審計報告案例研究課件

1、審計報告案例研究一、上市公司年報審計情況分析二、非無保留意見案例研究（T3）三、科龍電器公司審計典型案例研究四、上市公司生存狀況與審計師行為圣方科技審計案例分析 五、虧損公司、審計師變更與非標(biāo)意見基于長嶺股份的案例研究1一、上市公司年報審計情況分析在上市公司2008年年報的審計工作中，全國60家證券資格事務(wù)所共投入23.2萬人次的專業(yè)力量，參與了1624家上市公司年報的審計工作，其中滬市864家、深市主板487家、中小企業(yè)板273家。中注協(xié)的分析報告顯示，上市公司2008年年報審計中，呈現(xiàn)出財務(wù)報表項目審計調(diào)整額減少、非標(biāo)報告減少趨勢明顯、上市公司更換會計師事務(wù)所情況減少、為績差上市公司出具非

2、標(biāo)意見審計報告比例相對穩(wěn)定等四大變化。2財務(wù)報表項目審計調(diào)整額減少注冊會計師審計調(diào)整上市公司利潤總額457億元，調(diào)整額比2007年度減少254億元。1624家上市公司審計前利潤總額為11048億元，審計后利潤總額為10865億元，審計調(diào)整總額457億元，占審計前利潤總額的4.14%。其中，審計調(diào)減額320億元，占審計前利潤總額的2.90%；審計調(diào)增額137億元，占審計前利潤總額的1.24%。有866家上市公司審計后利潤總額凈調(diào)減，占上市公司總數(shù)的53.33%。3注冊會計師審計調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費114億元，占審計前應(yīng)交稅費總額的比例呈逐年下降趨勢。1624家上市公司審計前應(yīng)交稅費為2901億元

3、，審計后應(yīng)交稅費為2923億元，審計調(diào)整總額為114億元，占審計前應(yīng)交稅費的3.93%。其中，審計調(diào)增額68億元，占審計前應(yīng)交稅費的2.34%；審計調(diào)減額46億元，占審計前應(yīng)交稅費的1.59%。有665家上市公司審計凈調(diào)增應(yīng)交稅費，占上市公司總數(shù)的40.95%。4注冊會計師審計調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額2266億元，占審計前資產(chǎn)總額的比例下降明顯。1624家上市公司審計前資產(chǎn)總額為487213億元，審計后資產(chǎn)總額為486439億元，審計調(diào)整總額2266億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.46%。其中，審計調(diào)減額1520億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.31%；審計調(diào)增額746億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.15%。有

4、655家上市公司審計凈調(diào)減資產(chǎn)總額，占上市公司總數(shù)的40.33%。自2007年新會計審計準(zhǔn)則實施以來，大額審計調(diào)整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，上市公司財務(wù)報表的問題數(shù)量不斷減少、程度不斷降低。5非標(biāo)準(zhǔn)審計報告比例呈逐年下降趨勢從事務(wù)所對1624家上市公司2008年年報出具的審計報告意見類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計報告1514份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告75份，保留意見審計報告18份，無法表示意見審計報告17份。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告占全部審計報告的6.8，較2007年年報審計下降了0.9。6從強調(diào)事項段的內(nèi)容來看，有61份審計報告針對上市公司或其子公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性；其余14份分別針對上

5、市公司存在的對外擔(dān)保、訴訟、資產(chǎn)交易、證監(jiān)會立案調(diào)查、資產(chǎn)重組等不確定性事項。7從保留意見的內(nèi)容來看，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具保留意見的上市公司9家，占全部保留意見的50%；18家公司中ST類上市公司7家，占38.8%。除持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外，注冊會計師發(fā)表保留意見的主要原因包括：審計范圍受限、涉及訴訟、會計估計的合理性、被立案稽查、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。8從無法表示意見的內(nèi)容來看，全部針對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，無法判斷公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否適當(dāng)，17家公司中有16家屬于ST類上市公司。 9上市公司變更事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步下降2008年年報審計期間，共有

6、135家上市公司變更了事務(wù)所（不包括事務(wù)所合并導(dǎo)致的業(yè)務(wù)承繼），與2007年的147家、2006年的154家相比，呈現(xiàn)穩(wěn)步下降趨勢。從事務(wù)所報備的變更原因來看，主要涉及國資委的政策要求、實際控制人統(tǒng)一委托、事務(wù)所合并、事務(wù)所任期較長以及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等方面，其中根據(jù)國資委的相關(guān)政策要求發(fā)生變更的情形占將近三分之一。102008年度變更事務(wù)所的上市公司，有19家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占變更事務(wù)所總數(shù)的13.8。其中，有12家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，有3家被出具了保留意見的審計報告，有4家被出具了無法表示意見的審計報告。11為績差上市公司出具非標(biāo)意見審計報告比例相對穩(wěn)定績差公

7、司面對財務(wù)業(yè)績評價壓力，較其他公司而言，容易產(chǎn)生粉飾財務(wù)報告的動機，并且這類公司一般來說更有可能存在內(nèi)部控制問題，財務(wù)報表存在重大錯報和舞弊風(fēng)險的可能性較大。122008年度，1624家上市公司中有172家經(jīng)營虧損，占上市公司總數(shù)的10.59%。注冊會計師對這些虧損上市公司出具非標(biāo)意見審計報告76份，占虧損上市公司總數(shù)的比例高達(dá)44.19%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2008年年報審計意見類型總體分布中非標(biāo)審計意見比例6.8%的水平。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告54份；保留意見審計報告6份；無法表示意見審計報告16份。最近8年注冊會計師平均每年為績差公司出具非標(biāo)意見審計報告77.6份，每年的比例也相對

8、穩(wěn)定。132009年年報審計風(fēng)險領(lǐng)域2009年12月，中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)通知，要求會計師事務(wù)所在進行上市公司2009年年報審計工作時，密切關(guān)注國際金融危機和整體經(jīng)濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并對上市公司面臨的下列7類重大風(fēng)險領(lǐng)域予以充分關(guān)注：（1）編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性14（2）金融工具的分類和計價依據(jù)，尤其是采用公允價值計價的金融資產(chǎn)公允價值的變動情況（3）涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值情況（4）反向購買交易的處理（5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易（7）

