籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例(ppt57)ppt課件

1、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)符合性測(cè)試籌資與投資循環(huán)本質(zhì)性測(cè)試.一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1審批授權(quán)。企業(yè)經(jīng)過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必需根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)益機(jī)構(gòu)如董事會(huì)及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)同意。.一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2簽定合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽署借款合同，發(fā)行債券須簽署債券契約和債券承銷(xiāo)或包銷(xiāo)合同。3獲得資金。企業(yè)實(shí)踐獲得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。4計(jì)

2、算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。5歸還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定歸還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決議發(fā)放股利.一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)展審批。2獲得證券或其他投資。企業(yè)可以經(jīng)過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或債券進(jìn)展投資，也可以經(jīng)過(guò)與其他單位結(jié)合構(gòu)成投資。3獲得投資收益。企業(yè)可獲得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。與其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)投出的資金，除由于合同期滿或特殊緣由聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，普通不能抽回投資。.二、籌資與投資循環(huán)的符合性

3、測(cè)試了解企業(yè)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)調(diào)查表等方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)展描畫(huà)，以弄清內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的。符合性測(cè)試。經(jīng)過(guò)審閱等審計(jì)方法對(duì)企業(yè)有關(guān)籌資和投資的內(nèi)部控制進(jìn)展測(cè)試。以確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)能否合理、執(zhí)行能否有效。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試借款審計(jì)一切者權(quán)益審計(jì)投資審計(jì).三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試一借款審計(jì)。借款是企業(yè)的負(fù)債工程。主要包括短期借款，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。 在普通情況下，被審計(jì)單位不會(huì)高估負(fù)債，由于這樣于本身不利，且難以與債券人的會(huì)計(jì)記錄相互印證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債工程的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估本錢(qián)，從而高估利潤(rùn)。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)

4、性測(cè)試1.短期借款的本質(zhì)性測(cè)試 測(cè)試的主要內(nèi)容： 1獲取或編制短期借款明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2函證短期借款的實(shí)有數(shù)。普通針對(duì)余額較大或以為有必要函證的短期借款3檢查短期借款的添加和減少。檢查相關(guān)合同、記錄和原始憑證，核實(shí)添加數(shù)和減少數(shù)。4檢查有無(wú)到期未歸還的短期借款。5復(fù)核短期借款利息。查明能否有多計(jì)或少計(jì)利息。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試2.長(zhǎng)期借款的本質(zhì)性測(cè)試1獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授予信譽(yù)情況以及被審計(jì)單位的信譽(yù)等級(jí)評(píng)價(jià)情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)

5、保情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資才干。3審查長(zhǎng)期借款的添加。檢查借款合同和授權(quán)同意文件，核對(duì)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄。4審查長(zhǎng)期借款的的運(yùn)用情況。能否符合借款合同的規(guī)定，有無(wú)挪用行為。重點(diǎn)在運(yùn)用的合理性 .三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試5函證長(zhǎng)期借款。以證明長(zhǎng)期借款的實(shí)有數(shù)。6審查長(zhǎng)期借款的減少。檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。7檢查有無(wú)到期未歸還的長(zhǎng)期借款。8計(jì)算全部借款的月平均余額，選用適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判別被審計(jì)單位能否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整。 .三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試9審查外幣借款的折算。10檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置能否

6、正確。11檢查企業(yè)艱苦的資產(chǎn)租賃。判別被審計(jì)單位能否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的景象。12確定長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上能否充分披露。留意能否有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，假設(shè)有，要放在流動(dòng)負(fù)債的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債工程單獨(dú)反映。同時(shí)要留意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保能否已在資產(chǎn)負(fù)債表附注中充分闡明。.單項(xiàng)案例分析九 注冊(cè)會(huì)計(jì)師何玉審計(jì)A股份“長(zhǎng)期借款工程。當(dāng)審查A公司向某工商銀行舉借長(zhǎng)期借款130萬(wàn)元的合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：長(zhǎng)期借款以公司的商品為擔(dān)保；該公司債務(wù)與一切者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常堅(jiān)持低于5：3；分發(fā)股利須經(jīng)銀行贊同；自2001年10月15日起分期歸還借款。審計(jì)中何玉應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)繼續(xù)？ .單項(xiàng)案例分析九答案：

