注冊(cè)會(huì)計(jì)師模擬統(tǒng)考試卷

1、模擬試卷1 一、單項(xiàng)選擇題(多選、不選、錯(cuò)選均不得分。)1、甲公司出售債權(quán)，債權(quán)賬面余額為300萬元，已提壞預(yù)備50萬元，出售價(jià)款240萬元，在協(xié)議中規(guī)定，如金融機(jī)構(gòu)無法收回債權(quán)時(shí)，有向出售企業(yè)進(jìn)行追索的權(quán)利，則甲公司出售債權(quán)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元 A、0 B、10 C、50 D、60 答案:A解析:由于附有追索權(quán)，應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，企業(yè)不能確認(rèn)出售損益。2、某上市公司在某年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（ ） A、因稅收優(yōu)惠退回報(bào)告年度往常的所得稅100萬元 B、因報(bào)告年度走私而被罰款100萬元 C、發(fā)覺報(bào)告年度往常

2、少計(jì)收益100萬元 D、以存貨歸還報(bào)告年度形成的負(fù)債100萬元 答案:C解析:選項(xiàng)A不屬于調(diào)整事項(xiàng)，收到退回的所得稅直接沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)B不屬于調(diào)整事項(xiàng)，走私罰款直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)C屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正；選項(xiàng)D屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3、 某企業(yè)所得稅采納債務(wù)法核算，2003年12月31日遞延稅款貸方余額98萬元，2003年適用的所得稅率為33%。2004年所得稅稅率為30%，本年 攤銷股權(quán)投資差額50萬元；計(jì)提折舊300萬元，比稅法規(guī)定的方法少提折舊40萬元；發(fā)放工資100萬元，比稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)少發(fā)放5萬元；發(fā)生超 標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬

3、元；按權(quán)益法確認(rèn)投資收益10萬元，被投資單位的所得稅稅率為33%；發(fā)生差旅費(fèi)支出18萬元。則企業(yè)2004年12月31日遞延稅款 的余額為（ ）萬元。 A、借方89.09 B、借方90.59 C、貸方85.19 D、貸方86.09 答案:D解析:86.0998/0.33*0.3-50*0.3+40*0.32003年末遞延稅款貸方余額98萬元。所得稅稅率由33降為30調(diào)整遞延稅款（98/33）38.91（萬元）（借方發(fā)生額）攤銷股權(quán)投資差額（發(fā)生可抵減時(shí)刻性差異）調(diào)整遞延稅款503015（萬元）（借方發(fā)生額）少提折舊（發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)刻性差異）調(diào)整遞延稅款403012（萬元）（貸方發(fā)生額）2004年遞

4、延稅款貸方余額988.91151286.09（萬元）（低于標(biāo)準(zhǔn)的工資不屬于差異；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)屬于永久性差異；差旅費(fèi)不屬于差異；按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益10萬元；因?yàn)楸煌顿Y單位的所得稅稅率為33，不存在今后補(bǔ)交所得稅的問題，故遞延稅款的發(fā)生額為0）4、 2003年12月31日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期為3年，每年支付租金100萬元（租期滿一年時(shí)支付），承租人擔(dān)保的資產(chǎn) 余值為10萬元，未擔(dān)保余值為5萬元，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為279.90萬元，甲公司租賃內(nèi)含利率為6%，租賃談判中，乙公司發(fā)生律師費(fèi)4萬元，則 2003年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收融資租賃款”項(xiàng)

5、目的金額是（ ）萬元。 A、27990 B、310 C、27490 D、315 答案:C解析:最低租賃收款額最低租賃付款額第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（310010）0310（萬元）未擔(dān)保余值5萬元， 未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額未擔(dān)保余值）租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值315-279.9035.1（萬元）資產(chǎn)表中應(yīng)收融資租賃款凈額應(yīng)收融資租賃款310遞延收益35.1274.90（萬元）5、 甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，可能合同總成本350萬元；至2003年12月31日， 實(shí)際發(fā)生成本160萬元，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占可能總成本的百分比確定勞務(wù)完