9、企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為15與此前不同的是，中注協(xié)今年將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性風(fēng)險放在了首位，而此前兩年，中注協(xié)警示的第一大風(fēng)險均為債務(wù)重組收益確認(rèn)。分析：金融危機爆發(fā)后，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不確定性進一步加強了，把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性風(fēng)險放在首位也是合情合理的。16在創(chuàng)業(yè)板上市公司審計中，會計師事務(wù)所要重點關(guān)注五大風(fēng)險：管理層舞弊風(fēng)險（收入確認(rèn)、債務(wù)重組收益確認(rèn)、研發(fā)支出資本化）；上市公司編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性（盈利是否來自主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品、技術(shù)等是否發(fā)生重大變化并影響其持續(xù)盈利能力）；技術(shù)風(fēng)險（公司在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)，以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得

10、、使用是否存在重大不利變化）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險（采取適當(dāng)措施識別關(guān)聯(lián)方，并關(guān)注營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴）；稅收風(fēng)險（享受的稅收優(yōu)惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤）。17二、非無保留意見案例研究（T3） 上海延中實業(yè)案例中國證券市場第一份保留意見渝鈦白公司案例中國證券市場第一份否定意見寶石公司案例中國證券市場第一份無法表示意見18上海延中實業(yè)案例中國證券市場第一份保留意見歷史上我國上市公司所得到的第一份非無保留意見，是1996年1月18日大華會計師事務(wù)所注冊會計師朱蕾蕾、朱鳴里對上海延中實業(yè)股份有限公司（證券代碼600601，現(xiàn)證券簡稱方正科技）19

11、95 年年度報告所出具的保留意見（華業(yè)字（96）第071號）。大華會計師事務(wù)所成為對上市公司說“不”的第一所，完成了我國上市公司審計市場上非無保留意見的破冰之旅，具有劃時代的意義。19從整個證券市場來看，1995年之前的審計報告全部為無保留意見，其中絕大部分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，比如1993-1994年年報審計的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比例分別為97.8%、97.93%。在第一個“吃螃蟹”、發(fā)表保留意見的大華會計師事務(wù)的示范作用下，1995年年報審計的保留意見抬頭，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比例第一次下降到88 .54%。1995年之后的上市公司年報審計中，保留意見作為審計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的一種標(biāo)志，再也沒有缺席過證

12、券市場。20延中實業(yè)1995年度會計報表，報告每股收益0.348元，比上年的0.379元下降8.2。大華會計師事務(wù)所接受委托（業(yè)務(wù)約定書號碼華業(yè)字95第688號），對延中實業(yè)1995年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和截止該日為止的本年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表進行審計。21根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合延中實業(yè)的具體情況，實施了包括抽查會計記錄、審核有關(guān)證據(jù)在內(nèi)的必要的審計程序。在審計的基礎(chǔ)上，大華會計師事務(wù)所在對保留事項的說明中指出：延中實業(yè)將多余資金用于股票投資獲取收益共計7476057.28元，應(yīng)列入投資收益而列入了財務(wù)費用。另外，未通過銀行將資

13、金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并收取資金占用費共計9782228.70元記入財務(wù)費用。22延中實業(yè)將7476057.28元的投資收益列入財務(wù)費用（貸方），屬于重要的分類錯誤，但對當(dāng)期凈損益的凈影響為零，對當(dāng)期損益的影響并不嚴(yán)重。未通過銀行將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)涉嫌違規(guī)，將9782228.70元的資金占用費全額列入財務(wù)費用（貸方），是不公允的，但考慮到1995年報告每股收益高達(dá)0.348元，股本規(guī)模為8640萬股，資金占用費的會計處理并不至于嚴(yán)重扭曲當(dāng)期盈虧狀況。23因此，盡管大華會計師事務(wù)所發(fā)表的保留意見是妥當(dāng)?shù)模咽菍ρ又袑崢I(yè)1995年度會計報表所能發(fā)表的最嚴(yán)厲的審計意見。為提醒會計報表使用者關(guān)注相關(guān)風(fēng)險，

14、大華會計師事務(wù)所在意見段之后，增加了強調(diào)事項段：（1）短期投資中的股票投資系以歷史成本計價的，這些股票以1995年12月31日證券交易所公布的收盤價計算，B股為USD31825.80元，A股為RMB34696950.50元，已低于歷史成本。24（2）為兩個子公司辦理經(jīng)濟擔(dān)保，總數(shù)為1800萬元，分別為上海延中辦公用品實業(yè)公司發(fā)放的1995年12月14日起、期限6個月的企業(yè)融資債券800萬元，以及上海延中飲用水有限公司發(fā)放的1995年12月14日起、期限6個月的企業(yè)融資債券1000萬元。25我們認(rèn)為：根據(jù)當(dāng)時適用的股份制試點企業(yè)會計制度（1992年月財政部、國家經(jīng)濟體改委發(fā)布），短期投資包括能夠

15、隨時變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本登記入賬，有市價的并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目內(nèi)注明期末時市價。而延中實業(yè)已在會計報表附注中做了以下披露：短期投資1995年12月31日余額為RMB 110257030.32元，其中股股票投資成本價USD94688.88元，市價USD31825.80元；股股票投資成本價RMB48595978.09元，市價RMB34696950.50元。26因此，延中實業(yè)短期投資期末按成本計價是適當(dāng)?shù)?，審計師強調(diào)成本已低于市價，僅意味著提醒會計報表使用者關(guān)注，但不影響已發(fā)表的審計意見。為子公司提供擔(dān)保，盡管金額重要，但系年底剛發(fā)放的企業(yè)融資債券，尚未產(chǎn)生代為

16、還本付息的連帶責(zé)任，也不影響已發(fā)表的審計意見。結(jié)論：大華會計師事務(wù)所在保留意見的基礎(chǔ)上，還不忘對短期投資跌價和擔(dān)保事項進行強調(diào)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和對投資者負(fù)責(zé)的精神態(tài)度。27渝鈦白公司案例中國證券市場第一份否定意見的審計報告重慶渝港鈦白粉有限公司（簡稱渝鈦白公司，證券代碼000515）1997年年度報告，被重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場首份否定意見的審計報告。28重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見：“1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣743萬