7、何玉應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有：1審查長(zhǎng)期借款能否經(jīng)公司董事會(huì)同意，有無(wú)會(huì)議記錄；2查明長(zhǎng)期借款合同中的一切限制條件；3驗(yàn)證長(zhǎng)期借款利息和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算能否正確，復(fù)核相關(guān)會(huì)計(jì)記錄能否健全、完好；4計(jì)算債務(wù)與一切者權(quán)益之比，核實(shí)能否低于5：3的比例；5抽查商品明細(xì)賬記錄中有無(wú)擔(dān)保的記錄。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試3.應(yīng)付債券的本質(zhì)性測(cè)試1獲得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2檢查債券買(mǎi)賣(mài)的有關(guān)原始憑證。合同，原始憑證，抵押或擔(dān)保契約等3檢查應(yīng)計(jì)利息、債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處置能否正確。4函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。5檢查到期債券的歸還情況6檢查長(zhǎng)期債券的在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露.三、籌資與

8、投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試二一切者權(quán)益的審計(jì)1.股本的本質(zhì)性測(cè)試2.實(shí)收資本的本質(zhì)性測(cè)試3.資本公積的本質(zhì)性測(cè)試4.盈余公積的本質(zhì)性測(cè)試5.未分配利潤(rùn)的本質(zhì)性測(cè)試 重點(diǎn)講解股本和實(shí)收資本的測(cè)試.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試1.股本的本質(zhì)性測(cè)試 股本是股份按照公司章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向股東募集的資本，代表股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的一切權(quán)。股份的股本，是在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)向股東發(fā)行股票的方式籌集的。通常股本不發(fā)生變化，只需在股份設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。 對(duì)股本的本質(zhì)性測(cè)試是經(jīng)過(guò)對(duì)“股本帳戶進(jìn)展的，其程序普通包括：.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試1審閱公司章程、實(shí)施細(xì)那

9、么能了解股本買(mǎi)賣(mài)能否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議的決議2檢查股東能否按照公司的章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例能否符合規(guī)定出資方式有貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)20%，募集設(shè)立時(shí)，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份應(yīng)35%3索取或本人編制股本明細(xì)表其內(nèi)容應(yīng)包括各類(lèi)股本變動(dòng)的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評(píng)價(jià)。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試4檢查股票的發(fā)行、收回等買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)是驗(yàn)證股票發(fā)行、收回能否確實(shí)存在的重要步驟。5函證發(fā)行在外的股票向證券買(mǎi)賣(mài)所和金融機(jī)構(gòu)函證6檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置發(fā)行費(fèi)用包括印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金。溢價(jià)發(fā)行的，發(fā)行費(fèi)從溢價(jià)中抵消；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)缺乏的，作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用

10、2年內(nèi)平均攤銷(xiāo)7檢查股天性否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試2.實(shí)收資本的本質(zhì)性測(cè)試其測(cè)試程序?yàn)?索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄能獲取出資方式、出資期限等內(nèi)容2索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表對(duì)投入資本的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評(píng)價(jià)3檢查出資期限和出資方式、出資額4檢查投入資本的真實(shí)存在5檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)6檢查實(shí)收資天性否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.單項(xiàng)案例分析十 作業(yè)2 P9審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在安東公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資相等的資金減少額，疑心實(shí)收資本的存在有問(wèn)題，他以為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答案：真實(shí)存在的目的就是要確定出資者的投

11、資能否確適用到了被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施如下的審計(jì)程序?qū)彶閷?shí)收資本的真實(shí)存在：.單項(xiàng)案例分析十1經(jīng)過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資一致的資金記錄；2經(jīng)過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)富的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。3對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，那么應(yīng)檢查能否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為根據(jù)等。.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試三投資審計(jì)1.投資審計(jì)的目的1確定投資能否存在2確定投資能否歸被審計(jì)單位一切3確定投資的增減變動(dòng)及其收益或損失的記錄能否完好4確定投資的

