上市公司財務(wù)造假分析論文

1、. - 可修編上市公司財務(wù)造假分析動因分析及治理對策摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，上市公司逐漸增多，其上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，財務(wù)造假的形式也呈現(xiàn)出多樣性和隱蔽性。財務(wù)造假會導(dǎo)致會計信息的失真，引起會計誠信危機(jī)，給國家和廣闊的投資者帶來巨大的危害和損失，一方面對相關(guān)部門也發(fā)起了挑戰(zhàn)。自2002年底世界上最大的能源交易商安然公司轟然倒塌后，一直稱為世界上最為興旺最為成熟的美國資本市場沉陷于上市公司作假丑聞的漩渦之中。美國財務(wù)造假好似一顆定時炸彈，引爆了廣闊投資者心理的不滿，由此也引起了全球各界的重視和關(guān)注。本文選取國12家上市公司為例，通過案例分析了解到上市公司財務(wù)造假主要通過虛增利潤、

2、關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組等手段，其造假原因主要分為部和外部兩個方面，進(jìn)一步針對常用手段以及原因提出躲避和治理建議。關(guān)鍵詞：上市公司； 財務(wù)造假； 治理建議The listed pany financial fraud analyseAbstract：Along with the development of market economy ,the listed pany the listed pany ,the listed pany financial fraud phenomenon more and more serious ,The form of financial fraud also

3、presents diversity and concealment.the financial fraud will lead to distortion of accounting information ,accounting credit crisis ,great harm to the state and the vast majority of investors and losses ,on the one hand,also launched a challenge to relvevant departments ,since the end of 2002 the wor

4、ds largest energy trader eworn collapsed.has been called the worlds most advanced the most mature of us capital markets the mealstrom of subsidance in the listed panys fraud scandal .Americas financial fraud like a time bomb,detonateded the investor psychology,which has caused global attention and c

5、oncern from all walks of life.based on the analysis of present situation and reason of financial fraud of listed pany ,on the basis of further analyze the mon ways of financial fraud of listed panies to adopt ,finally some suggestions are put forward.keywords：the listed pany; financial fraud; manage

6、ment advice. - 可修編畢業(yè)論文設(shè)計授權(quán)使用說明本論文設(shè)計作者完全了解 _學(xué)院有關(guān)保存、使用畢業(yè)論文設(shè)計的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保存論文設(shè)計并向相關(guān)部門送交論文設(shè)計的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文設(shè)計用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文設(shè)計進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。學(xué)?？梢怨颊撐脑O(shè)計的全部或局部容。的論文設(shè)計在解密后適用本規(guī)定。 作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期： 日期：目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc21495 1 緒論 PAGEREF _Toc21495 1 HYPERLINK l _Toc18308 1.1 研究背景與意義 PAGEREF _Toc18308

7、1 HYPERLINK l _Toc31100 1.2 研究容與方法 PAGEREF _Toc31100 1 HYPERLINK l _Toc15084 1.2.1 研究容 PAGEREF _Toc15084 1 HYPERLINK l _Toc14598 1.2.2 研究方法 PAGEREF _Toc14598 1 HYPERLINK l _Toc24105 2 文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc24105 2 HYPERLINK l _Toc7257 2.1 相關(guān)概念 PAGEREF _Toc7257 2 HYPERLINK l _Toc29997 2.1.1 上市公司 PAGEREF _

8、Toc29997 2 HYPERLINK l _Toc7156 2.1.2 財務(wù)造假 PAGEREF _Toc7156 2 HYPERLINK l _Toc4485 2.2 相關(guān)文獻(xiàn) PAGEREF _Toc4485 2 HYPERLINK l _Toc14869 3 上市公司財務(wù)造假分析3 HYPERLINK l _Toc4050 3.1 財務(wù)造假樣本分析3 HYPERLINK l _Toc7875 3.2 財務(wù)造假手段分析4 HYPERLINK l _Toc1570 3.2.1 虛增利潤4 HYPERLINK l _Toc1371 3.2.2 不按照規(guī)定確認(rèn)本錢費用5 HYPERLINK

9、l _Toc20963 3.2.3 利用關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組6 HYPERLINK l _Toc3876 3.2.4 披露會計信息未按規(guī)定7 HYPERLINK l _Toc10880 3.2.5 利用政府和銀行的扶持7 HYPERLINK l _Toc27649 3.3 財務(wù)造假原因分析8 HYPERLINK l _Toc1521 3.3.1 部原因8 HYPERLINK l _Toc4410 3.3.2 外部原因9 HYPERLINK l _Toc18114 4 研究結(jié)論與建議 PAGEREF _Toc18114 10 HYPERLINK l _Toc14315 4.1 研究結(jié)論 PAGER

