第-5-章-電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理ppt課件

1、第 5 章 電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理第 5 章 電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理第1節(jié) 電子商務企業(yè)商品流通費用的賬務處理第2節(jié) 電子商務企業(yè)商品流通稅金的賬務處理CONTENTS目 錄第 5 章 電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理第1節(jié)電子商務企業(yè)商品流通費用的賬務處理第 5 章 電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理一、費用的概念與特點1. 費用的概念 電子商務企業(yè)的商品流通費用是指企業(yè)在進行購進、銷售、調(diào)撥和存儲等商品流通過程中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，以及為組織商品流通所必需的其他貨幣支出。2. 費用的特點2.1 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)

2、濟利益的總流出費用形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒?。2. 費用的特點2.2 費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如增加應付職工薪酬、應交稅費等。根據(jù)“資產(chǎn) - 負債 = 所有者權(quán)益”的會計等式，費用一定會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。2. 費用的特點2.3 費用與向所有者分配利潤或股利無關(guān)電子商務企業(yè)的費用主要包括營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）、稅金及附加、各項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）等。向所有者

3、分配利潤或股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費用。二、費用的確認通常，企業(yè)的費用應在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。三、支出、費用和成本的關(guān)系支出、費用和成本是三個易被混淆的概念。支出是指企業(yè)的一切開支及耗費，一般情況下可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出四大類，支出中凡與取得營業(yè)收入有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用，否則不能。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。產(chǎn)品（勞務）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種

4、耗費，是對象化的費用。費用與成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本和費用的聯(lián)系：成本和費用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出構(gòu)成部分，成本和費用都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費，期末應將當期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進入當期的費用。成本和費用的區(qū)別：成本是對象化的費用，其所針對的是一定的成本計算對象，費用則是針對一定的期間而言的。費用是資產(chǎn)的耗費，其目的是取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn)；成本則是對象化的費用，費用的范圍大于成本。費用有時與支出相伴隨，但支出卻不一定是當期的費用。支出的范圍最廣，包括費用也包括成本。四、主營業(yè)務成本的賬務處理1. 賬戶設(shè)置為了核算主營業(yè)務成本增減變動，企業(yè)應設(shè)置“主營業(yè)務成本”賬戶

5、。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入應結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其借方登記主營業(yè)務成本的發(fā)生數(shù)，貸方登記主營業(yè)務成本的減少數(shù)。月末可將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。“主營業(yè)務成本”賬戶應按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。2. 賬務處理企業(yè)主營業(yè)務成本的主要賬務處理如下：（1）月末，企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務的實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“工程施工”等科目。 （2）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，也可以單

6、獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。（3）月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。五、其他業(yè)務成本的賬務處理1. 賬戶設(shè)置為了核算其他業(yè)務成本的增減變化，企業(yè)應設(shè)置“其他業(yè)務成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、租出固定資產(chǎn)的折舊費、租出無形資產(chǎn)的攤銷額等。其借方登記其他業(yè)務成本的發(fā)生數(shù)，貸方登記其他業(yè)務成本的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額?！捌渌麡I(yè)務成本”賬戶應按照其他業(yè)務成本

7、的種類進行明細核算。2. 賬務處理企業(yè)其他業(yè)務成本的主要賬務處理：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“累計折舊”“累計攤銷”“銀行存款”等科目。六、稅金及附加的賬務處理1. 賬戶設(shè)置為了核算稅金及附加的增減變化，企業(yè)應設(shè)置“稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。其借方登記稅金及附加的發(fā)生數(shù)，貸方登記稅金及附加的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。與

8、最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”等賬戶核算，不在“稅金及附加”賬戶核算?！岸惤鸺案郊印辟~戶應按照稅費種類進行明細核算。2. 賬務處理企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。例 2020 年 6 月，某電子商務企業(yè)取得主營業(yè)務收入 800 000 元，消費稅20 000 元，城市維護建設(shè)稅 2 800 元，教育費附加 1 200 元。不考慮其他稅費。該企業(yè)賬務處理如下，如圖1所示：借：稅金及附加 24 000 貸：應交稅費應交消費稅 20 000 應交城市維護建設(shè)稅 2 800 應交教育費附加

9、1 200圖1 計提稅金及附加 七、期間費用的賬務處理期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本或某項特定勞務成本的費用。它與當期產(chǎn)品、勞務的管理和銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造和勞務提供的過程無直接關(guān)系，因而不能列入產(chǎn)品制造或勞務成本，而應在發(fā)生的當期從損益中扣除。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。七、期間費用的賬務處理1. 銷售費用（1）賬戶設(shè)置為了核算銷售費用的增減變化，企業(yè)應設(shè)置“銷售費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等。

10、其借方登記銷售費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記銷售費用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。“銷售費用”賬戶應按照費用項目進行明細核算。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），也在“銷售費用”賬戶核算。1. 銷售費用（2）賬務處理企業(yè)銷售費用的主要賬務處理如下：企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品

11、過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付賬款”等科目。七、期間費用的賬務處理2. 管理費用2.1 賬戶設(shè)置為了核算管理費用的增減變化，企業(yè)應設(shè)置“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等。其借方登記管理費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記管理費用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額?！肮芾碣M用”賬戶應按照費用項目進

12、行明細核算。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”賬戶，管理費用的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”賬戶核算。2. 管理費用2.2 賬務處理企業(yè)管理費用的主要賬務處理如下：2.2.1 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費（如相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.2.2 行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。2.2.3 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”等科目。2.