6、成程度，在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)覺，客戶已發(fā)生嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)危機(jī)， 可能只能從工程款中收回成本150萬元，則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬元。 A、22855 B、160 C、150 D、10 答案:C解析:勞務(wù)完成程度160/35045.71，按正常情況可確認(rèn)收入50045.71228.55萬元；但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。6、以下期貨業(yè)務(wù)核算時(shí)，不應(yīng)記入“期貨損益”科目的是（ ）。 A、辦理期貨業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi) B、按照合約初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧 C、按照合約的初始成交價(jià)與期末結(jié)算價(jià)計(jì)算的未實(shí)現(xiàn)盈虧 D、因

7、會(huì)員資格變動(dòng)導(dǎo)致的損益 答案:C解析:C項(xiàng)計(jì)入遞延套保損益。7、甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙 公司4000萬表決權(quán)資本的30并對(duì)乙具有重要阻礙，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現(xiàn)金股利300萬元，2003年和2004年乙公 司連續(xù)發(fā)生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年年末可能該項(xiàng)投資的可收回金額為700萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提減值預(yù)備形成投資損失的金 額是（ ）萬元。 A、0 B、320 C、30 D、120 答案:C解析:2004年年末甲公司投資賬面余額（100020030030）（200400）30930（萬元），計(jì)提減值預(yù)備930-70023

8、0萬元，沖資本公積200萬元，計(jì)入損益30萬元。8、 某企業(yè)本期購(gòu)置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金500萬元，支付固定資產(chǎn)專門借款利息80萬元，全部為資本化的借款利息，支付在建工程人員的工資20萬元，支付耕地占用 稅100萬元，支付往常年度以分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)的最后一期付款，金額150萬元。該企業(yè)本期編制現(xiàn)金流量表時(shí)，登記在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額是（ ）萬元。 A、620 B、600 C、770 D、750 答案:A解析:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金50020100620（萬元）9、2005年1月20日，甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，現(xiàn)在

9、發(fā)生2002年5月份所銷售商品的大額退回，應(yīng)（ ）。 A、調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù) B、調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù) C、調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù) D、作為2005年度的發(fā)生額處理 答案:B解析:應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)。10、某公司甲商品期初實(shí)際成本85萬元，本期購(gòu)入甲商品實(shí)際成本325萬元，本期甲商品實(shí)現(xiàn)銷售收入總額425萬元，本期發(fā)生銷售退回5萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣10萬元，甲商品打算銷售毛利率為30；按毛利率法計(jì)算，甲商品期末存貨實(shí)際成本為（ ）萬元。 A

10、、116 B、123 C、126 D、287 答案:A解析:銷售凈額4255420（萬元）銷售成本420（130）294（萬元）期末存貨成本85325294116（萬元）11、 甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2003年1月1日發(fā)行10年期、年利率10、每年年底支付利息、面值總額為12000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行后共收到發(fā)行 款項(xiàng)12600萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。該債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票，每一面值1000元的債券可轉(zhuǎn)換每股面值1元的一般股40股。發(fā)行債券的當(dāng)日，乙 公司購(gòu)買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的40。第7年1月1日，乙公司將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，當(dāng)時(shí)甲公司股票的市價(jià)為每股60元。則甲公

11、司因乙公司 將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票所獲得的股本溢價(jià)收入是（ ）萬元。 A、4608 B、4704 C、7488 D、11324 答案:B解析:12000（1260012000）（1260012000）1064012000404010004704（萬元）12、企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)可能變更的有（ ）。 A、將存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法 B、將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備 C、將應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷方法由實(shí)際利率法改為直線法 D、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良而延長(zhǎng)其使用年限1年 答案:B解析:企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠，將應(yīng)收賬款余額