10、EF _Toc14315 10 HYPERLINK l _Toc10081 4.2 研究建議 PAGEREF _Toc10081 10 HYPERLINK l _Toc26529 4.2.1 完善公司的治理機(jī)制 PAGEREF _Toc26529 10 HYPERLINK l _Toc13480 4.2.2 完善會計準(zhǔn)則會計制度 PAGEREF _Toc13480 10 HYPERLINK l _Toc14124 4.2.3 加強(qiáng)財務(wù)管理，客觀公正的披露財務(wù)信息 PAGEREF _Toc14124 10 HYPERLINK l _Toc31239 4.2.4 提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道

11、德 PAGEREF _Toc31239 11 HYPERLINK l _Toc31919 4.2.5 加強(qiáng)外部監(jiān)管 PAGEREF _Toc31919 11 HYPERLINK l _Toc21437 4.3 本章小結(jié) PAGEREF _Toc21437 11 HYPERLINK l _Toc12143 致 PAGEREF _Toc12143 12 HYPERLINK l _Toc16375 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc16375 13. 可修編1 緒論1.1 研究背景與意義 近幾年以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，我國上市公司違規(guī)現(xiàn)象頻繁發(fā)生，且違規(guī)的形式和把戲不斷推出新，而這些違規(guī)行為大多數(shù)

12、與財務(wù)造假有關(guān)，日益猖狂的上市財務(wù)造假已經(jīng)超越了會計疇，而逐漸演變成了一個備受關(guān)注的社會問題，上市公司財務(wù)造假破壞了市場經(jīng)濟(jì)的安康穩(wěn)定開展，損害了中小投資者的切身利益，極大的挫傷了廣闊股民的積極性。上市公司財務(wù)報告自身本來具有其隱蔽性和復(fù)雜性，使得政府和相關(guān)管理部門對其所出具的財務(wù)報告真假難以準(zhǔn)確識別，對進(jìn)展提前預(yù)警、進(jìn)展躲避財務(wù)造假問題提出了巨大的挑戰(zhàn)。本文以近10年以來13家上市公司為案例，總結(jié)其原因和手段，并提出幾點治理建議和對策。希望能夠?qū)Χ糁曝攧?wù)造假現(xiàn)象起到一定的幫助作用，并且對廣闊投資者起到一定的提示作用，這是本文的意義所在。1.2 研究容與方法1.2.1 研究容 本文通過分析總結(jié)

13、國相關(guān)研究文獻(xiàn)并結(jié)合目前特殊制度背景，以近10年以來我國13家上市公司為樣本。分析原因和手段，并提出對策。 本文主要分為四個局部，如下： 第一章為緒論，主要闡述研究背景與意義還有研究容和方法。 第二章為文獻(xiàn)綜述，介紹上市公司財務(wù)造假的相關(guān)概念，并且結(jié)合相關(guān)參考，了解國學(xué)者的主要研究觀點。 第三章以13家上市公司為研究樣本，揭露我國上市公司財務(wù)造假的種種手段，解析動因。 第四章最后針對上述的造假手段和原因，提出治理建議和對策。1.2.2 研究方法 本文首先運用文獻(xiàn)研究法，主要是通過網(wǎng)絡(luò)、報刊、雜志等相關(guān)資料的查閱分析，根據(jù)研究目的，從中來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題。其中有運

14、用因果分析法，本文通過財務(wù)造假的成因著手，基于成因，提出相應(yīng)的治理措施。2 文獻(xiàn)綜述2.1 相關(guān)概念2.1.1 上市公司 上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份。上市公司是股份的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經(jīng)過批準(zhǔn)外，還必須符合一定的條件。2.1.2 財務(wù)造假廣義上講，只要沒有按照會計準(zhǔn)則做賬，都叫作假。但是，實際過程中，由于準(zhǔn)則的規(guī)定，如果全部按照準(zhǔn)則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤造成很大的影響。所以采取首發(fā)是，控制本錢