12、計(jì)價(jià)方法本錢(qián)法或權(quán)益法能否正確5確定投資的年末余額能否正確6確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng).三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試2.投資的本質(zhì)性測(cè)試1獲取或編制投資明細(xì)表完好、系統(tǒng)地了解投資工程情況比如投資種類(lèi)，添加數(shù)，余額，投資收益等2分析性復(fù)核計(jì)算長(zhǎng)、短期投資各自的比例，分析其平安性；計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，判別盈利才干的穩(wěn)定性。3實(shí)地清點(diǎn)投資資產(chǎn)，并檢查賬實(shí)能否相符4檢查投資的入帳價(jià)值5檢查投資收益.三、籌資與投資循環(huán)的本質(zhì)性測(cè)試6檢查長(zhǎng)期投資的核算方法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)留意哪些投資工程應(yīng)采用權(quán)益法，哪些應(yīng)采用本錢(qián)法核算7檢查短期投資跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處置能否正確

13、8檢查本期發(fā)生的艱苦股權(quán)變動(dòng)能否存在不等價(jià)交換，以粉飾財(cái)務(wù)情況等9確定投資能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.第六章 貨幣資金審計(jì)案例一、貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試三、現(xiàn)金審計(jì)四、銀行存款審計(jì).第六章 貨幣資金審計(jì)案例一、貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄1.現(xiàn)金清點(diǎn)表2.銀行對(duì)賬單3.銀行存款余額調(diào)理表4.有關(guān)科目的記賬憑證5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄.第六章 貨幣資金審計(jì)案例二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試一了解和描畫(huà)內(nèi)部控制 采用調(diào)查表法、流程圖法等方法對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)展了解，將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描畫(huà)出來(lái)。二符合性測(cè)試 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展符合性測(cè)試，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)能否科學(xué)、合

14、理，執(zhí)行能否有效。.第六章 貨幣資金審計(jì)案例三、現(xiàn)金的審計(jì)1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總帳的余額能否相符2.清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：清點(diǎn)時(shí)，要有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參與，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展清點(diǎn)。3.抽查大額現(xiàn)金收支4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止：資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。5.檢查現(xiàn)金能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。.第六章 貨幣資金審計(jì)案例四、銀行存款審計(jì)1.銀行存款日記賬與總賬的余額能否相符；2.分析性復(fù)核程序：比如計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位能否存在高額資金拆借；3.獲得并檢查銀行存款余額調(diào)理表；4.函證銀行存款余額：可以了解銀行存款的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，也可

15、以用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款.第六章 貨幣資金審計(jì)案例6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；7.檢查銀行存款收支的正確截止：應(yīng)以結(jié)帳日為準(zhǔn)；8.檢查外幣銀行存款的折算能否正確；9.檢查銀行存款能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。.單項(xiàng)案例分析十一 為什么對(duì)銀行存款進(jìn)展函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)能否還需求向其開(kāi)戶行發(fā)函？答案：銀行存款的函證程序是證明銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有能夠存在的銀行存款多計(jì)和少記舞弊，經(jīng)過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)。 在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)一切開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或能夠存在的貸款，也對(duì)其進(jìn)

16、展函證。.第七章 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配的審計(jì)可以結(jié)合其他幾個(gè)循環(huán)進(jìn)展，因此，我們只將該循環(huán)的主要內(nèi)容列示出來(lái)，不作詳細(xì)的論述。一、損益構(gòu)成測(cè)試(一)損益構(gòu)成的符合性測(cè)試(二)損益構(gòu)成的本質(zhì)性測(cè)試二、利潤(rùn)分配測(cè)試(一)利潤(rùn)分配的符合性測(cè)試(二)利潤(rùn)分配的本質(zhì)性測(cè)試.第七章 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例一、損益構(gòu)成測(cè)試(一)損益構(gòu)成的符合性測(cè)試1.經(jīng)過(guò)調(diào)查表等方式對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)展了解,并將了解情況記錄下來(lái)。2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展符合性測(cè)試 經(jīng)過(guò)察看、訊問(wèn)等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)能否合理、科學(xué)，執(zhí)行能否有效進(jìn)展測(cè)試，根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來(lái)規(guī)劃本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。.