12、百分比法改為賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，屬于會(huì)計(jì)可能變更。13、 某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2001年7月1日和16日分不從購(gòu)買設(shè)備零配件兩批，價(jià)款分不為 200萬美元和140萬美元，貨款尚未支付，7月1日和7月16日的市場(chǎng)匯率分不為1美元8.27元人民幣和1美元8.25元人民幣。7月31日市場(chǎng)匯率 為1美元8.26元人民幣，假設(shè)期初外幣應(yīng)付賬款余額為0，該外幣債務(wù)七月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）元元人民幣。 A、0.6 B、-3.4 C、3.4 D、-0.6 答案:D解析:（200+140）*8.26-200*8.27-140*8.25-0.6萬

13、元，為匯兌收益。14、甲公司為上市公司。2000年12月購(gòu)入治理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500萬元，使用年限為20年，無殘值。2003年末，該設(shè)備可收回金額為408萬元，2004年末，該設(shè)備可收回金額恢復(fù)至415萬元。至2004年末，該設(shè)備阻礙的利潤(rùn)為（ ）萬元。 A、76 B、100 C、99 D、116 答案:B解析:253172416100（萬元）或500-25*4400415，則為25*4100萬元。15、下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不阻礙資本公積的是（ ）。 A、初始投資成本小于在被投資方凈資產(chǎn)中擁有的份額 B、撥入專款 C、權(quán)益法核算情況下被投資方發(fā)生外幣折算差額 D、上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)銷售價(jià)

14、格大于賬面價(jià)值的差額 答案:B解析:撥入?？畎l(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。二、多項(xiàng)選擇題(多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)予以資本化的有（ ） A、購(gòu)買2年到期的國(guó)庫(kù)券支付的印花稅、傭金和手續(xù)費(fèi) B、研制開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的支出 C、為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費(fèi)用 D、購(gòu)買汽車支付的消費(fèi)稅 E、期貨交易支付的手續(xù)費(fèi) 答案:ACD解析:選項(xiàng)A，購(gòu)買2年到期的國(guó)庫(kù)券支付的印花稅、傭金和手續(xù)費(fèi)，計(jì)入長(zhǎng)期投資成本， 予以資本化；選項(xiàng)B，研制開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的支出，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，予以費(fèi)用化；選項(xiàng)C，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀

15、態(tài)前發(fā)生 的輔助費(fèi)用，計(jì)入在建工程；選項(xiàng)D，購(gòu)買汽車支付的消費(fèi)稅，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)E，期貨交易支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入期貨損益。2、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為收入要素核算的有（ ） A、收到的或有租金 B、將原材料分配給股東 C、以售后回購(gòu)方式銷售商品房，回購(gòu)價(jià)是固定的 D、沒收的包裝物押金 答案:ABD解析:選項(xiàng)A，出租人收到的或有租金，應(yīng)作為當(dāng)期收入；選項(xiàng)B，將原材料分配給股東，企業(yè)作為其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入；選項(xiàng)C，售后回購(gòu)方式銷售商品房，回購(gòu)價(jià)是固定的，不應(yīng)確認(rèn)收入；選項(xiàng)D，沒收的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；3、在外幣報(bào)表折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)按歷史匯率折算的項(xiàng)目有（ ） A、現(xiàn)行匯率法下的資

16、本公積項(xiàng)目 B、流淌性與非流淌性項(xiàng)目法下固定資產(chǎn)項(xiàng)目 C、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下存貨項(xiàng)目 D、時(shí)態(tài)法下的貨幣資金項(xiàng)目 E、現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目 答案:ABC解析:現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本和資本公積項(xiàng)目，應(yīng)按歷史匯率折算；流淌性與非流淌性項(xiàng) 目法下固定資產(chǎn)項(xiàng)目，屬于非流淌性項(xiàng)目，應(yīng)按歷史匯率折算；貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下存貨項(xiàng)目，屬于非貨幣性資產(chǎn)，按歷史匯率折算；時(shí)態(tài)法下的貨幣資金項(xiàng) 目，按規(guī)定應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算；現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。4、企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)追加投資時(shí)的下列核算中正確的有（ ）。 A、股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時(shí)，超過部分計(jì)入資本公