15、，降低利潤，本質(zhì)也就是造假。造假是違背真實性核算原則的行為，其行為的目標(biāo)和結(jié)果均使真實性原則受到損害。2.2 相關(guān)文獻(xiàn) 為了更好的對上市公司財務(wù)造假行為進(jìn)展分析，需要結(jié)合國主要學(xué)者的研究觀點。如下：財務(wù)報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)的真實可靠，高紅靜認(rèn)為虛假的財務(wù)報表，無論是采用什么先進(jìn)的財務(wù)分析技術(shù)也是枉然，分析得出的結(jié)論也不可能正確，不可能提供出財務(wù)決策的依據(jù)1一方面，利益驅(qū)動是上市公司提供是上市公司提供虛假信息最直接的原因，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動主要表現(xiàn)在一下兩個方面：一方面是為了籌措資金，忠紅認(rèn)為當(dāng)今有局部上市公司已經(jīng)將可能多的拉攏投資者和融資作為自己的主業(yè)和主要的業(yè)績增長點，嚴(yán)重影

16、響了公司主營業(yè)務(wù)的開展2，二是為了偷逃稅款，周青認(rèn)為有些公司尤其是私營企業(yè)為了到達(dá)偷稅逃稅的目的，會采取隱瞞銷售收入、虛增銷售本錢多計提待攤費用等舞弊手段3。王偉欣認(rèn)為一些上市公司還會利用局部會計政策的疏漏 ，對財務(wù)報表進(jìn)展粉飾，如通過對固定資產(chǎn)折舊方法的不同選擇，可以在一定程度上滿足企業(yè)*些費用粉飾4。3 上市公司財務(wù)造假分析3.1 財務(wù)造假樣本分析表3.1 財務(wù)造假樣本序號公司名稱行業(yè)上市時間上市板塊1民源種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)1993年9月證券交易所2銀河科技電子生產(chǎn)與銷售、電子系統(tǒng)自動化軟件與開發(fā)等1998年4月證券交易所3科龍電器開發(fā)、制造家用電器等1999年7月證券交易所4長虹電

17、器家電、電子產(chǎn)品以及零配件等1994年3月證券交易所5黎明服裝、原材料開發(fā)設(shè)計1998年12月證劵交易所6亨達(dá)皮業(yè)皮鞋、拖鞋、包、服裝等加工2005年8月證券交易所7美的集團(tuán)家電制造業(yè)2013年9月證券交易所8夏新電子主營數(shù)字硬牌、相機(jī)2001年7月證券交易所9綠研發(fā)、生產(chǎn)、以及銷售移動通信高端產(chǎn)品為主1997年5月證券交易所10新亞藥業(yè)研發(fā)與制造醫(yī)藥為主2010年4月證券交易所11攀鋼系鈦原料、鈦加工2007年5月證券交易所12萬福生科稻米深加工2011年12日證券交易所13勤上光電經(jīng)營光電產(chǎn)品2011年11日證券交易所而以下是12家上市公司進(jìn)展財務(wù)造假最終的處分和結(jié)果： 1民源。在2002

18、年，瓊民源財務(wù)造假行為受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的查處，最終該公司暫且停頓上市，該公司董事長被判處三年有期徒刑。2銀河科技。銀河科技在2004年出具重大會計過失更正以后，公司賬面價值出現(xiàn)了5.33億元的巨額窟窿。針對銀河科技的財務(wù)造假行為，證監(jiān)會對該公司進(jìn)展警告處分，并處以50萬罰款，并對法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等處以5萬元罰款，同時撤消會計從業(yè)書。 3科龍電器。2005年5月11日，中國證監(jiān)會對科龍電器進(jìn)展查處，并處分款60萬元，并實行永遠(yuǎn)性禁入市場，并且對股皺軍處以30萬元的罰款，對嚴(yán)支忪處以20萬元的罰款，其他責(zé)任人員處以不同罰款額，并且追究其刑事責(zé)任。4長虹電器。長虹的造假行為遭到舉報，引起中國證監(jiān)會

19、和相關(guān)部門的廣泛關(guān)注，德軍因涉嫌在長虹電器任職期間虛開增值稅發(fā)票被公安機(jī)關(guān)拘留。5黎明。在ST黎明造假行為表現(xiàn)在編造虛假會計資料、虛增利潤，最終被財政部特派辦查處，市國家稅務(wù)局稽查分局于2001年1月11日開場對該公司1998年1月1日至2000年12月31日期間稅法執(zhí)行情況進(jìn)展了檢查。根據(jù)中國證券報報道，市國家稅務(wù)局調(diào)查結(jié)果顯示，對該公司及其子公司進(jìn)展應(yīng)補繳增值稅1618萬元、罰款6萬元的處分，并從稅款滯納之日起至繳款當(dāng)日止補繳滯納金。6亨達(dá)皮業(yè)。2010年8月17日，亨達(dá)股份即將承受證監(jiān)會發(fā)審委的審核。 7美的集團(tuán)。專項檢查說明在高效節(jié)能空調(diào)的推廣中存在嚴(yán)重的弄虛作假行為。對其的法律責(zé)任有