13、2.4 行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.2.5 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”“長期待攤費用”等科目。2.2.6 企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。七、期間費用的賬務處理3. 財務費用3.1 賬戶設(shè)置為了核算財務費用的增減變化，企業(yè)應設(shè)置“財務費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相

14、關(guān)手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。其借方登記財務費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記財務費用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額?！百~務費用”賬戶應按照費用項目進行明細核算。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在“在建工程”“研發(fā)支出”“制造費用”等賬戶核算，不在“財務費用”賬戶核算。企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”賬戶核算，不在“財務費用”賬戶核算。3. 財務費用3.2 賬務處理企業(yè)財務費用的賬務處理如下：3.2.1 企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“

15、財務費用”科目，貸記“應付利息”“銀行存款”等科目。3.2.2 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。3.2.3 發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目。例 某電子商務企業(yè) 2020 年 12 月發(fā)生下列財務費用，賬務處理如下：（1）支付銀行承兌匯票手續(xù)費 600 元，如圖1所示：借：財務費用銀行手續(xù)費 600 貸：銀行存款工行 600圖1

16、 支付銀行承兌匯票手續(xù)費（2）月末，應計提短期借款利息 1 000 元，如圖2所示：借：財務費用利息費用 1 000 貸：應付利息 1 000圖2 計提短期借款利息 （3）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的財務費用，如圖3所示：借：本年利潤 1 600 貸：財務費用利息費用 1 000 銀行手續(xù)費 600圖3 結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的財務費用 技能訓練1. 喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司 2020 年 6 月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）以銀行存款支付廣告費用 70 000 元。（2）計提短期借款利息 7 000 元，支付銀行借款手續(xù)費 1 000 元。（3）以現(xiàn)金支付發(fā)生的業(yè)務招待費用 3 000 元。（4）計提本公司行政辦公室固

17、定資產(chǎn)折舊費 3 000 元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊費5 000 元。（5）6 月末分配工資 500 000 元，其中，銷售人員工資 300 000 元，管理人員工資50 000 元，在建工程人員工資 150 000 元。（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 580 000 元。（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應交的城市維護建設(shè)稅 9 990 元、教育費附加 4 990 元。思考與練習1. 簡述電子商務企業(yè)費用的構(gòu)成內(nèi)容。2. 簡述電子商務企業(yè)期間費用的賬務處理方法。第2節(jié)電子商務企業(yè)商品流通稅金的賬務處理第 5 章 電子商務企業(yè)商品流通費用和稅金的賬務處理一、稅金的概念及種類稅金是國家根據(jù)稅法規(guī)定的稅率向企業(yè)和個人

18、征收各種稅款和教育費附加。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，電子商務企業(yè)繳納的稅費主要有：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、代扣代繳的個人所得稅等。二、稅金的賬戶設(shè)置 1.“應交稅費”賬戶“應交稅費”是負債類賬戶，反映企業(yè)應交稅費的形成及繳納情況。該賬戶貸方登記應繳納的各種稅費，借方登記實際繳納的稅費。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費；期末余額在借方，表示多繳或尚未抵扣的稅費。其明細賬應按照應交稅費的種類來設(shè)置。2.“稅金及附加”賬戶“稅金及附加”是損益類賬戶，反映企業(yè)銷售商品應負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅

19、、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。該賬戶的借方登記應繳納的各種稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。三、增值稅的賬務處1. 征稅范圍增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡從事銷售或者進口貨物，提供應稅勞務的單位和個人均為增值稅納稅人。我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對其采取不同的登記管理辦法。電子商務企業(yè)一般納稅人是指從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元以上且會計核算健全，經(jīng)

20、稅務機關(guān)審核認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)或個人。電子商務企業(yè)小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在 80 萬元以下（含），會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。三、增值稅的賬務處2. 稅率我國現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人的增值稅稅率為 13%、10%、9%、6%，即一般商品 13%、交通建筑 10%、礦產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 9%、服務 6%。小規(guī)模納稅人的主要征收率為 3%。三、增值稅的賬務處3. 應納增值稅稅額的計算一般納稅人：當期應納增值稅稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額小規(guī)模納稅人：當期應納增值稅稅額 = 當期銷售額 征收率（3%）三、增值稅的賬務處4. 增值

21、稅的賬務處理方法4.1 “銷項稅額”的賬務處理4.1.1 銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：借：應收賬款銀行存款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品4.1 “銷項稅額”的賬務處理4.1.2 將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅：借：在建工程（計稅價格是成本價或確認價） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 庫存商品委托加工物資4. 增值稅的賬務處理方法4.2 “進項稅額”的賬務處理4.2