17、積 B、股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時(shí)，小于部分計(jì)入資本公積 C、股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時(shí)，小于部分接著作為差額攤銷 D、股權(quán)投資借方差額超過初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額部分按規(guī)定的年限分期攤銷 E、股權(quán)投資貸方差額小于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額時(shí)，會(huì)計(jì)核算當(dāng)中不出現(xiàn)“股權(quán)投資差額”明細(xì)核算 答案:ACDE解析:初次投資和再次投資的差額合并考慮，最終只在一個(gè)方向存在或反映。5、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改組為股份制公司時(shí)，以下符合相關(guān)規(guī)定的做法是（ ）。 A、要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明確產(chǎn)權(quán)歸屬 B、進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，對(duì)擁有實(shí)際操縱權(quán)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)延伸清查

18、至被投資企業(yè) C、要托付具有相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)的全部資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估 D、原國(guó)有劃撥土地能夠接著無償使用 E、改建企業(yè)因醫(yī)療費(fèi)超支等產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，能夠依法以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補(bǔ) 答案:ABCE解析:教材P163-165有詳細(xì)的講明。6、甲上市公司在編制合并報(bào)表時(shí)，以下處理結(jié)果不正確的有（ ）。 A、合并“股本”項(xiàng)目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目 B、合并“資本公積”項(xiàng)目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目 C、合并“盈余公積”項(xiàng)目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目 D、合并“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的合

19、計(jì) E、合并“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目金額等于母子公司“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”的合計(jì) 答案:BCDE解析:B選項(xiàng)在有母子公司內(nèi)部交易母公司計(jì)入資本公積情況時(shí)不一致；C選項(xiàng)等于母公司盈余公積和子公司中屬于母公司權(quán)益部分的盈余公積；D選項(xiàng)在母子公司未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上抵銷內(nèi)部交易等阻礙；E同D。7、下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（ ）。 A、固定資產(chǎn)報(bào)廢 B、固定資產(chǎn)出售 C、固定資產(chǎn)盤虧 D、固定資產(chǎn)對(duì)外投資 答案:ABD解析:固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；8、下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的有（ ）。 A、或有資產(chǎn)只有在差不多確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn) B

20、、由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消逝 C、關(guān)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn) D、只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利阻礙的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng) E、或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債 答案:ACDE解析:B選項(xiàng)正確，即由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消逝。其余選項(xiàng)均不正確。9、甲公司為乙公司及丙的母公司，丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45，丁公司占55。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的和經(jīng)營(yíng)政策，上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。 A、甲公司與乙公司 B、甲公司與丙公司 C、乙公司與丙公司

21、D、丙公司與戊公司 E、丁公司與戊公司 答案:ABCDE解析:上述5個(gè)選項(xiàng)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙是操縱關(guān)系，甲丙是操縱關(guān)系，乙丙同受甲操縱，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，丙丁共同出資組建戊，因?yàn)殡p方共同決定戊財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則丙丁對(duì)戊是共同操縱關(guān)系。10、在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表（ ）。 A、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表 B、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表 C、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表 D、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度可比中期末的資產(chǎn)負(fù)債表 E、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度末的利潤(rùn)表

22、答案:ABC解析:在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表。11、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的有（ ）。 A、代購(gòu)代銷收到的現(xiàn)金 B、收回已核銷的壞賬損失 C、債務(wù)人以存貨抵債而減少應(yīng)收賬款 D、收到包裝物出租的租金 E、收到工程款 答案:ABE解析:C不涉及現(xiàn)金，D應(yīng)該記入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。12、下列會(huì)計(jì)處理符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有（ ）。 A、將自行開發(fā)專利權(quán)的費(fèi)