20、待追究以及進(jìn)一步調(diào)查。8夏新電子。夏新電子尚未如實披露銷售退回被查處，從最賺錢的上市公司到勒令退市，從一個手機(jī)巨頭淪落資產(chǎn)重組。9綠。綠造假行為被查處，綠董事長何學(xué)葵向級人民法院提起上訴，同時綠被暫停上市，財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)參謀等相關(guān)負(fù)責(zé)人分別處以2年到6年不等有期徒刑和罰金。(10)新亞藥業(yè)。醫(yī)藥醫(yī)藥登陸H股后在兩次大型的收購案中都存在嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，已經(jīng)被中國證監(jiān)會和聯(lián)交所調(diào)查，因財務(wù)審計丑聞致使年審遲發(fā)，股價急跌并停牌至今。(11)攀鋼系。攀鋼系未按照規(guī)定確認(rèn)本錢和費用，其中最大的股東鞍鋼面臨損失百萬的風(fēng)險。(12)萬福生科。萬福生科在2011年和2012年下半年中虛構(gòu)高額收入來操控股價

21、。2012年，針對萬福生科的造假行為，中國證監(jiān)會對其進(jìn)展了立案調(diào)查，上市公司萬福生科被中國證監(jiān)會處以30萬元的罰款。(13)勤上光電。勤上光電未能及時披露信息，2012年一季度業(yè)績呈下滑趨勢，證監(jiān)會在立案偵查中。3.2 財務(wù)造假手段分析3.2.1 虛增利潤在財務(wù)造假行為中，虛構(gòu)收入是最為嚴(yán)重的，主要表現(xiàn)為以下的三種方式：一是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入，三是白條出庫，作為銷售入賬。提前確認(rèn)收入包含四種情況：一是不適當(dāng)使用完工百分比法；二是在存有重大不確認(rèn)收入時確認(rèn)其收入；三是仍然需要提供未來效勞時，確認(rèn)收入；四是提前開出銷售發(fā)票，以使業(yè)績完美化。以下案例就是上市公司虛增收入和收益

22、，根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定，上市公司必須保持三年利潤水平的連續(xù)增長才可以發(fā)行股票，這給萬福生科帶來巨大的壓力，為了保持股票的順利發(fā)行以及順利進(jìn)展融資，萬福生科在拓股說明書中對財務(wù)報表進(jìn)展粉飾，將一個不成熟的上市公司偽造成一個突出的稻米深加工企業(yè)，從而到達(dá)順利上市的目的。還有醫(yī)藥為了使新亞藥業(yè)實現(xiàn)億的目標(biāo)，于是參照證監(jiān)會的要求，上藥悄悄地以現(xiàn)金補足的方式將新亞的利潤增加到了一億元。證監(jiān)會在查處上藥時，廣泛搜集資料，最終在2011年的年報中發(fā)現(xiàn)了貨幣資金當(dāng)天的大幅度減少，最后證實了上藥通過注入現(xiàn)金虛增新亞的利潤6。除此之外還有瓊民源也虛報高額收入，高達(dá)56600萬元，該公司在尚未缺少土地使用權(quán)的情況下，

23、通過與關(guān)聯(lián)公司以及他人簽訂合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等非法合同，在簽訂合同的過程中未得到國家相關(guān)部門的批準(zhǔn)，總共虛假編造了56600萬元的收入。3.2.2 不按照規(guī)定確認(rèn)本錢費用推遲將費用費用轉(zhuǎn)化為本錢；將本期應(yīng)該確認(rèn)的收入推遲到后期；并且將收益性支出作為資本性支出；當(dāng)期需要轉(zhuǎn)銷的損失推遲到后期等等。針對攀鋼系的財務(wù)造假事件，根據(jù)攀鋼釩鈦對外提供的財務(wù)報表，可以猜想出一下幾種可能性：一方面是管理費用，該公司在2010年的管理費用為32.19億元，下降了百分之二十，而期間所減少的管理費用均為該公司2010年稅前利潤的77%，針對攀鋼釩鈦管理費用大幅降低的現(xiàn)象，該公司的解釋主要是退人員預(yù)計負(fù)債減少以及公司