17、元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。”“我們認(rèn)為，由于本報告所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營成果及資金變動情況。”29（1）資本還是費用？1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程，究竟應(yīng)作為固定資產(chǎn)，將有關(guān)借款利息費用化；還是作為在建工程，將利息資本化呢？ 渝鈦白公司認(rèn)為：鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目。鈦白粉不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場；而試生產(chǎn)

18、期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的。30另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前，就必須進行徹底的清洗、維護并調(diào)試設(shè)備。因此鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，仍屬于工程在建期。渝鈦白公司還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)，堅持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而并非完工項目，因而在1997年度年報中，將8064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息計入工程成本是有依據(jù)的。31重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：渝鈦白公司的鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖

19、曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力1.5萬噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工。該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用，8064萬元的利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。32（2）利息是否應(yīng)計提入賬？截止到1997年年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元（折人民幣743萬元）。渝鈦白公司的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)；1992年公司改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。1997年該行通知公司欠付利息89.8萬美元，但本年決算期間，公司未能和銀行

20、認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬，打算在1998年度核對清楚后再據(jù)實轉(zhuǎn)賬。33重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：確認(rèn)費用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計提入賬。企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，不能改變會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。34（3）是否足以發(fā)表否定意見？根據(jù)我國獨立審計具體準(zhǔn)則第10號審計重要性的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷。渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元。表面上看，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，

21、只不過是虧多虧少的問題，似乎并不重要。35重慶會計師事務(wù)所認(rèn)為：渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現(xiàn)1千多萬元的虧損；1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3136萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調(diào)整，虧損額已高達(dá)11943元。調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元，與原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右。按公司的方法來處理，最多只是一筆一般性的虧損；而按會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，屬于另一種性質(zhì)的虧損了。如果上述兩個會計事項不調(diào)整，就會嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財務(wù)報表進行投資決策的證券買賣者。36盡管重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生

22、了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東大會還是同意重慶會計師事務(wù)所的意見，調(diào)整1997年度會計決算報表（虧損額為11943萬元）。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。37寶石公司案例中國證券市場第一份無法表示意見的審計報告1998年初，石家莊寶石電子玻璃股份有限公司（以下簡稱寶石公司，證券代碼000413）由于生產(chǎn)停頓、財務(wù)狀況不佳，受聘審計的普華大華會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告，這是中國證券市場出現(xiàn)的第一份這種類型的報告。38（1）為何是無法表示意見？寶石公司1997年度的財務(wù)報表令人大失所望，出現(xiàn)每股0.872元的嚴(yán)重虧損。由于國內(nèi)電視機

23、市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，黑白電視機市場加速萎縮。黑白顯像管和黑白玻殼1997年的最低售價比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生產(chǎn)成本。彩殼的售價下跌超過20%以上，彩殼公司出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損。黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品在短時間內(nèi)又難以完成，整個生產(chǎn)線實際已處于停產(chǎn)狀態(tài)。39由于寶石公司1997年度的財務(wù)報告并沒有刻意隱瞞嚴(yán)重虧損的經(jīng)營狀態(tài)，不論從企業(yè)會計準(zhǔn)則來看，還是拿財務(wù)通則來衡量，均沒有原則性的重大錯誤。因此，普華大華會計師事務(wù)所即使出具了無保留意見的審計報告，也是符合獨立審計準(zhǔn)則的。但是，為什么普華大華會計師事務(wù)所還

24、要對其出具所謂的拒絕表示意見的審計報告呢？40注冊會計師認(rèn)為，寶石公司由于產(chǎn)品市場的劇烈變化，銷售急劇萎縮，產(chǎn)品積壓，主要生產(chǎn)設(shè)備被迫停產(chǎn)檢修，無望恢復(fù)生產(chǎn)，無法確定公司巨額存貨和固定資產(chǎn)的計價方法的合理性。而且，由于市場環(huán)境惡劣，公司的巨額應(yīng)收賬款的可回收性也由于下游企業(yè)的不良財務(wù)狀況而變得更加不確定。另外，公司的流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7億多元，資產(chǎn)負(fù)債比率嚴(yán)重不正常。41即便考慮到中國市場經(jīng)濟的特殊性，上市公司一般都會受到地方政府各種方式的扶持，使得對寶石公司的持續(xù)經(jīng)營能力也不能一口否定，但至少是值得懷疑的。因此，注冊會計師無法就接持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)編制的會計報表是否能公允反映該公司的財務(wù)狀況

25、和經(jīng)營成果發(fā)表任何意見。42持續(xù)經(jīng)營的前提，對會計報表的影響是全面而重大的：僅僅從數(shù)量上看，寶石公司的固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款三個項目的金額都上億；從范圍上看，資產(chǎn)的不同計價不僅會影響到資產(chǎn)負(fù)債表，而且也必然地會影響損益表的正確與否。43由于寶石公司不能為審計人員提供有關(guān)企業(yè)是否還能在原有的主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)持續(xù)經(jīng)營下去的充分而必要的證據(jù)，這就使審計人員的審計范圍在客觀上受到了嚴(yán)重的限制。拒絕表示意見看似沉默，但不是一種毫無主見的報告，而是以特殊方式警示投資者，將公司可能缺乏持續(xù)經(jīng)營能力的信息婉轉(zhuǎn)地告訴投資者，為消除信息誤導(dǎo)所帶來的風(fēng)險起到了積極作用。44（2）為何要強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)？ 投資者的需

26、求真實性及相關(guān)性證券市場不同于商品市場。對投資人來說，購買股票并不像購買商品一樣給自己帶來使用價值，而是要使自己的財富發(fā)揮資本的功能增值。投資者最為關(guān)注的是預(yù)期報酬，需要的是與企業(yè)未來情況有關(guān)的信息。然而，現(xiàn)行財務(wù)報表均是以反映企業(yè)過去年度的歷史情況為主，是以滿足經(jīng)管責(zé)任中的真實性要求為主的。45在一般情況下，人們可以用歷史來合理推測未來。當(dāng)因環(huán)境的改變而使得歷史成本帶有很大局限性時，這些歷史成本信息就會變得與未來決策不相關(guān)。在這樣的情況下，作為會計信息鑒定專家的注冊會計師，就應(yīng)用特殊的語言來告誡會計信息的使用者，避免錯誤判斷：財務(wù)報表已與未來決策無關(guān)，我們無法對其表示意見。46持續(xù)經(jīng)營與資產(chǎn)

