41 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務：1、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程（供給過程、生產(chǎn)過程、銷售過程）中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務2、其他經(jīng)濟業(yè)務：接受投資、對外投資、債權債務、固定資產(chǎn)增減、所有者權益增減等第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟 業(yè)務核算1一、資金籌集業(yè)務核算二、供給過程核算三、生產(chǎn)過程核算四、銷售過程及利潤和利潤分配核算五、資金調(diào)整和退出核算2工業(yè)企業(yè)的資金包括：權益資金、負債資金,其來源主要是：投資人投入的資金、向銀行及其他金融機構借入的資金。一、資金籌集業(yè)務核算3（1）投入資金的含義投入資金是指企業(yè)所有者投入的資本金，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，它是所有者權益的主要來源和表現(xiàn)形式，對企業(yè)的盈虧分配、凈資產(chǎn)處置方

2、面起著直接影響作用。1、投入資金的核算4（2）需要設置的主要賬戶實收資本（所有者權益類） 投資人收回資本 投資人投入各種 資產(chǎn)的價值 投資人投入企業(yè) 的資本總額5（3）業(yè)務核算投資者投入： 用企業(yè)積累的資金轉(zhuǎn)增：借：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本借：資本公積 盈余公積 貸：實收資本6借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為 250 000 元；投入專利權一項，作價100 000元。借：固定資產(chǎn) 250 000 無形資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 350 000例：收到投資者投入企業(yè)的股款200 000

3、元，存入銀行。7借：盈余公積 50 000 貸：實收資本 50 000因聯(lián)營到期，歸還某投資者資本金40 000元。借：實收資本 40 000 貸：銀行存款 40 000例：以盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。 82、借入資金的核算（1）借入資金的種類按歸還期 短期借款：1年（含1年）以內(nèi)長短分為 長期借款：1年以上企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因周轉(zhuǎn)資金缺乏，可以向銀行或其他金融機構借款。企業(yè)必須按規(guī)定辦理借款手續(xù)，支付利息并到期歸還。9（2）需要設置的主要賬戶短期借款（負債類） 歸還短期借款本金 借入的短期借款 尚未歸還的短期 借款本金10 長期借款（負債類） 歸還長期借款 借入的長期借款 本金 尚

4、未歸還的長期 借款本金11 應付利息（負債類） 支付借款利息 應付的借款利息 尚未支付的借款利息12（3）業(yè)務核算短期借款借入時：借：銀行存款 貸：短期借款到期歸還本息時：借：財務費用 （利息） 短期借款 （本金） 貸：銀行存款 （本金+利息）13借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 0003個月到期，企業(yè)歸還短期借款本金50 000元，同時支付借款利息，借款年利率為4%。借：短期借款 50 000 財務費用 500 貸：銀行存款 50 500例：由于季節(jié)性儲藏材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50 000元。借款期限為3個月。14長期借款借入時：借：銀行存款 貸：長期借款計算利息時：借：

5、財務費用（在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：應付利息到期歸還本息時：借：長期借款 （本金） 應付利息 （利息） 貸：銀行存款 （本金+利息）15借：銀行存款 120 000 貸：長期借款 120 000將所借款項投入在建工程。借：在建工程 120 000 貸：銀行存款 120 000例：企業(yè)因進行基建工程需要，向銀行借入長期借款120 000元，借款期限為2年，年利率為5%。16借：在建工程 6 000 貸：應付利息 6 000第一年末計算利息。第二年初支付利息。借：應付利息 6 000 貸：銀行存款 6 00017第二年末歸還本息。借：長期借款 120 000 應付利息 6 000 貸：銀行存款

6、126 000第二年末計算利息。借：在建工程 6 000 貸：應付利息 6 00018練習題接受某公司投入現(xiàn)款10萬元，存入銀行。接受某公司投入設備一臺，價值10萬元。接受某工廠投入一項非專利技術，雙方確認價值5 000元。經(jīng)決定用資本公積金6萬元轉(zhuǎn)增企業(yè)資本。19練習題年初向銀行貸款3萬元，時間半年，年利率4%，按月計息，按季付息。接受投資者投入機械設備一臺，原值15萬元，已計提折舊3萬元，雙方協(xié)商作價10萬元。已經(jīng)辦妥有關資產(chǎn)移交手續(xù)。20二、供給過程的核算1、供給過程核算的內(nèi)容購置材料的數(shù)量、買價和進項增值稅的核算，采購費用的支付、與供給單位的貨款結(jié)算、驗收入庫、采購本錢的計算等。21（