24、壓縮費用開支。而事實上，壓縮開支這一說是不符合常理的，因為差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等不但沒有減少，而這些費用都是屬于公司壓縮費用開支的一局部，和2009年相比，這些費用其實并沒有減少，反而分別增加了14%、12%、27%，實際上，管理費用中修理費和其他減少最少，比2009年下降了33%和36%，下降的數(shù)額分別是5億元和2.6億元，同時，2010年修理費用占固定資產(chǎn)賬面凈值的比例是3.36%，與2009年比起來，下降的幅度為5.1%，在正常的生產(chǎn)情況下，攀鋼釩鈦公司的修理費用下降了33%，而同時公司的主營業(yè)務(wù)收入?yún)s增加了13%，按照常理來說，這樣的增長是不符合邏輯的。攀鋼釩鈦將一局部費用提前在

25、2009年確認(rèn)，這樣就可以大幅度降低2010年的費用。最終到達(dá)提高公司2010年利潤的目的。攀鋼釩鈦的行為就是不按照規(guī)定確認(rèn)本錢費用。還有就是長虹1998年的財務(wù)報表中，顯示出百貨大樓1998年末的應(yīng)收票據(jù)為6.658億元，而在當(dāng)年百貨自己的報表中，應(yīng)付票據(jù)僅僅為9494萬元，兩家上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)完全不相符。此外，1998年長虹在應(yīng)收票據(jù)中至少還有兩家不屬實，根據(jù)相關(guān)記載，百貨和省閔中市家電分別以七億和八億左右在票據(jù)中記錄。而事實上，該記錄是假的，省銷售回款明細(xì)和近利數(shù)據(jù)證明該年度省圍還沒有一家經(jīng)營長虹電子產(chǎn)品過3億的單位。長虹除了有虛構(gòu)商業(yè)匯兌匯票外，材料中還顯示，1998年，長虹還存

26、在重復(fù)記錄銷售收入的行為，這局部的金額到達(dá)了20億元。3.2.3 利用關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組就理論來說，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易與財務(wù)造假并不存在必然嚴(yán)密聯(lián)系，倘假設(shè)資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)以公允價格來定價，并且在財務(wù)報表中根據(jù)會計準(zhǔn)則做恰當(dāng)注釋。則對信息使用者不會產(chǎn)生影響。但實際上，我國上市公司資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易都按照協(xié)議價格。根據(jù)公司的需要來決定價格的上下。關(guān)聯(lián)方之間利潤會發(fā)生轉(zhuǎn)移。例如科龍電器曾利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)展資金轉(zhuǎn)移，經(jīng)過調(diào)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾相關(guān)聯(lián)的交易事項。2003年和2004年也尚未披露使用巨額資產(chǎn)的事項。顧雛軍進(jìn)入科龍以后，開場著手收購新設(shè)控股子公司，并且傾

27、力打造科龍系，其中主要是有數(shù)家上市公司和各地的子公司組成的。在案發(fā)當(dāng)天，科龍已經(jīng)有37家控股子公司、參股公司和28家分公司?？讫埮c格林柯爾之間有資金轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，科龍公司利用在銀行設(shè)立的500多個公司進(jìn)展資金轉(zhuǎn)移。在短短幾年的時間里，格林柯爾有關(guān)公司侵占科龍電器總共34.85億元，通過對科龍的不斷剝削，最終來滿足自己不斷進(jìn)展擴(kuò)的需求，并且通過財務(wù)造假來滿足利潤的增長。還有ST黎明通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或者關(guān)聯(lián)性企業(yè)，以開增值稅發(fā)票的形式，虛假制定購銷業(yè)務(wù)，躲避增值稅，實現(xiàn)虛增利潤收入，比方說，該公司的下屬公司黎明紡織廠與11戶企業(yè)之間相互開增值稅發(fā)票，虛增利潤2900萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入1億元，虛轉(zhuǎn)本

28、錢7813萬元，成功巧妙的利用增值稅抵扣制度。相互之間對開增值稅發(fā)票，實現(xiàn)了虛增收入和利潤的目的，但是整個過程未增加稅負(fù)。3.2.4 披露會計信息未按規(guī)定上市公司為了維護(hù)自身的利益，往往成心隱匿對自己不利的重大會計信息，導(dǎo)致廣闊投資者不能清晰明了上市公司的財務(wù)經(jīng)營狀況和開展前景，最終不能做出準(zhǔn)確了解和判斷。通過分析夏新電子利潤造假案，能夠讓人清晰的了解到上市公司財務(wù)造假與披露重大會計信息之間的關(guān)系。夏新電子商業(yè)承稅匯票披露存在誤導(dǎo)性的述，在2006年季度，夏新電子對外提供的報表中附注中披露商業(yè)承兌匯票金額為106.8萬元，除了已經(jīng)對外披露的商業(yè)承兌匯票，2006年12月份12日夏新電子銀行承兌