27、計價持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本前提之一，現(xiàn)行的以原始成本計價的資產(chǎn)計量屬性就是建立在這一基礎(chǔ)上的。因為受會計信息的可靠性要求限制，有原始憑證為據(jù)的歷史成本就成為資產(chǎn)計量的最佳選擇。47然而一旦持續(xù)經(jīng)營的前提喪失了，情況就倒過來了：掛在賬冊上的一個個歷史數(shù)據(jù)就不再具有現(xiàn)實意義，企業(yè)已變成了一大宗需立即變現(xiàn)的資產(chǎn)，而非資本；資產(chǎn)已不再是經(jīng)營之用，而隨時可能清算變現(xiàn)或整體出售；企業(yè)應(yīng)適用清算會計的方法與程序，按照變現(xiàn)價值對現(xiàn)有資產(chǎn)估價或清算。既然企業(yè)已無“未來”，潛在的投資者顯然不會對它有任何興趣，而企業(yè)的現(xiàn)有股東需要的也只是現(xiàn)有的每股權(quán)益能擁有多少清算利益。這時，原始成本的不相關(guān)性就顯得尤為突出。會

28、計信息的相關(guān)性要求，已經(jīng)變?yōu)榇_定企業(yè)資產(chǎn)的可實現(xiàn)價值了。48三、科龍電器公司審計典型案例研究聚焦2001-2004年度審計報告2000-2001年，廣東科龍電器股份有限公司（下簡稱科龍電器，證券代碼000921 ）連續(xù)兩年虧損，被深交所戴上“ST”的帽子。 2001年10月，科龍（容聲）集團將所持科龍電器股份轉(zhuǎn)讓給顧雛軍控制的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司，開始了科龍電器的“顧雛軍時代”。2002- 2004年科龍電器的國內(nèi)審計師為德勤華永會計師事務(wù)所有限公司（以下按國內(nèi)習(xí)慣簡稱德勤），年度審計收費分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元，合計高達(dá)1320萬港元。492001年報科龍電器

29、巨虧，安達(dá)信華強出具無法表示意見；后由于安達(dá)信事發(fā)，普華永道接手其大陸及香港業(yè)務(wù)，但沒有選擇格林柯爾系?？讫堧娖?002年及時扭虧，報告每股收益0.1021元，德勤出具帶解釋性說明的保留意見。2003年繼續(xù)盈利，報告每股收益0.2000元，德勤出具干凈意見，德勤關(guān)黃陳方會計師行對科龍H股出具帶解釋性說明的無保留意見，沒有發(fā)現(xiàn)科龍電器的重大錯報事實。2004年每股收益-0.2478，德勤出具了帶強調(diào)事項段的保留意見。2005年德勤華永和德勤關(guān)黃陳方宣稱不尋求續(xù)任。50（1） 2001年度審計報告：安達(dá)信華強如所附會計報表附注說明一所示，于二一年度和二年度，貴集團分別發(fā)生凈虧損約人民幣1,555,

30、573,000元和人民幣830,653,000元。截止二一年十二月三十一日，貴集團的營運資金約為人民幣負(fù)182,501,000元。以下段落中提及的事項或許會增加貴集團的虧損，改變資產(chǎn)的分類，并導(dǎo)致虧損的增大及流動負(fù)債的增加。上述情況顯示出貴集團的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性。公司管理層對以上情況的處理措施，見所附會計報表附注說明一。51于二一年年末和二二年年初，貴公司負(fù)責(zé)二一年度營運的大多數(shù)董事會成員及高層管理人員已經(jīng)辭職。因此，我們未能就我們的審計工作從貴公司有關(guān)管理層獲得足夠的聲明及保證，也無法以滿意的審計程序來獲得可以依賴的證據(jù)，以確定所有的重大交易均已被正確記錄并全部披露。 52于二

31、一年期間，貴集團一子公司在未獲得適當(dāng)批準(zhǔn)下，即為貴集團之主要股東廣東科龍(容聲)集團有限公司(“容聲集團”)的債務(wù)提供為數(shù)約人民幣230 ,000,000元的債務(wù)擔(dān)保。該項債務(wù)擔(dān)保最終被強制執(zhí)行，并導(dǎo)致貴公司需要為容聲集團償還約人民幣211,000,000元的債務(wù)。上述事件反映出貴集團在提供擔(dān)保方面的內(nèi)控不足。管理層表示直至現(xiàn)在為止未有發(fā)現(xiàn)因未經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保而引起的其他債務(wù)。但是，我們無法確定所有因提供擔(dān)保而形成的或有或?qū)嶋H負(fù)債，及評估其對財務(wù)報表的影響。53如貴集團合并資產(chǎn)負(fù)債表中所示，貴集團擁有價值約人民幣304,000,000 元的土地使用權(quán)、人民幣2,058,000,000元的固定資產(chǎn)、

32、人民幣31,000,000 元的在建工程及人民幣260,000,000元的長期股權(quán)投資。如貴公司資產(chǎn)負(fù)債表中所示，貴公司擁有價值約人民幣207,000,000元的土地使用權(quán)、人民幣1,000,000,000元的固定資產(chǎn)、人民幣17,000,000元的在建工程及人民幣1,165,000,000 元的長期股權(quán)投資?；谫F集團及貴公司二年度及二一年度的經(jīng)營業(yè)績及市場情況的快速變化，我們無法判斷貴集團及貴公司未來現(xiàn)金流量分析的恰當(dāng)性，因此無法根據(jù)折現(xiàn)結(jié)果來評估貴集團及貴公司的土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、在建工程及長期股權(quán)投資的可回收價值，并據(jù)此確定資產(chǎn)減值可能造成的影響。54如貴集團和貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)