22、.1 國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 商品采購原材料銷售費用管理費用 貸：應付賬款銀行存款需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅專用發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購進貨物取得增值稅專用發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。4.2 “進項稅額”的賬務處理4.2.2 接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 庫存商品 貸：實收資本4.2 “進項稅額”的賬務處理4.2.3 接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。應按照

23、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 庫存商品 貸：營業(yè)外收入4. 增值稅的賬務處理方法4.3 “已交稅費”的賬務處理企業(yè)預（上）繳增值稅時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅費） 貸：銀行存款等收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計處理。注：這適用于代開預征等當月稅款當月繳納的情況，不適用于當月計算、次月入庫的正常計算納稅的賬務。4. 增值稅的賬務處理方法4.4 “視同銷售”的賬務處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅：借：在建工程應付職工薪酬 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4. 增值稅的賬務處理方法4.5

24、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的賬務處理企業(yè)購進的貨物用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費等，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借：待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失） 在建工程（不動產(chǎn)類非應稅項目） 應付職工薪酬（集體福利或個人消費）貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）需要特別注意的是，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)）的賬務處理：進項稅額 = 購買價 9%驗收入庫商品的成本 = 購買價 - 進項稅額賬務處理如下：借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）4. 增值稅的賬務處理方法4.6 小型微利企業(yè)（月銷售額不超過 3 萬元）免征增值稅的賬務處理1）開出增值稅普通發(fā)票（含稅收

25、入）：借：銀行存款（應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（減免稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)減免稅額：借：應交稅費應交增值稅（減免稅額） 貸：其他業(yè)務收入（或補貼收入）免稅收入例 某電子商務企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2020 年 6 月含稅銷售額為 25 750 元，全部為現(xiàn)金收入。則其本月不含稅銷售額為 25 000 元，小于 30 000 元，符合小型微利企業(yè)的減免政策。不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+3%）=2 5750（1+3%）=25 000（元）減免增值稅稅額 = 不含稅銷售額 3%=25 0003%=750（元）該企業(yè)賬務處理如下，如圖1、圖2 所示：借：庫存現(xiàn)金 25 750 貸：主

26、營業(yè)務收入A 版裙 25 000 應交稅費應交增值稅（減免稅額） 750借：應交稅費應交增值稅（減免稅額） 750 貸：其他業(yè)務收入免稅收入 750圖1 小規(guī)模納稅人銷售收入 圖 2 結(jié)轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人減免稅額四、消費稅的賬務處理我國消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅實行單環(huán)節(jié)征收，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。商品流通企業(yè)包括電子商務企業(yè)中只有對經(jīng)營“金銀首飾零售”的企業(yè)征收消費稅，其他批發(fā)零售商品的企業(yè)不征收消費稅。應納消費稅稅額的計算公式為：應納消費稅稅額 = 含稅消費額 消費稅稅率（5% 或 10%）1. 計提時借：稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅2. 繳納時借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款

27、五、城市維護建設(shè)稅的賬務處理城市維護建設(shè)稅是為了加強城市的維護與建設(shè)而征收的一種稅，它是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人以其實際繳納的稅額為計稅依據(jù)，專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)而征收的一種稅，是一種附加稅。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額，不包括非稅款項。城市維護建設(shè)稅稅率按納稅單位所在地的不同實行地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為 7%。納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5%。納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 1%。城市維護建設(shè)稅的應納稅額以下列公式計算：應納稅額 =（實際繳納的增值稅稅額 + 實際繳納的消費稅

28、稅額） 適用稅率賬務處理如下：1. 計提時借：稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅2. 繳納時借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款六、教育費附加的賬務處理教育費附加不是一個正式稅種，但考慮到商品流通企業(yè)包括電子商務企業(yè)所繳納的教育費附加是在營業(yè)收入中支付，并且是以實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，故以一定的附加率，分別與增值稅、消費稅同時繳納。賬務處理如下：1. 計提時借：稅金及附加 貸：應交稅費應交教育費附加2. 繳納時借：應交稅費應交教育費附加 貸：銀行存款七、房產(chǎn)稅的賬務處理 1. 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的

29、一種稅。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。從價計征，按房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 后的余值計算繳納；從租計征，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：按房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 的余值計征的，稅率為 1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為 12%。七、城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務處理 2. 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人包括承擔繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務的所有單位和個人。以納稅人實際占用土地面

30、積為計稅依據(jù)，土地面積的計量標準是“平方米（m2）”。城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應納稅額。具體標準：大城市1.530 元 /m2，中等城市 1.224 元 /m2，小城市 0.918 元 /m2，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612 元 /m2。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務處理如下：電子商務企業(yè)按照規(guī)定應繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目（應交房產(chǎn)稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅等）。七、車船稅的賬務處理3. 車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實行定額征收的一個稅種。車船稅的應納稅額應根據(jù)不同類型的車船及其適用的計稅標準分別計算。其中，機動車（載貨汽車除外）和非機動車應納稅額的計算公式如下：應納稅額 = 應