23、用計(jì)入無形資產(chǎn) B、將長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用 C、將沒收的包裝物押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出 D、年末合并報(bào)表時(shí)將年度中間購(gòu)買的子公司調(diào)整合并報(bào)表的期初數(shù) E、將同意捐贈(zèng)設(shè)備價(jià)值直接計(jì)入資本公積 答案:BC解析:專利權(quán)的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用，年度中間購(gòu)買子公司合并時(shí)不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，同意捐贈(zèng)設(shè)備價(jià)值應(yīng)先計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。三、計(jì)算題1、甲股份有限公司為廠房建設(shè)項(xiàng)目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6，利息到期一次支付。該項(xiàng)目采納出包方式建筑，與承包方簽訂的工程合同造價(jià)為6000萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算

24、。 工程進(jìn)展及后續(xù)事項(xiàng)如下： 2004年各項(xiàng)支出是： （1）2月1日正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10工程款600萬元。 （2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進(jìn)度款1500萬元。 （3）5月1日，因項(xiàng)目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。 （4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。 （5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1500萬元。 2005年各項(xiàng)支出是： （1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。 （2）5月1日，支付此工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等1000萬元 （3）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還

25、需要向承包方支付工程價(jià)款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補(bǔ)償、工程造價(jià)及資本化的借款費(fèi)用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照可能使用10年時(shí)刻、可能凈殘值247萬元計(jì)提折舊。 （4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價(jià)款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價(jià)格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費(fèi)用。同時(shí)又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。租賃合同的內(nèi)容如下： （1）起租日：2008年7月1日。 （2）租賃期：2008年7月1日2011年6月30日共3年。 （3）租金利率及支付方式：年利率為

26、6，在20092011年間每年6月30日支付租金1880萬元。 （4）廠房可能使用年限10年，差不多使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。 甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)接著采納直線法計(jì)提折舊，可能凈殘值為55萬元，該廠房?jī)r(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30以上。 要求： （1）計(jì)算2005年6月該廠房的入賬價(jià)值。 （2）計(jì)算2008年6月出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值。 （3）計(jì)算出售時(shí)甲公司的遞延收益。 （4）推斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。 （5）已知該廠房?jī)r(jià)值占甲公司總資產(chǎn)的30以上，計(jì)算租回時(shí)該廠房的入賬價(jià)值。 （6）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用(采納實(shí)際利率法分?jǐn)偅?（7）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)

27、計(jì)處理。 答案:（1）2004年資本化的借款費(fèi)用（6007/1215006/1210004/1215002/12）6101（萬元）2005年資本化的借款費(fèi)用（46006/124004/12）6146（萬元）該廠房的入賬價(jià)值100060001011467247（萬元）（2）出售該廠房時(shí)的賬面價(jià)值7247（7247247）/1035147（萬元）（3）出售時(shí)甲公司遞延收益5050514797（萬元）（4）推斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，推斷為融資租賃。（5）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。最低租賃付款額的現(xiàn)值1880/1.0631880/1.0621880/1.065025（萬元），租

28、入廠房原賬面價(jià)值為租賃公司入賬價(jià)值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價(jià)值5025（萬元）。（6）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用188035025615（萬元）（7）寫出2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理：2008年會(huì)計(jì)處理：2008年6月30日：借：固定資產(chǎn)清理 5147累計(jì)折舊 2100貸：固定資產(chǎn) 7247借：銀行存款 5050遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 97貸：固定資產(chǎn)清理 5147借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5025未確認(rèn)融資費(fèi)用 615貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （18803）56402008年12月31日：借：制造費(fèi)用 （502555）/76/12355貸：累計(jì)折舊

29、 355借：制造費(fèi)用 7貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （97/76/12）7借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （502566/12）151附分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?單位：萬元解析:2、 甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33，采納應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分不為凈利潤(rùn)的10和5。股權(quán)投 資借方差額的分?jǐn)偲跒?年。20002002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）2000年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6，期限為五年，到期一次還本 付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為一般股股票，每100元