33、提費用項所示，其中包含為二一年度接受廣告服務(wù)所預(yù)提的廣告費人民幣160,000,000元。我們未能獲得足夠證據(jù)以確定有關(guān)廣告服務(wù)已于二一年度履行。55如貴集團和貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表中所示，應(yīng)收票據(jù)項下包括應(yīng)收容聲集團之票據(jù)人民幣170,000,000元，其他應(yīng)收款項下包括應(yīng)收容聲集團之款項約人民幣 692,000,000元，此等應(yīng)收款項系由于貴集團于二一年度向容聲集團提供資金所致。貴集團已為此等應(yīng)收款項計提了壞帳準(zhǔn)備約人民幣172,000,000元。據(jù)管理層表示，貴集團目前正與容聲集團商討回收此等應(yīng)收款項的方法及時間表。因此，我們無法確定為此等應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備是否已足夠以及此等應(yīng)收款項是

34、否需要重分類以反映最終的回收時間。56如貴集團和貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表中所示，一年以上的長期應(yīng)收款項下包括應(yīng)收貴公司職工工會款約人民幣58,000,000元。我們無法確定該項應(yīng)收款是否需要計提壞帳準(zhǔn)備，以正確反映其可回收性。57我們認(rèn)為，由于上述事件對會計報表整體反映的影響程度不能確定，我們無法對上述會計報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、合并會計報表暫行規(guī)定及其他有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了 貴集團和貴公司二一年十二月三十一日的財務(wù)狀況和截至該日止年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，發(fā)表審計意見。58致深圳證券交易所：就貴所要求安達(dá)信華強會計師事務(wù)所(“我們”)關(guān)于無法對廣東科龍電

35、器股份有限公司(“科龍電器”)二一年度之財務(wù)報表出具審計意見一事作出詳細(xì)解釋的要求，我們作出以下說明：1.持續(xù)經(jīng)營根據(jù)我們的審計結(jié)果，我們認(rèn)為科龍電器存在持續(xù)經(jīng)營的問題。我們發(fā)表該審計意見是基于如下審計準(zhǔn)則要求予以關(guān)注之事項所作出的判斷：59a)營運資金負(fù)數(shù)：科龍電器的流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債之金額達(dá)人民幣1.8億元；b)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大：科龍電器二年度及二一年度的虧損分別高達(dá)人民幣8.3億元及人民幣15億元， 于二一年十二月三十一日之累計虧損高達(dá)人民幣14億元；如果應(yīng)收容聲集團的款項不能收回，科龍電器的虧損將更大。60綜合考慮了上述之不確定性因素，我們認(rèn)為科龍電器的持續(xù)經(jīng)營存在嚴(yán)重問題，同時我

36、們不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù)，因此根據(jù)“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則”的要求予以充分的披露及說明并發(fā)表拒絕表示意見。612.管理層聲明書有關(guān)我們在審計意見中提及管理層變更等事項之說明段系由于我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)于二一年年末和二二年年初，該公司負(fù)責(zé)二一年度營運的大多數(shù)董事會成員及高層管理人員已經(jīng)辭職。由于科龍電器于二一年度發(fā)生較往年更多的重大交易，我們認(rèn)為該年度之管理層聲明書作為我們進行審計工作的基礎(chǔ)尤為重要。但是，科龍電器管理層的頻繁變更極大地影響了該聲明書作為我們審計工作基礎(chǔ)之可靠性。62因此，我們認(rèn)為我們無法就我們的審計工作從該公司有關(guān)管理層獲得足夠及可靠的聲明及保證，也無

37、法通過其他滿意的替代審計程序來獲得可以依賴的證據(jù)，以確定所有的重大交易均已被正確記錄并全部披露。633.債務(wù)擔(dān)保于二一年期間，科龍電器一子公司在未獲得適當(dāng)批準(zhǔn)下，即為科龍電器之主要股東廣東科龍(容聲)集團有限公司(“容聲集團” ) 的債務(wù)提供為數(shù)約人民幣 230,000,000元的債務(wù)擔(dān)保。該項債務(wù)擔(dān)保最終被強制執(zhí)行， 并導(dǎo)致科龍電器需要為容聲集團償還約人民幣211,000,000元的債務(wù)。64上述事件反映出科龍電器在提供擔(dān)保方面的內(nèi)控不足。管理層表示直至現(xiàn)在為止未有發(fā)現(xiàn)因未經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保而引起的其他債務(wù)。而我們在這方面可以實施的審計工作又極為有限。因此，我們無法確定所有因提供擔(dān)保而形成的或有或

38、實際負(fù)債，及評估其對財務(wù)報表的影響。654.資產(chǎn)減值根據(jù)企業(yè)會計制度，資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)可回收金額(資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)與其賬面的差額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。66我們要求公司管理層提供了二二年度現(xiàn)金流量分析。根據(jù)管理層的推斷，公司將于二二年度及其以后年份實現(xiàn)約每年人民幣6億元的現(xiàn)金流入。但對于上述分析，公司管理層不能提供合理及充分的依據(jù)。于此同時，我們對公司二 年度及二一年度的經(jīng)營現(xiàn)狀及盈利能力進行了審計。根據(jù)我們的審計結(jié)果，我們對公司盈利能力作出如下分析：67a) 公司以往年度的經(jīng)營業(yè)績波動巨大， 公司二年度及二一年度發(fā)生巨額

39、虧損，因此無恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)來估計未來的現(xiàn)金流量;b) 公司資產(chǎn)閑置情況嚴(yán)重。 科龍電器之子公司廣東科龍冰箱有限公司及廣東科龍空調(diào)器有限公司于二一年下半年停工長達(dá)四個月；c) 家電市場競爭激烈，特別是空調(diào)產(chǎn)品降價嚴(yán)重， 從而對未來經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入的可實現(xiàn)能力存在不確定性。68雖然管理層分析公司將于二二年度實現(xiàn)盈利，但根據(jù)我們對二一年度的審計結(jié)果及對目前市場情況的分析，我們認(rèn)為目前市場競爭激烈，價格變動異常，特別空調(diào)產(chǎn)品降價情況嚴(yán)重。而公司對未來的現(xiàn)金流入的分析又不能提供合理依據(jù)。由于用于評估資產(chǎn)減值的資料有限，且公司持續(xù)營運的能力具有不確定性，我們無法判斷公司資產(chǎn)減值的金額及可能造成的影響。695

