流（勞務流）相互；“三價”是指合同價、上的金額（簡稱價）和結算價相互。價原理：合同價、價和結算價相互所謂的“三價”

2、是指符合民定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價格、上填寫的金額和結算價格都必須是相等的。實踐中，上的金額是根據結算價而開具的。如果上的金額大于結算價，則一定是虛開；如果上的金額小于結算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價約定為 2.3 億元，最后的工程總結算金額只 1.3 億元，但開具2.3 億元，這樣就虛總額為增了 1 億元成本。同樣，合同價與結算價一般都會不一樣。因為經濟交易活動中，三存在各種客觀，例如材料價格的市場波動、技術水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會使結算價和合同價產生偏離。特別是在建筑工程領域，工程結算價超合同價的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個方面：一是招標時人為

3、降低招標控制價。如項目暫定價低于市場價計入招標控制價，結算時按價調整，導致結算價超出中標合同價；二是工程定位模糊或圖紙設計深度不夠，導致施工期間工程變更，為施工增加造價創(chuàng)造條件；三是目前建設市場競爭激烈，施工為了中標，多采用不平衡報價，中標后，為了利潤的最大化，施工千方百計變更施工內容，達到提高結算價的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質不高，在造價控制方面，甚至被有經驗的施工蒙蔽或直接與施工聯(lián)手弄虛；五是近幾年建設市場人工價格飛漲，材料價格波動大。結算價超合同價現(xiàn)象也，為了保持合同價和結算價的，必須以最后的結算價為準，通過結算書或結算，并通過一定的法律手續(xù)，調整合同價，使合同價與結算價保持一致，然后

4、以結算價開具，實現(xiàn)合同價、價和結算價相互。案例分析某建筑企業(yè)“三價不1、案情介紹”的涉稅風險分析建筑公司與房地產公司簽訂 1 億元(含司建筑材料 6000 萬元(含)的建筑施工包工包料合同，其中建筑公），建筑施工勞務為 4000 元(含），。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現(xiàn)材料差價款 200 萬元(含）。同時應房地產公司的要求變更綠化工程設計，追加工程量 200 萬元(含），。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產公司應該給予建筑公司提前竣工獎 100 萬元(含），使最后的工程結算價為 1.05 億元(含）。該建筑公司向房地產公司開具 1.04 億元(含，收到 10

5、0 萬）元(含涉稅風險。）提前竣工獎時，向房地產公司開具 100 萬元收據。請分析本案例中的2、涉稅風險分析暫行條例實施細則規(guī)定，價外費用，包括收取續(xù)費、補貼、基金、費、返還利潤、費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外?！被谝陨戏梢?guī)定，建筑公司收到房地產公司 100 萬(含)提前竣工獎和 200。而本案例中的萬元(含)的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納建筑公司收到房地公司 100 萬元(含)的提前竣工獎，向房地產公司開具 100的計稅依據 100 萬元(含增萬元收據，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了值稅)。對于房地產公司而言，獲得的

6、100 萬元(含企業(yè)所得稅前進行扣除。) (含)收據不可以在本例中的結算價為 1.05 億元億元(含)，合同價為 1 億元(含)，價為 1.04 億元(含)，結算價超過合同價 0.05 億元(含)，出現(xiàn)了“三價不”。為了保持結算價與合同價的，建筑公司的工程師和監(jiān)理師必須針對材料價格上漲導致結算價高于合同價 200 萬元(含)的原因，工程提前完工，提交給房地產而向房地產公司索取 100 萬元(含公司進行審核并得到房地產公司主管)提前竣工獎寫成的簽字（即手續(xù)），該經過房地產公司的實質上建筑施工合同的補充合同，也是建筑公司向房地產公司索取工的法律文書或法律依據。通過以上法律手續(xù)，使合同價與結算價保持一致，即合同價從 1 億元(含)變?yōu)?.05 億元(含)，于是建筑施工企業(yè)以結算價 1.05 億元(含)開具給房地產公司，房地產公司給建筑施工企業(yè)支