30、面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價(jià)106萬 元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。 （2）2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為一般股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達(dá)到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在 2001年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。 2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬元。 （3）2002年1月1日甲公司通過二級(jí)股票市場(chǎng)購(gòu)入了乙公司股份20萬股，每股買價(jià)為16.2元，另支付了經(jīng)紀(jì)人傭金1萬元，相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元。 （4）2002年10

31、月1日，乙公司同意丙公司的一臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)，該設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，另支付了運(yùn)雜費(fèi)10萬元，乙公司所得稅率為33。 （5）2002年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元。 要求： 請(qǐng)依照以上資料，做出如下會(huì)計(jì)處理。（金額以萬元為單位） （1）編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。 （2）編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。 （3）編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。 答案:（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：2000年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100（應(yīng)計(jì)利息） （100615/12）7.50（債券費(fèi)用）

32、 1.20貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價(jià)） 100（106100615/12）1.50銀行存款 107.202000年末甲公司計(jì)提債券利息時(shí)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （10069/12）4.50（債券折價(jià)） 1.5（3129）90.30貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用） 1.2（3129）90.24投資收益 （4.50.30.24）4.562000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為一般股時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 111.76長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價(jià)） （1.50.3）1.2貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100（應(yīng)計(jì)利息）

33、 12（債券費(fèi)用） （1.20.24）0.96（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：2001年6月1日乙公司宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利 4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 42001年6月18日發(fā)放紅利時(shí)：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收股利 4（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （111.7611.764）96（股權(quán)投資差額） （11.7611.765）9.408（損益調(diào)整） 6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 （111.764）107.76利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （62.352）3.

34、648借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （3.64815）0.5472貸：盈余公積法定盈余公積 0.3648法定公益金 0.1824將長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 6第二次追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （2016.210.6）325.6貸：銀行存款 325.6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 325.6（10004060）20121.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 121.62002年乙公司同意捐贈(zèng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 20（133）304.02貸：資本公積股

35、權(quán)投資預(yù)備 4.022002年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 24貸：投資收益 242002年末分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額時(shí)：借：投資收益 （11.765121.65）26.672貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 26.672解析:四、綜合題一(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)1、 甲公司是2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。要緊從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分不為 8000萬元和9000萬元?？赡軓?003年起以后五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適 用的所

36、得稅率為33%,按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積、按凈利潤(rùn)的5提取公益金。 （一）甲公司于2002年12月25日召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議： （1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法由按成本計(jì)價(jià)改為按成本與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)，并采納追溯調(diào)整法處理。目前，除對(duì)X公司投資外，無 其他股權(quán)投資。 此投資系2001年1月1日，甲公司與B公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議，同意以1臺(tái)設(shè)備及一批產(chǎn)品交換B公司的一項(xiàng)專利權(quán)及對(duì)X的投資，甲公司的設(shè)備原價(jià)500萬 元，折舊300萬元，已提減值預(yù)備30萬元，公允價(jià)值為400萬元，產(chǎn)品的賬面價(jià)值150萬元，已提跌價(jià)預(yù)備15萬元，公允價(jià)值200萬元，換入的專利權(quán)

37、 的賬面余額為180萬元，未提減值預(yù)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格差不多上160萬元，換入的投資的賬面余額為420萬元，（占X公司表決權(quán)的25，）已提減值準(zhǔn) 備10萬元，公允價(jià)值400萬元。 B公司向甲公司支付了補(bǔ)價(jià)40萬元，甲公司因轉(zhuǎn)讓設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元，由B公司墊付，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅為稅率0.2，產(chǎn)品的增值稅率為17，消費(fèi)稅 率為10，除上述稅費(fèi)外無其他稅費(fèi)發(fā)生。 當(dāng)日，甲公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。產(chǎn)品及設(shè)備也運(yùn)至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000