17、第七章 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例(二)損益構(gòu)成的本質(zhì)性測(cè)試1.編制利潤(rùn)總額分析表進(jìn)展初步分析和復(fù)核2.審查利潤(rùn)總額各構(gòu)成工程的明細(xì)帳3.調(diào)整與審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成工程的金額.第七章 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例二、利潤(rùn)分配的測(cè)試一利潤(rùn)分配的符合性測(cè)試1.經(jīng)過(guò)調(diào)查表等方式了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況，并將了解的情況記錄下來(lái)。2.經(jīng)過(guò)察看、訊問(wèn)等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)能否合理、科學(xué)，執(zhí)行能否有效進(jìn)展評(píng)價(jià)，再根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)規(guī)劃本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。.第七章 損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例二利潤(rùn)分配的本質(zhì)性測(cè)試1.對(duì)違反規(guī)定在稅前分配利潤(rùn)的測(cè)試2.對(duì)利潤(rùn)分配時(shí)不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)的測(cè)試3.對(duì)利潤(rùn)分

18、配工程不真實(shí)的測(cè)試.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例一、期初余額審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)三、審計(jì)報(bào)告.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例一、期初余額審計(jì)(/)第十七條規(guī)定：“初次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需求發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中運(yùn)用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)展適當(dāng)?shù)膶徲?jì).第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例1.期初余額的含義 所謂期初余額，是指初次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為根底，反映了前期買(mǎi)賣(mài)、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處置的結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判別，以確定期初余額的審計(jì)范圍。.第

19、八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例 判別期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三個(gè)方面： 一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額 二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策 三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，普通無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但該當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分思索相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。也就是說(shuō)：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，普通無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例2雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但由于期初余

20、額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的根底，所以要對(duì)期初余額進(jìn)展適當(dāng)審計(jì)。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分思索期初余額審計(jì)構(gòu)成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決議發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例2.期初余額的審計(jì)程序1分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策能否恰當(dāng)，能否一向運(yùn)用。如有變動(dòng)，能否已作適當(dāng)處置和充分披露。2了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表能否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。以獲取期初余額的審計(jì)證據(jù)3關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)是，那么后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別留意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例4照實(shí)施上述審計(jì)程序依然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期

21、會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序。A.訊問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局。比如對(duì)本期運(yùn)營(yíng)有影響的艱苦事項(xiàng)、新公布的影響行業(yè)開(kāi)展的法規(guī)等B.審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。C.經(jīng)過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)展證明。D.補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)谋举|(zhì)性審計(jì)程序.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例5初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡能夠獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。6結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，構(gòu)成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響： A.如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保管意見(jiàn)或回絕表表示見(jiàn)。

22、.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例B.如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)展調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)。C.如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)展適當(dāng)反映。.單項(xiàng)案例分析十二 對(duì)期初余額進(jìn)展審核依賴(lài)的主要資料有哪些？答案：主要資料有：1被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；2前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)底稿、審計(jì)報(bào)告。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例二、期后事項(xiàng)的審計(jì)一期后事項(xiàng)的含義

23、1.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日即外勤任務(wù)終了日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 2.期后事項(xiàng)的種類(lèi)1能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)即需求調(diào)整的事項(xiàng)。2雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但能夠影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確了解的事項(xiàng)即需求披露的事項(xiàng)。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例二期后事項(xiàng)的審計(jì)目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的進(jìn)展審計(jì)的主要目的在于：1.確定期后事項(xiàng)能否存在；2.確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型和重要性；3.確定期后事項(xiàng)的處置能否恰當(dāng)。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例三期后事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)的審計(jì)可以分為兩類(lèi)：1.結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程

24、實(shí)施的本質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)展的審計(jì)。這類(lèi)審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表工程審計(jì)的一部分。2.專(zhuān)門(mén)為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必需弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。這類(lèi)審計(jì)是專(zhuān)門(mén)為獲取那些必需并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或用會(huì)計(jì)報(bào)表附注闡明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)展的審計(jì)，主要包括訊問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員、審閱有關(guān)資料。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例四期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的期后事項(xiàng)的處置1對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)即對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。2對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確了解的事項(xiàng)即對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注作適當(dāng)披露。 假設(shè)被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)。.第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例2.期后事項(xiàng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)擔(dān)任任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤任務(wù)終了日也是審計(jì)報(bào)告日為限。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日即外勤任務(wù)終了日的期后事項(xiàng)進(jìn)展自動(dòng)的審計(jì)測(cè)試。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)