29、匯票中有2808萬元為銀行承兌匯票。其次夏新電子未按照規(guī)定披露銷售退回，夏新電子尚未按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的要求，將2006年年度和2007年1月到3月份退回的產(chǎn)品，繼續(xù)沖減2006年年度的主營業(yè)務(wù)收入3142.13萬元和主營業(yè)務(wù)本錢1842.22萬元，最終導(dǎo)致利潤虛增了1321.16萬元。夏新電子披露會計信息未按照會計制度的規(guī)定，最終實現(xiàn)利潤的虛增。除此之外就是勤上光電在2012年和2011年的巨額采購來輸送利潤，虛增2011年上半年的業(yè)績，最終在同年底實現(xiàn)了成功上市。最終被立案偵查，查出該公司在2012年一季度業(yè)績下滑時，對外信息未及時披露。對于其公司的行為，證監(jiān)會在進(jìn)一步立案調(diào)查中。

30、2010年3月綠公司也曾因為信息披露違規(guī)被立案稽查，繼公司前董事長何學(xué)葵被捕之后，公司再爆危機(jī)，公司董事和財務(wù)總監(jiān)鵬因違規(guī)、不披露重要信息罪，于2011年4月7日被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性措施。3.2.5 利用政府和銀行的扶持利用政府和銀行的扶持從中進(jìn)展隱蔽性財務(wù)造假。上市公司能肆無忌憚的進(jìn)展造假來提高利潤，往往有的是鉆政府相關(guān)政策的漏洞，比方說美的集團(tuán)進(jìn)展造假騙取補貼的行為。為了刺激需并且促進(jìn)節(jié)能社會的成立，從2009年6月1日起，國家在空調(diào)行業(yè)實行節(jié)能產(chǎn)品惠民工程從2010年的6月起，國家針對空調(diào)能效比新標(biāo)準(zhǔn)1以及2級的國家高效能補貼額度調(diào)整為100到250元，專項調(diào)查說明，在高效節(jié)能推廣的過程

31、中，存在嚴(yán)重的弄虛作假行為，經(jīng)查明，核實數(shù)量為上報數(shù)量的百分之四點九八，總共高達(dá)百分之九十五的信息屬于虛假信息尚未核實。而其中美的的最為嚴(yán)重，抽查其中的7928臺卻只能確認(rèn)150臺。而查明的數(shù)據(jù)表示，美的集團(tuán)通過造假來騙取補貼，從而來提高公司利潤。3.3 財務(wù)造假原因分析3.3.1 部原因為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、采集生產(chǎn)設(shè)備、以及營運周轉(zhuǎn)等都需要大量的財務(wù)資金，給公司會帶來一定的壓力，一局部公司會進(jìn)展財務(wù)造假從而到達(dá)籌措資金的目的。相對于企業(yè)來說，發(fā)行股票在一定程度上意味著圈錢，一方面可以通過財務(wù)造假獲得上市的時機(jī)，上市公司發(fā)行股票的價格取決于其上市前的利潤，因此上市公司降低融資本錢虛增利潤，最終來提

32、高股票的發(fā)行價格。其次， 根據(jù)中國稅法，納稅是每個公民應(yīng)該盡的責(zé)任和義務(wù)，納稅會有大量的資金支出，大局部的上市公司會通過合理理財、稅務(wù)籌劃等方式來降低稅務(wù)支出。但是其中也有一局部企業(yè)為了偷稅少交稅，采取了不正當(dāng)不和理的手段5。第一個部原因是為了減輕稅負(fù)，例如：亨達(dá)股份兩大盈利來源之一的亨達(dá)集團(tuán)皮業(yè)開展涉嫌以假外資身份，違規(guī)享受2007年2011年企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策。根據(jù)亨達(dá)股份預(yù)披露材料相關(guān)數(shù)據(jù)測算，在20082010年的報告期，亨達(dá)皮業(yè)涉嫌偷漏稅2632.38萬元。亨達(dá)股份預(yù)披露材料也公開成認(rèn)，所謂品牌集團(tuán)是亨達(dá)股份自己出資1萬美元在設(shè)立的公司。境企業(yè)通過自己的境外子公司返程成立