38、年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。 2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 2001年末，該投資的可收回金額為500萬元 2002年6月30日，甲公司從證券市場(chǎng)上又購(gòu)入X公司10的股權(quán)，共支付價(jià)款447.57萬元。 2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事 項(xiàng)。 2002年末該投資的可收回金額為1200萬元 （2）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原來計(jì)提減值預(yù)備改為計(jì)提折舊，并按以后適用法處理。假定按稅法規(guī)定，

39、不需用固定資 產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下 表（金額單位：萬元）： 假 定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、可能使用年限和可能凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、可能使用年限和可能凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)設(shè)備A和設(shè)備B至 2001年12月31日可收回金額分不為4700萬元和2800萬元，2002年12月31日可收回金額分不為3100萬元和2100萬元。 （3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 以上相關(guān)的決議以于2002年12月31日前處理完畢。

40、 （二）甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2003年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2002年12月從其購(gòu)入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為 3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款尚未結(jié)算，按稅法規(guī)定，壞賬預(yù)備可在0.5范圍內(nèi)可稅前扣除。 （2）2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二 審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)

41、外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。 上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2002年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2002年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂 單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于 2002年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。 甲公司于2002年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2002年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)可能負(fù)債。甲公司2003年2月1日收到法院一審判決 后，經(jīng)咨詢法律顧問，可能二審法院

42、的判決專門可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。 （3）3月5日，董事會(huì)決定，于2003年內(nèi)以15000萬元收購(gòu)某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，暗藏?cái)M擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2002年度財(cái) 務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購(gòu)打算正在協(xié)商中。 （4）其他有關(guān)資料如下： 1)甲公司2003年2月15日完成2002年度所得稅匯算清繳。 2)甲公司按凈利潤(rùn)的10提取公積金，按5提取公益金。2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配。 3)甲公司除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 4)假定A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。壞賬預(yù)備按5計(jì)提， 5

43、)甲公司與X公司的所得稅率相同，均為33。 要求：（1）推斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并講明理由。 （2）對(duì)甲公司有關(guān)投資的業(yè)務(wù)作出分錄 （3）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2002年度會(huì) 計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)） 答案:1、 推斷決議是否正確，講明理由（1） 正確。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值預(yù)備為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采納追溯調(diào)整法處理。（2） 不正確。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)原不需用的固定資產(chǎn)由原來提減值預(yù)備改為計(jì)提

44、折舊，應(yīng)為政策變更，追溯調(diào)整，不為以后適用法處理。（3） 正確。所得稅核算方法的改變?yōu)檎咦兏?，?yīng)采納追溯調(diào)整法處理。2、 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄2001年1月1日非貨幣交易取得投資借：固定資產(chǎn)清理 170累計(jì)折舊 300固定資產(chǎn)減值預(yù)備 30貸：固定資產(chǎn) 500甲公司換入資產(chǎn)的價(jià)值總額17015034204017.28+1352.28非貨幣性交易損益的數(shù)額40*（60032020.8）60017.28萬借：無形資產(chǎn) 352.28*160/560100.65長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本） 0.8+（352.28-100.65）252.43存貨跌價(jià)預(yù)備 15銀行存款 40貸：固定資產(chǎn)清理 500-3

45、00-30170庫(kù)存商品 150+15165應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）200*1734應(yīng)交稅金消費(fèi)稅 200*1020銀行存款 0.8營(yíng)業(yè)外收入 17.28其他應(yīng)付款 1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本） 400-252.43147.57貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 147.572001年3月2日借：銀行存款 50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）502001、12、31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）800*25200貸：投資收益 2002002、6.30追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 40025100貸：投資收益 100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本） 447.57貸：銀行存