7、1） 在途物資（資產(chǎn)類） 外購物資的買價和 驗收入庫物資的 采購費用 實際本錢 尚未入庫的在途物資 的實際本錢2、需要設置的主要賬戶22（2） 原材料（資產(chǎn)類） 已驗收入庫材料 發(fā)出材料的實際本錢 的實際本錢 庫存各種材料的 的實際本錢23（3） 應付賬款（負債類） 實際歸還款項 應付而未付給供給 的數(shù)額 單位款項的數(shù)額 尚欠供給單位 的款項 24（4） 應付票據(jù)（負債類） 實際支付票據(jù)款 開出承兌商業(yè)匯票； 以承兌商業(yè)匯票抵 付貨款 尚未到期的應 付票據(jù)本息25（5） 預付賬款（資產(chǎn)類） 因購貨而預先支 收到所購貨物時沖 付給供給單位的 銷的預付款項數(shù)額 款項 實際預付的款項 尚未補付的款項

8、26（6） 應交稅費應交增值稅（負債類） 購進貨物或接受應稅勞 銷售貨物或提供給稅勞 務支付的進項稅額； 務應交納的增值稅 實際已交納的增值稅 多上交或尚未抵扣的 尚未交納的增值稅 增值稅273、業(yè)務核算（1）購進材料時借：在途物資XX材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據(jù) 預付賬款28例：向外地某單位購入甲材料4 000千克，單價8元；乙材料2 000千克，單價4元；進項增值稅率為17%。貨款以銀行存款支付。借：在途物資甲材料 32 000 乙材料 8 000 應交稅費應交增值稅（進項） 6 800 貸：銀行存款 46 800尚未支付。應付賬款以商業(yè)匯票一張付

9、訖。應付票據(jù)上月已預付30 000元，以銀行存款補付其余款。預付賬款 30 000銀行存款 16 80029（2）支付采購費用時借：在途物資XX材料 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金采購費用若為幾種材料共同負擔，需要按一定標準在幾種材料之間進行分配，分攤進入各種材料的采購本錢。分配標準一般按物資重量或買價的比例計算。30以銀行存款支付甲、乙材料運輸費1 200元，以現(xiàn)金支付甲、乙材料裝卸費300元。按材料重量比例分配采購費用。運輸費分配率 = 1 200（4 000+2 000）= 0.2元/千克甲材料應分攤的運輸費：0.24 000 = 800元乙材料應分攤的運輸費：0.22 000 = 400元裝卸

10、費分配率=300（4 000+2 000）=0.05元/千克甲材料應分攤的裝卸費：0.054 000 = 200元乙材料應分攤的裝卸費：0.052 000 = 100元借：在途物資甲材料 1 000 乙材料 500 貸：銀行存款 1 200 庫存現(xiàn)金 30031（3）材料驗收入庫時借：原材料XX材料 貸：在途物資XX材料 32甲、乙材料均驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實際采購本錢。甲材料實際采購本錢：32 000+1 000 =33 000元乙材料實際采購本錢：8 000+500 = 8 500元借：原材料甲材料 33 000 乙材料 8 500 貸：在途物資甲材料 33 000 乙材料 8 500

11、33銀行存款（庫存現(xiàn)金、應 在途物資付賬款、應付票據(jù)等） 原材料 應交稅費采購 入庫4、供給業(yè)務核算圖34（1）材料采購本錢的內(nèi)容 買價 采購費用 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用5、材料采購本錢的計算35（2）會計處理材料采購有關買價與采購費用的歸集與分配、會計分錄的編制（見前述例題）總賬與有關明細賬的登記 采用平行登記法（同時、同向、等額）36 在途物資（總賬） 在途物資甲材料 在途物資乙材料1、32 0001、8 0001、40 0002、1 0002、 5002、 1 5003、33 0003、8 5003、41 50037（3）編制材料采購本錢計算表材料采購本錢計算表編制單位

12、： 年 月 單位：元本錢 甲材料 乙材料工程 總本錢 單位本錢 總本錢 單位本錢1、買價 32 000 8 8 000 42、采購費用 1 000 0.25 500 0.25材料采購本錢 33 000 8.25 8 500 4.2538練習題1.公司采購人員許軍向財務處預借2 000元現(xiàn)金，以備出差之用。2.向華美公司購入A材料2 000公斤，單價5元，增值稅率17%，價稅款已由銀行存款支付，材料尚未運達企業(yè)。3.上項A材料運達企業(yè)，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的裝卸費單據(jù)500元，當即以現(xiàn)金付訖。394.向津港公司購入B材料1 000公斤，單價10元，增值稅率17%。價稅款及對方代墊