40、.預(yù)提廣告費在我們的審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)科龍電器于二一年年底計提了單筆的巨額廣告費計人民幣160,000,000元。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費用已發(fā)生，但發(fā)票單據(jù)尚未收到的情況下，才應(yīng)預(yù)提相應(yīng)的費用。對于該筆預(yù)提廣告費，科龍電器僅提供了一份與一海外公司 ( Regal Lucky Limited)簽署的推廣服務(wù)合約， 并聲稱相應(yīng)的廣告服務(wù)已全部于二一年度提供。70由于科龍電器未向我們提供任何書面證據(jù)，譬如：媒體履行報告、推廣報告、發(fā)票、所提供服務(wù)的清單及時間表等，以證實該推廣服務(wù)合約已于二一年度履行完畢，因此我們無法獲得足夠的證據(jù)以判斷該筆預(yù)提廣告費是否真實地反映了交易的實質(zhì)，以及

41、該筆廣告費用是否已準(zhǔn)確計提。由于該筆預(yù)提廣告費金額巨大，對會計報表的整體公允反映有重大影響，因此造成我們無法對該交易發(fā)表審計意見。716.應(yīng)收容聲集團及科龍職工工會之款項截至二一年十二月三十一日科龍電器財務(wù)報表列示應(yīng)收容聲集團之票據(jù)人民幣170,000,000元，其他應(yīng)收容聲集團款項約人民幣692,000,000元，應(yīng)收職工工會款約人民幣58,000,000元?？讫堧娖鞴芾韺右褜?yīng)收容聲集團款項計提壞賬準(zhǔn)備約人民幣172,000,000元。72由于此等應(yīng)收款項系非正常交易所產(chǎn)生，無類似歷史數(shù)據(jù)或資料可供參考以評估其可回收性。我們亦無任何的容聲集團及科龍職工工會的財務(wù)資料。此外，我們未能獲得有說

42、服力的審計證據(jù)以確認(rèn)容聲集團及科龍職工工會的償還能力。所以我們?nèi)狈Τ浞值幕A(chǔ)以對此等款項的可回收性以及管理層計提的壞賬準(zhǔn)備是否充分進行判斷。綜合上述問題對公司的影響存在不確定性，我們無法就科龍電器二一年度的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。732001年管理層針對審計報告的說明：1.雖然現(xiàn)任董事成員已于2002年初安排一系列措施包括：a. 更改架構(gòu)，提高效率；b. 發(fā)展及生產(chǎn)高附加值貨品；c. 引進新機制，降低成本；d. 要求順德格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司盡快把股權(quán)轉(zhuǎn)讓及債務(wù)轉(zhuǎn)移所發(fā)生的應(yīng)付本公司人民幣1.98億元支付給本公司，增加公司的現(xiàn)金流。74但安達(dá)信因為本公司已連續(xù)兩年虧損，及于2001年底有凈流動

43、負(fù)債人民幣 1.8 億，而仍作出對本公司的持續(xù)性經(jīng)營保留意見。而此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。752.由于負(fù)責(zé)2001年度營運的大部分董事及高層管理人員已經(jīng)辭職，而安達(dá)信審計工作未能從舊管理層得到聲明及保證，以確定2001年度中所發(fā)生之所有重大交易均已被正確記錄并全部披露，而現(xiàn)任管理層已盡力確保所有重大交易均已被記錄并全部披露及愿意作此承諾，但安達(dá)信認(rèn)為現(xiàn)任管理層并非負(fù)責(zé)2001年度營運而無法接受此承諾，所以仍作出此保留意見。除非有該等債務(wù)浮現(xiàn)，此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。763.會計師基于2001年間，一子公司被誤用法人章而最終令公司需為容聲集團償還人民幣2.1億元

44、的債務(wù)，而表示無法確定所有因此而形成的或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債?，F(xiàn)任管理層已加強控制及管理所有有關(guān)公司之法人章，并采取了多方面的措施，包括：a、新管理層對集團現(xiàn)存所有擔(dān)保合同進行財務(wù)核查；b、新管理層要求資金管理部門人員對集團對外所提供的擔(dān)保和貸款進行復(fù)核確保記錄完整；77c、已與順德本地銀行和金融機構(gòu)、招商銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行確認(rèn)集團未有因提供擔(dān)保而發(fā)生之或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債。至今為止，未發(fā)現(xiàn)進一步的或有負(fù)債事項。但不能否定或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債存在之可能，除非有該等債務(wù)浮現(xiàn)，此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。784.該等固定資產(chǎn)是與成本或估值減去折舊反映于賬上。管理層亦以預(yù)算為基礎(chǔ)

45、制定該等資產(chǎn)之未來現(xiàn)金流量。雖然未來現(xiàn)金流量額顯示是正數(shù)，即無需做減值撥備，但安達(dá)信考慮到過去兩年經(jīng)營業(yè)績及市場情況的快速變化而無法判斷未來現(xiàn)金流量分析是否恰當(dāng)。若根據(jù)現(xiàn)管理層估計，該等資產(chǎn)凈值是合理價值。此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。795.現(xiàn)任管理層得悉，有與廣告代理于2000年底簽訂之合同，內(nèi)容為2001年將代公司辦理廣告事宜總值人民幣1.6億。在咨詢舊管理成員后，公司根據(jù)合同內(nèi)容及舊管理成員之聲明及根據(jù)會計準(zhǔn)則之保守準(zhǔn)則于2001年計提該費用。安達(dá)信認(rèn)為沒有足夠證據(jù)確定有關(guān)廣告服務(wù)已于2001年度履行。現(xiàn)任管理層亦正在收集更多該等證據(jù)。此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影