46、款 447.57借：資本公積 147.57長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） 40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本） 187.572002.12.25政策變更，追溯調(diào)整2001.12.31長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備400+200-50-50050借：資本公積 50貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 50由因此追溯調(diào)整，因此現(xiàn)在資本公積減少50，則追加投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額應(yīng)相應(yīng)增加50，即上述長(zhǎng)期股權(quán)投資差額就為405090借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） 50貸：資本公積 502002.12.31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）200*3570貸：投資收益 65.5長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差

47、額） 90/10/24.52002.12.31投資賬面價(jià)值400502001003005050704.51015.5萬元或第一次投資（400-50+200-50）+第二次投資（成本260+差額40+50-4.5+損益170）1015.5萬元應(yīng)恢復(fù)減值預(yù)備50借：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 50貸：投資收益 503、 調(diào)整報(bào)表*（1）固定資產(chǎn)調(diào)整數(shù)設(shè)備A調(diào)整借：往常年度損益調(diào)整 01年治理費(fèi)用 1200累計(jì)折舊 02年 480貸：累計(jì)折舊 01年 1200往常年度損益調(diào)整 02年治理費(fèi)用 480設(shè)備B調(diào)整借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 01年 300貸：累計(jì)折舊 01年 300報(bào)表調(diào)整數(shù)：資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款年末數(shù)

48、（3000+510）*（1-5）3334.5調(diào)減存貨年末數(shù)2250調(diào)增可能負(fù)債500+20520調(diào)增累計(jì)折舊年初數(shù)1200+3001500調(diào)增年末數(shù)-480+15001020調(diào)增借方遞延稅款年初數(shù)1200*33396調(diào)增年末數(shù)396-（480*33+3510*（5-0.5）*33）396-210.52185.48調(diào)增固定資產(chǎn)減值預(yù)備年初數(shù)300調(diào)減 ，年末數(shù)300調(diào)減 應(yīng)交稅金510+（3000-2250-3510*0.5）*33751.71調(diào)減*未分配利潤(rùn)年初數(shù)1200*67*85683.4調(diào)減年末數(shù)683.4-480*67361.8調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2250調(diào)減治理費(fèi)

49、用上年數(shù)1200調(diào)增本年數(shù)480+3510*5-20635.5調(diào)減營(yíng)業(yè)外支出500調(diào)增。解析:五、綜合題二(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)1、 甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10和5分不計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下： （1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因 素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異的累計(jì)金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時(shí)刻性差異

50、的累計(jì)金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時(shí)刻性差異）。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減 值預(yù)備作為時(shí)刻性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)刻性差異可能能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的可能使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。依照稅法規(guī) 定，生產(chǎn)設(shè)備采納平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，可能凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià) 為6000萬元，累計(jì)折舊為1500萬元（未計(jì)提減值預(yù)備），可能凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷銷售40；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品 成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)

51、備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。 （3）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬元（未計(jì)提減值預(yù)備），可能凈殘值為 零，可能使用年限為25年；依照稅法規(guī)定，該辦公樓采納平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，可能凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始 使用。 （4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采納后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。乙材料2003年年初賬面余額為零。 2003年第一、第二、第三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤

52、、200公斤，每公斤成本分不為1200元、1400元、1500元。2003年度為 生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占據(jù)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品 全部未能出售。甲公司于2003年年底可能該產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為50萬元（不含增值稅），可能銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬 元。 （5）2002年12月甲公司以900萬元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司 收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對(duì)期末短期投資由

53、成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年年末和2003年年末丙公司股 票市價(jià)均為750萬元。 （6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí) 際成本為4800萬元，可能使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末可能可收回金額分 不為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定可能使用年限不變；對(duì)無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。 （7）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000萬元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬元；轉(zhuǎn)回壞賬預(yù)備100.5萬元，其中0.5萬元已從 2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬元，按稅法規(guī)定同意抵扣的金額為4.5萬元；其他按稅法規(guī)定不同意抵扣金額為 3.3萬元（永久性差異）。降本題所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求： （1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。 （2）計(jì)算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。 （3）計(jì)算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。 （4）分不計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)，分不編制與