33、合資企業(yè)，是典型的假外資。其違規(guī)享受的稅收優(yōu)惠可以說是偷漏稅行為。該上市公司利用該方法抵減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，造成了國家稅款的巨大流失。還有就是相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)對上市公司再融資的監(jiān)管束縛，局部上市公司為了增發(fā)和配股，對利潤的操控產(chǎn)生了強(qiáng)烈的欲望。第二個部原因是為了發(fā)行股票和上市，通過分析上市公司財務(wù)造假可以看出，無論是上市公司還是非上市公司，大局部都是一些有名氣的大的公司，甚至是稱為支柱性的產(chǎn)業(yè)，但是隨著市場競爭格局的變化，這些企業(yè)尚未跟上那些變化的趨勢，其產(chǎn)品也失去了競爭力，為了繼續(xù)保持之前蒸蒸日上的開展趨勢，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)好的形象，有些個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了賺取政治資本，不惜代價，采取各種手段，粉

34、飾財務(wù)報表，最終來維護(hù)在該區(qū)域或者行業(yè)的形象。例如：萬福生科是一家稻米精深加工的企業(yè)，而為了將一個不成熟的上市公司偽造成一個地位突出的稻米深加工企業(yè)，萬福生科通過虛假記錄、虛增收入等手段粉飾財務(wù)報表。到達(dá)股票上升，成功上市，市場地位上市的目的。第三個部原因是公司部監(jiān)管不善，其中部監(jiān)管不善包括部權(quán)力的相互制衡，企業(yè)部的制度，會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)等，由于利益的驅(qū)動，會計工作人員在工作中會出現(xiàn)違反職業(yè)道德的現(xiàn)象。從我國已經(jīng)發(fā)生的多起財務(wù)造假案件來看，上市公司財務(wù)造假都是由財務(wù)人員認(rèn)為操作出來的，他們利用會計政策變更、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項等較為復(fù)雜的會計處理方法，成心進(jìn)展造假。例如，G銀河銀河科技2

35、004年出具重大會計過失更正以后，公司賬面出現(xiàn)了5.32億元的巨額窟窿。為了對這一窟窿進(jìn)展有效彌補，便將銀河集團(tuán)2003年3.9億元購入的沃頓國際大酒店95%股權(quán)以0.5億元的價格轉(zhuǎn)讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關(guān)聯(lián)交易事項，公告中顯示出，該酒店截至2004年末資產(chǎn)總額4.77億元，負(fù)債4,25億元、凈資產(chǎn)0.54億元，在這4,24億元的負(fù)債背后，是銀河科技將帳外的銀行借款2.71億元轉(zhuǎn)給沃頓國際大酒店，銀河集團(tuán)作為銀河科技的大股東占用上市公司的大巨額資金，而銀河科技對其巨額債務(wù)進(jìn)展隱瞞，最后三方進(jìn)展協(xié)議，銀河集團(tuán)以股抵歸還來占用資金，截止2005年年底，2.63億元虛增收入尚未追

36、溯調(diào)整，該上市公司所進(jìn)展的財務(wù)造假主要是由于財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)所導(dǎo)致。3.3.2 外部原因外部原因主要指的是外部監(jiān)視管理不夠完善，財政監(jiān)視、證監(jiān)會監(jiān)視、稅務(wù)監(jiān)視等構(gòu)成了國家的監(jiān)視管理體系，而審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)構(gòu)成了上市公司的社會管理體系。而往往機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評估的過程中會出現(xiàn)信息不實的現(xiàn)象，主要是由于監(jiān)管部門分散、監(jiān)管的職權(quán)不清楚、其標(biāo)準(zhǔn)也得不到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由此可以看出，上市公司財務(wù)造假的又一原因是因為缺乏透明、高效的外部監(jiān)視體系。比方說萬福生科為了發(fā)行股票，對其財務(wù)報表進(jìn)展粉飾，將一個不成熟的企業(yè)偽裝成精深大企業(yè)。如果外部監(jiān)管每道程序都相當(dāng)嚴(yán)格，及時查閱該公司報表，發(fā)現(xiàn)其不良動機(jī)并給