13、運雜費800元均未支付，材料已驗收入庫。5.以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運輸、裝卸費等共計1 200元。（重量）6.結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的本錢。7.采購員許軍報銷差旅費1 600元，沖銷前欠款項，交回現(xiàn)金400元。（材料價格）40三、生產(chǎn)過程的核算1、生產(chǎn)業(yè)務核算的內(nèi)容產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費用如直接材料和直接人工等的歸集；產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費用即制造費用的歸集與分配結(jié)轉(zhuǎn)；產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算；管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)效勞而發(fā)生的各種費用。41（1） 生產(chǎn)本錢（本錢類） 月份內(nèi)發(fā)生的全部 結(jié)轉(zhuǎn)完工的實際 生產(chǎn)費用 生產(chǎn)本錢 尚未加工完成的 在產(chǎn)品本錢2、需要設置的主要賬戶42（2） 制造費用（本錢類） 月份內(nèi)發(fā)生的

14、各種 分配結(jié)轉(zhuǎn)計入本錢核 制造費用 算對象的制造費用 （除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)外，期末應無余額。）43（3） 庫存商品（資產(chǎn)類） 完工驗收入庫的 發(fā)出產(chǎn)成品的 產(chǎn)成品實際本錢 實際本錢 各種庫存商品的 實際本錢44（4） 應付職工薪酬（負債類） 實際支付的職工 應付給職工的工資 工資薪酬數(shù) 薪酬總額 應付未付的工資薪酬45（5） 累計折舊（資產(chǎn)類） 折舊的減少 企業(yè)按月計提的 或轉(zhuǎn)銷 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)提取的固定 資產(chǎn)折舊累計數(shù)該賬戶是“固定資產(chǎn)的抵減賬戶;只進行總分類核算，不進行明細分類核算463、業(yè)務核算借：生產(chǎn)本錢XX產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用） 制造費用 （車間一般耗用） 管理費用 （管理部

15、門耗用） 銷售費用 （銷售部門耗用） 貸：原材料XX材料（1）材料費用的歸集與分配47例1：從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批價值55 000元,用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他耗用。其中: 工程 甲材料 乙材料 丙材料制造A產(chǎn)品耗用 8 000 2 400 20 000制造B產(chǎn)品耗用 8 000 1 200 10 000車間一般耗用 4 000 1 000管理部門領用 40048借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 30 400 B產(chǎn)品 19 200 制造費用 5 000 管理費用 400 貸：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 00049結(jié)算工資借：生產(chǎn)本錢XX產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品工人薪酬）

16、制造費用 （車間管理人員薪酬） 管理費用 （管理部門人員薪酬） 銷售費用 （銷售部門人員薪酬） 貸：應付職工薪酬（2）人工費用的歸集與分配50提取現(xiàn)金并發(fā)放工資提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款發(fā)放：借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金51例2：結(jié)算本月份應付職工工資24 000元，其中: 制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資 1 600元，廠部管理人員工資 2 400元。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應付職工薪酬 24 00052例3：企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準備發(fā)放

17、職工工資。例4：以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000借：應付職工薪酬 24 000 貸：庫存現(xiàn)金 24 00053計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等福利費借：生產(chǎn)本錢XX產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品工人福利費） 制造費用 （車間管理人員福利費） 管理費用 （管理部門人員福利費） 銷售費用 （銷售部門人員福利費） 貸：應付職工薪酬54例5：按職工工資總額的3.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 490 B產(chǎn)品 210 制造費用 56 管理費用 84 貸：應付職工薪酬 84055歸集制造費用借：制造費用 貸：銀行存款 累計折舊 原材料 應付職工薪酬

18、（3）制造費用的歸集與分配56例6：以銀行存款支付辦公費、水電費等9 600元，其中應由車間負擔5 000元，由管理部門負擔4 600元，例7：按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。借：制造費用 5 000 管理費用 4 600 貸：銀行存款 9 600借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 60057分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)本錢XX產(chǎn)品 貸：制造費用本月歸集的各種間接生產(chǎn)費用應分配給各受益對象，計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。分配的標準一般有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工

19、時、直接原材料本錢、直接總本錢。選擇分配標準的時候要考慮的因素：（1）各種間接費用的發(fā)生與該種分配標準是否有直接關系，是否接近實際；（2）標準的選取是否比較簡便。58本月發(fā)生的制造費用：制造費用 原材料 5 000 工資 1 600 福利費 56 水電、辦公費 5 000 折舊費 8 000 本月發(fā)生額 19 656 59借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 13 759.20 B產(chǎn)品 5 896.80 貸：制造費用 19 656分配計算方法：例10：按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費用。制造費用分配率=19 656（14 000+6 000)=0.9828A產(chǎn)品應負擔的制造費用=0.984214 000=13