46、響。806.公司于2001年底有應(yīng)收廣東科龍(容聲)集團有限公司賬款及票據(jù)共人民幣8 .62億，而現(xiàn)管理層認(rèn)為該款項所收回的可能性極高， 但亦已根據(jù)會計準(zhǔn)則之保守準(zhǔn)則作20之撥備共人民幣1.72億。目前正與容聲集團商討收回該筆賬項，但因未與容聲集團達(dá)成回收款項及時間之協(xié)議，因此安達(dá)信對公司計提壞帳準(zhǔn)備是否足夠及分類反映回收時間作出保留。81若該款項可全數(shù)收回，2001年集團之凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)將會增加人民幣1.72億，而虧損將減少人民幣1.72億。若該款項被認(rèn)為不能收回，2001年集團之凈負(fù)債將會增加人民幣6.9億， 總資產(chǎn)減少人民幣6.9億，而虧損將增加人民幣6.9億。827.2001年于長期應(yīng)

47、收款中包括應(yīng)收公司職工工會人民幣0.58億，現(xiàn)管理層認(rèn)為該款項將可全數(shù)回收所以未作任何撥備，而于三月底已回收約人民幣600萬元。安達(dá)信則未能確定該款項回收性而作保留意見。若該款項之回收性能確定，該意見對公司之財政狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。若該筆余款未能回收，則2001年集團之長期應(yīng)收款及總資產(chǎn)將減少人民幣0.52億，而虧損將增加人民幣0.52億。83關(guān)于審計師變更：2002年年度報告84（2） 2002年度審計報告：德勤華永1. 貴公司前任會計師在對貴公司2001年度會計報表所簽發(fā)的審計報告中說明了由于未能從貴公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)以作為其審計的基礎(chǔ)，同時前任會計師也無法執(zhí)行滿

48、意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有的重大交易均已被正確記錄并充分披露。85因此根據(jù)以上情況，我們不能確定貴公司于2001年12月31日的公司及合并的凈資產(chǎn)是否存在重大錯誤。任何對貴公司期初的公司及合并凈資產(chǎn)的調(diào)整將會對貴公司2002年度的公司及合并的凈利潤產(chǎn)生影響，同時公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤及利潤分配表及現(xiàn)金流量表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性。862、由于貴公司未能取得其聯(lián)營公司華意壓縮機股份有限公司經(jīng)審計后的2002年度會計報表，故未按權(quán)益法核算以確認(rèn)本年度投資損益，因此，我們無法確定以權(quán)益法核算該聯(lián)營公司本年度損益對貴公司2002年12月31日之凈資產(chǎn)及2002年度凈利潤

49、所產(chǎn)生的影響。 873. 如附注34所述，科龍發(fā)展有限公司（“科龍發(fā)展”）于2002年7月從其它三方包括三洋電機株式會社（“三洋電機”）處收購了其所擁有的廣東三洋科龍冷柜有限公司（“三洋科龍”）剩余的56股權(quán)。于2002年6月，三洋電機代三洋科龍償還了人民幣154,000,000元的銀行貸款。88貴公司、三洋電機、三洋科龍及科龍發(fā)展在2002年11月8日的補充協(xié)議中，說明該筆款項是三洋電機撤銷原授予三洋科龍的三洋系列商標(biāo)的使用權(quán)、三洋科龍冷柜產(chǎn)品生產(chǎn)權(quán)以及相關(guān)的技術(shù)資料知情權(quán)等權(quán)利的對價。貴公司認(rèn)為根據(jù)該補充協(xié)議，三洋電機所支付的該筆款項是對貴公司或其子公司喪失這些權(quán)利的補償，因此，該筆人民幣

50、154,000,000元款項已作補償收入計入本年度利潤表中。89 但是，同時還存在以下與此相關(guān)證據(jù)。首先，根據(jù)三洋科龍和三洋電機簽署的原商標(biāo)使用許可合同，股東的變更將自動導(dǎo)致該許可合同的終止，并未提出補償?shù)膯栴}，其次，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書及擔(dān)保責(zé)任分擔(dān)協(xié)議書，該筆人民幣154,000,000元的款項支付應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前。第三，三洋電機已對三洋科龍計人民幣180,000,000元銀行貸款作出擔(dān)保。第四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成在三洋電機支付該筆人民幣154,000,000元的款項之后。90基于以上所述情況,我們認(rèn)為,該筆人民幣154,000,000元的款項在三洋科龍的會計報表上應(yīng)計入資本公積，而在貴公司合并

51、會計報表中，該款項應(yīng)連同貴公司代三洋科龍償還的銀行貸款人民幣26,420,000元一并考慮，以減少本年利潤約人民幣7,500萬元，并且在計算因上述股權(quán)收購所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時考慮其影響。914、貴公司本年度將以前年度針對貨齡長的存貨計提的準(zhǔn)備約為人民幣2,500萬元予以轉(zhuǎn)回。然而，存貨變動記錄顯示這些存貨本年度并未存在重大的耗用。因此，我們認(rèn)為，由于這些存貨使用緩慢，上述轉(zhuǎn)回應(yīng)予以調(diào)整以減少貴公司2002年12月31日之凈資產(chǎn)及2002年度凈利潤。 92我們認(rèn)為，除存在上述問題以外，上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映貴公司2002年12月31日公司

52、及合并的財務(wù)狀況及2002年度公司及合并的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 德勤華永會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師 胡凡、陳惠珠93（3） 2003年度審計報告：德勤華永94（4） 2004年度審計報告：德勤華永貴公司2004年度已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入共計人民幣843,640萬元，包括對中國境內(nèi)兩家客戶的產(chǎn)品銷售收入人民幣57,600萬元，其中人民幣42,700萬元發(fā)生于2004年12月。以上其中一家新客戶2004年12月確認(rèn)了人民幣29,700萬元產(chǎn)品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認(rèn)，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實性。952004年度對這兩

53、家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004年12月31日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬元和人民幣55,600萬元。因此，我們未能取得足夠證據(jù)以證實這些收入的真實性，或2004年12月31日公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表中與這些收入相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性，也不能確認(rèn)截至2004年12月31日止公司及合并的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款是否不存在重大差錯。96貴公司2004年度已確認(rèn)了銷售退回超過人民幣20,000萬元。貴公司管理層認(rèn)為截至2004年12月31日止沒有必要對銷售退回計提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否不需對銷售退回計提準(zhǔn)備。 97我們認(rèn)為，除以上