37、與制止，該公司就沒有經(jīng)濟(jì)能力則快成功上市。也不會誤導(dǎo)廣闊投資者。4 研究結(jié)論與建議4.1 研究結(jié)論 通過以上分析可以看出，治理上市公司財務(wù)造假不僅需要從企業(yè)部抓起，而外部監(jiān)管也是非常必要的，而部包括公司的制度、財務(wù)人員的素質(zhì)等，而外部則包括外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從外到，加強(qiáng)監(jiān)管，驅(qū)除舞弊，才能漸漸鏟除財務(wù)造假現(xiàn)象。4.2 研究建議我國上市公司財務(wù)造假行為還是非常普遍的，已經(jīng)對社會經(jīng)濟(jì)造成了極壞的影響，如果不采取積極有效的措施，我國的市場經(jīng)濟(jì)將不能得到穩(wěn)定開展，于是，提出幾點建議：4.2.1 完善公司的治理機(jī)制對于治理上市公司的財務(wù)造假行為而言，提高財務(wù)工作人員和注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)非常重要，因為該

38、公司的法人代表、經(jīng)營者和大股東是上市公司財務(wù)造假的行為主體，而非財務(wù)會計工作人員或者注冊會計師。提高財務(wù)工作人員和注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)，能夠杜絕進(jìn)展造假的動機(jī)，而不能從根本上解決該問題。4.2.2 完善會計準(zhǔn)則會計制度 首先是提高會計信息的真實可靠性，需要做出更詳細(xì)具體的行為準(zhǔn)則，嚴(yán)格限制會計政策、會計方法的選擇空間，在會計核算程序和會計核算方法以及財產(chǎn)的價值評估等方面，盡量減少會計人員的主觀判斷，防止其通過會計制度的缺陷來調(diào)節(jié)公司利潤。完善會計準(zhǔn)則和會計制度，減少財務(wù)報表被粉飾的可能性，尤其按照準(zhǔn)確規(guī)的原則確認(rèn)收入和費用，可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，進(jìn)一步完善規(guī)關(guān)聯(lián)交易的披露、考核現(xiàn)金流

39、量信息等方面入手。相關(guān)部門應(yīng)該審視已經(jīng)頒發(fā)實行的會計制度和會計準(zhǔn)則，及時發(fā)現(xiàn)其中的缺乏，并探索出完善方案。然后一切從實際出發(fā)，與時俱進(jìn)，及時完善會計制度和準(zhǔn)則，有必要的話可以制度出新的會計制度和會計準(zhǔn)則。4.2.3 加強(qiáng)財務(wù)管理，客觀公正的披露財務(wù)信息會計人員是市場經(jīng)濟(jì)的重要維護(hù)者，公正、獨立、真實的出具財務(wù)報告，保證會計資料的真實可靠是每個會計人員的工作職責(zé)，會計人員財務(wù)造假會擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，破壞社會信用。因此要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)教育，客觀公正的披露上市公司的信息。4.2.4 提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德會計人員是會計信息的加工者，其會計信息質(zhì)量的上下直接取決于會計人員素質(zhì)的上下。因

40、此作為會計人員，需要不斷的更新知識，提高自己的道德素養(yǎng)，并與時俱進(jìn)，結(jié)合最新的會計制度，提高業(yè)務(wù)人員的工作水平，只有政治素質(zhì)較高、業(yè)務(wù)技能和工作能力較強(qiáng)的財務(wù)工作人員才能對外提供真實可靠地財務(wù)信息，并且自覺抵抗會計中不誠信的工作行為，正確引導(dǎo)廣闊投資者、為整個社會營造良好的氣氛。4.2.5 加強(qiáng)外部監(jiān)管上市公司財務(wù)造假的頻繁出現(xiàn)，是由于對財務(wù)信息的監(jiān)管不利造成的，故政府、社會中介機(jī)構(gòu)還有相關(guān)監(jiān)視管理部門應(yīng)該加大對公司造假的執(zhí)法力度，主要是從以下幾個方面著手，首先通過制定法律程序，形成完備健全的法律體系。使得有法可依，有法必依，其次加大相關(guān)部門的監(jiān)管力度，使上市公司造假動機(jī)及時被發(fā)現(xiàn)，這樣能夠防止其不良行為所帶來的不利影響，證監(jiān)部門和注冊會計師應(yīng)該加強(qiáng)合作，提高監(jiān)管水平。增強(qiáng)監(jiān)管者的責(zé)任感和使命感。而對于無責(zé)任心、無進(jìn)取心的工作人員及時辭退。并且不斷完善其他配套的監(jiān)視機(jī)制。 4.3 本章小結(jié)依照目前的趨勢來看，做假賬已經(jīng)成為比擬常見的現(xiàn)象了，它已威脅到財務(wù)制度本身了，并且擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害廣闊投資者的根本利益，本文是本人結(jié)合相關(guān)資料總結(jié)而成，了解近10年以來十幾家上市公司造假常用手段和動因，針對該情況上市公司、注冊會計師、包括相關(guān)部