20、759.20B產(chǎn)品應負擔的制造費用=0. 98426 000=5 896.8060本月發(fā)生的制造費用：制造費用 原材料 5 000 轉(zhuǎn)出 19656 工資 1 600 福利費 56 水電、辦公費 5 000 折舊費 8 000 本月發(fā)生額 19 656 本月發(fā)生額 19 656 61借：庫存商品XX產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)本錢XX產(chǎn)品（4）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢將完成所有加工步驟并已驗收入庫的產(chǎn)品實際生產(chǎn)本錢從“生產(chǎn)本錢賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品賬戶，尚未完工在產(chǎn)品本錢仍留在“生產(chǎn)本錢賬戶中。62借：庫存商品A產(chǎn)品 58 649.20 B產(chǎn)品 31 306.80 貸：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 58 649.20 B產(chǎn)品 31

21、306.80例11：本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品已全部完工。計算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品本錢。 材料 工資 福利費 制造費用A產(chǎn)品本錢 30 400+14 000+490+13 759.20=58 649.20B產(chǎn)品本錢 19 200+ 6 000+ 210+ 5 895.80=31 306.80假若本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品中，只有A產(chǎn)品完工并已驗收入庫。 63四、生產(chǎn)業(yè)務核算圖 原材料 生產(chǎn)本錢 庫存商品 應付職工薪酬 累計折舊 制造費用 庫存現(xiàn)金(銀行存款)材料人工 歸集制造費用分配制造費用產(chǎn)品完工入庫64（1）產(chǎn)品制造本錢的本錢工程 直接材料 直接人工 制造費用5、產(chǎn)品制造本錢的計算65（2）會計處理A 生

22、產(chǎn)費用的歸集與分配、會計分錄的編制（見前述例題）B 總賬與有關明細賬的登記 采用平行登記法（同時、同向、等額）66生產(chǎn)本錢（總賬） 生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 生產(chǎn)本錢B產(chǎn)品 1、30 4001、19 2001、49 6002、14 0002、 6 0002、20 00011、58 649.2011、31 306.8011、89 9565、 70010、19 6565、 49010、13 759.205、 21010、5 896.8067（3）編制產(chǎn)品制造本錢計算表產(chǎn)品制造本錢計算表編制單位： 年 月 單位：元本錢 A產(chǎn)品(100臺) B產(chǎn)品(200件)工程 總本錢 單位本錢 總本錢 單位本錢直接材料 3

23、0 400 304 19 200 96 直接人工 14 490 144.90 6 210 31.05制造費用 13759.20 137.59 5 896.80 29.48產(chǎn)品生產(chǎn)本錢 58649.20 586.49 31306.80 156.5368練習題1、購入材料一批，貨款20 000元，增值稅率17%,款項未付，材料尚未驗收入庫（按實際本錢核算）。借：在途物資xx材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項）3 400 貸：應付賬款 23 4002、以現(xiàn)金支付上述材料運費700元。借：在途物資xx材料 700 貸：庫存現(xiàn)金 70069上述材料驗收入庫。借：原材料xx材料 20 700 貸

24、：在途物資xx材料 20 700開出轉(zhuǎn)賬支票購置辦公用品1 000元。借：管理費用辦公費 1 000 貸：銀行存款 1 00070生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領用甲材料6 000元，為制造B產(chǎn)品領用乙材料8 000元，管理部門一般耗用甲材料2 000元。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 6 000 B產(chǎn)品 8 000 管理費用 2 000 貸：原材料甲材料 8 000 乙材料 8 00071公司報銷辦公用品費500元，以現(xiàn)金支付。借：管理費用辦公費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500職工劉方出差借款3 000元，已開出現(xiàn)金支票。借：其他應收款劉方 3 000 貸：銀行存款 3 00072劉方出差回來，報銷差旅費2 000

25、元，余款交回現(xiàn)金。借：管理費用差旅費 2 000 庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應收款劉方 3 000計提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間3 200元，管理部門1 200元。借：制造費用 3 200 管理費用 1 200 貸：累計折舊 4 40073結(jié)算本月應付職工工資10 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資4 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 3 000元，車間管理人員工資1 000元，企業(yè)管理部門人員工資2 000元。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 4 000 B產(chǎn)品 3 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：應付職工薪酬 10 00074從銀行提取現(xiàn)金800元備用。借：庫存現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800歸還短期借款本金100 000元及利息10 000元（借款期間已預提利息8 000元）。借：短期借款 100 000 應付利息 8 000 財務費用 2 000 貸：銀行存款 110 00075結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用，按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 2 400 B產(chǎn)品 1 800 貸：制造費用 4 200 以銀行存款