54、問題可能產(chǎn)生的影響外，上述載于第3頁至第47頁的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司及合并的財務(wù)狀況及該年度公司及合并的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 德勤華永會計師事務(wù)所有限公司98董事會說明：（1）本公司2004年全年銷售額約為人民幣84億元。其中包含通過審計調(diào)整確認(rèn)銷售收入的發(fā)出存貨約5.7億元人民幣（冰箱約0.59億元人民幣、空調(diào)約5.11億元人民幣）。這部分產(chǎn)品已于2004年12月31日前根據(jù)銷售合同發(fā)貨，按照合同約定客戶將在6個月的賒銷信用期內(nèi)逐步回款。99根據(jù)以往年度的慣例，本公司審計時將出庫日期在2004年12月

55、31日前的發(fā)出存貨（指發(fā)貨給客戶的貨物）調(diào)整為2004年的銷售收入。這批已發(fā)出貨物按平均毛利率計算，對毛利的影響約為1.23億元人民幣。100本公司審計師認(rèn)為，該筆5.7億元人民幣之銷售是對中國境內(nèi)兩家客戶發(fā)生的，其中人民幣42,700萬元發(fā)生于2004年12月，以上其中一家新客戶確認(rèn)了人民幣29,700萬元產(chǎn)品銷售收入。他們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認(rèn)，他們也未能確定與這一新客戶的交易的真實性。2004年度對這兩家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004年12月31日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬元和人民幣55,600萬元。因此，他們未能取得足夠證據(jù)以證實這些收入的

56、真實性，或2004年12月31日公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表中與這些收入相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性，也不能確認(rèn)截至2004年12月31日止公司及合并的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款是否不存在重大差錯。101本公司審計師于2005年3月23日親臨其中一個客戶現(xiàn)場察看，至于審計師所發(fā)確認(rèn)函件，由于郵遞問題，另一客戶未能趕在審計完結(jié)前送回審計師。本公司已安排審計師再發(fā)送該等確認(rèn)函件，估計于2004年財務(wù)報表編制結(jié)束后短期內(nèi)收回。 因拓展銷售渠道的需要，本公司試圖培養(yǎng)一批上規(guī)模的大客戶，對該類客戶的風(fēng)險公司是可控制的；本公司給予其一定的賒銷額度是對該區(qū)域的主要重點客戶的綜合授信。在業(yè)內(nèi)是一個通行的慣例，也是一個很成功的做

57、法，對公司的業(yè)務(wù)快速增長有著至關(guān)重要的意義。102本公司董事會認(rèn)為本公司已應(yīng)審計師要求提供了銷售合同、出庫單及市場分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣，董事會認(rèn)為對該等客戶的銷售并無風(fēng)險和差錯，此模式之銷售在過往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會并不理解上述判斷。由于該項銷售屬于賒銷性質(zhì)，公司給予客戶的賒賬信用期為6個月，大部份應(yīng)收賬款于2004年財務(wù)報表編制時尚未到期。在賬款逐步到期及回收后，整個銷售過程完結(jié)，從而可以最終確認(rèn)該筆銷售及其相關(guān)應(yīng)收帳款于2004年12月31日人民幣5.7億元的真實性，相應(yīng)地審計師有限制的保留意見亦可消除。103（2）本公司2004年全年退貨總額約2億元，其中有某單一

58、客戶退貨總額約1.2億元。此2億元已全額沖減2004年銷售收入。本公司審計師因2004年退貨達(dá)2億元，擔(dān)心于2005年內(nèi)存在2004年已售產(chǎn)品大量退貨，要求計提退貨準(zhǔn)備。104董事會認(rèn)為2004年本公司全年退貨總金額約為2億元，其中某一客戶退貨額為1.2億元，該客戶之退貨是本公司為穩(wěn)定區(qū)域市場價格，而委托該客戶對沖擊市場的本公司產(chǎn)品進行回購之退貨；除上述客戶外，其余退貨的退貨率為0.9。從2005年1月1日至2005年4月20日，本公司退貨總額僅為1200萬元，而且在新的銷售年度，本公司已加強市場價格的監(jiān)控，因此，董事會認(rèn)為沒有必要提取退貨準(zhǔn)備。105獨立非執(zhí)行董事陳庇昌先生、李公民先生、徐小

59、魯先生在就此事項投棄權(quán)票，并發(fā)表意見如下：對于審計師對廣東科龍電器股份有限公司2004年度財務(wù)報告發(fā)表之保留意見，我們在此表示認(rèn)同，并建議公司進行深入調(diào)查。1062005.8.31科龍電器公告：后續(xù)解釋前任審計師在其2004年度審計報告的審計意見中提出本公司對兩家國內(nèi)客戶銷售人民幣5.76億元的貨物，但未能從客戶取得直接的回函確認(rèn)，而且截至2004年12月31日該筆貨款尚未收回。107本公司董事會與管理當(dāng)局對此事作了積極的跟蹤，該事項的跟蹤處理情況如下：經(jīng)查證，前任審計意見中所提及的人民幣5.76億元的銷售，是依據(jù)本公司2004年向兩家客戶實際開銷售發(fā)票金額人民幣2.03億元，加上本公司200

60、4年底向兩家客戶已出庫未開票貨物補記收入人民幣4.27億元，再減去本公司2004年對兩家客戶確認(rèn)的退貨人民幣0.54億元后計算得來的。108而實際上本公司2004年向兩家客戶實際開銷售發(fā)票金額人民幣2.03億元中有人民幣1.21億元屬于本公司對2003年度的已出庫未開票貨物補開發(fā)票，該筆銷售本公司在2003年已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入，所以當(dāng)中只有人民幣0.82億元包含在本公司2004年度的收入中，本公司2004年度實際上向該兩家客戶銷售了人民幣4.27億元加上人民幣0.82億元總共人民幣5.09億元的貨物，其中已經(jīng)收到貨款的銷售為人民幣0.78億元，另外人民幣4.31億元的貨物由于該兩家客戶到期未能